畢業(yè)論文-試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

1、<p>　　試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范</p><p>　　內(nèi)容提要：審計(jì)作為一種中介業(yè)務(wù)，自其產(chǎn)生以來(lái)，就在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著不可替代的重要作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，無(wú)處不有，并且隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展愈演愈烈。但是，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的通過(guò)審計(jì)理論研究，提高審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，會(huì)計(jì)公司依然可以煥發(fā)旺盛的生命力。本文運(yùn)用了對(duì)比、舉例等方法，通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，探索控制風(fēng)險(xiǎn)的途徑與方法，

2、同時(shí)引起大家對(duì)審計(jì)的重視和了解預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性。本文共分三個(gè)部分對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探索和研究。第一部分首先系統(tǒng)地論述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念；第二部分從客觀和主觀兩個(gè)方面分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因；最后，就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范提出了相關(guān)的方法和措施。</p><p>　　關(guān)鍵詞：審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 防范措施 內(nèi)部控制 </p><p>　　一、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解 </p><p&

3、gt;　?。ㄒ唬徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從廣義和狹義兩個(gè)方面來(lái)理解。</p><p><b>　　1．廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)</b></p><p>　　所謂廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅是審計(jì)主體因素方面引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，而且包括審計(jì)客體（被審單位）引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)?？?/p>

4、體有兩個(gè)層面：一個(gè)層面是可能出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤，不能被本單位的內(nèi)控制度、結(jié)構(gòu)程序和政策及時(shí)防止和發(fā)現(xiàn)的可能性，專家稱其為“控制風(fēng)險(xiǎn)”。另一個(gè)層面是在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)下，被審單位整體的財(cái)務(wù)報(bào)表和賬面余額以及業(yè)務(wù)類別上發(fā)生錯(cuò)誤的可能性，專家們稱其為“固有風(fēng)險(xiǎn)”。它獨(dú)立地存在于審計(jì)過(guò)程之外，是與被審單位自身的行為特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人員素質(zhì)和品德有關(guān)，是一種難以計(jì)量的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p><b&g

5、t;　　2.狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)</b></p><p>　　所謂狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是因?qū)徲?jì)主體（審計(jì)機(jī)關(guān)）方面的因素而導(dǎo)致審計(jì)領(lǐng)域或?qū)徲?jì)工作出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。確切地講，狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員在施行審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，由于受到某些不確定因素的影響，其審計(jì)行為與法律、法規(guī)相背，提出的意見和做出的結(jié)論與客觀事實(shí)不符，以及審計(jì)評(píng)價(jià)失實(shí)等，從而受到有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性，專家們稱為“檢查風(fēng)險(xiǎn)”。 <

6、;/p><p>　　(二) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成模型的分析</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終，而每一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又都是由不同的因素組成的，是多種因素作用的結(jié)果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)模型。與上部分審計(jì)概念相應(yīng)，本部分將討論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。</p><p><b>　　1. 固有風(fēng)險(xiǎn)</b></p><p&

7、gt;　　固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)被審計(jì)單位不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立存在于審計(jì)過(guò)程中客觀的風(fēng)險(xiǎn)。從理論上而言，某一審計(jì)期間，被審單位的固有風(fēng)險(xiǎn)處在確定的水平。其主要成因及表現(xiàn)有： 參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)者，書面資料編制者由于工作疏忽或業(yè)務(wù)不熟造成的錯(cuò)誤。審計(jì)戰(zhàn)線受歷史、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等條件的制約，審計(jì)干部隊(duì)伍中高素質(zhì)人才匱乏，智力投入不足。審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面

8、，嚴(yán)重制約和影響了審計(jì)質(zhì)量的提高。在承擔(dān)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，尤其是擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)或主審的，只具備查賬技能還不夠，應(yīng)具有相當(dāng)?shù)暮暧^經(jīng)濟(jì)知識(shí)、政策法規(guī)及審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、口頭及書面表達(dá)能力，綜合分析能力等。 </p><p>　　被審計(jì)單位為了達(dá)到某種不良目的，故意在會(huì)計(jì)資料及其他資料中弄虛作假、掩蓋真相，扭曲財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，更有甚者提供假帳、假憑證等假會(huì)計(jì)資料。 由于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性（

9、如企業(yè)集團(tuán)化、規(guī)?；?jīng)營(yíng)）和審計(jì)時(shí)限等因素制約，造成審計(jì)本身不便全部使用詳查法，往往采用抽查法，進(jìn)行抽樣審計(jì)，因而不可能對(duì)每本賬冊(cè)、每筆業(yè)務(wù)、每件存貨數(shù)量?jī)r(jià)值、每項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)一一審計(jì)，也就不可能將存在問(wèn)題全部查出。</p><p><b>　　2．控制風(fēng)險(xiǎn)</b></p><p>　　控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部

10、控制防止、發(fā)現(xiàn)、糾正的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)主要成因及表現(xiàn)有： 被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱，不具備健全有效性。一般情況下，被審計(jì)單位內(nèi)部控制應(yīng)同時(shí)具備健全性和有效性兩方面特征，但也存在少數(shù)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不健全、財(cái)務(wù)管理混亂或部分單位內(nèi)部控制制度比較健全，而執(zhí)行不力，有效程度不高，形同虛設(shè)等情況，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 未對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中未嚴(yán)格執(zhí)行操作程序，沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查

11、和測(cè)評(píng)，以確定具體項(xiàng)目審計(jì)程度，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p><b>　　3.檢查風(fēng)險(xiǎn)</b></p><p>　　所謂檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其它賬戶或交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)主要成因及表現(xiàn)有：</p><p>　　事實(shí)不清楚，證據(jù)欠充分，證明力度不足。審計(jì)人員在核定與審計(jì)事項(xiàng)

12、有關(guān)的事實(shí)、證據(jù)時(shí)，不能認(rèn)真核實(shí)、核清、核細(xì)，相關(guān)數(shù)字不精確，甚至前后矛盾；收集的證據(jù)材料不具備可靠性、相關(guān)性、合法性、時(shí)間性、充分性的特征，而無(wú)法起到應(yīng)有的作用，證明力不強(qiáng)。</p><p>　　評(píng)價(jià)不確切，定性不準(zhǔn)確，處理處罰不恰當(dāng)。對(duì)審計(jì)核實(shí)的事實(shí)沒(méi)有采取必要的方法手段加以綜合歸納、分析、判斷，并以此客觀公正地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，處理處罰缺乏原則性、政策性、針對(duì)性、靈活性，引用的法律法規(guī)欠

13、適用、欠時(shí)效，不具備、不完整。</p><p>　　建議、意見不適當(dāng)，審計(jì)效果不明顯。如向被審計(jì)單位提出的審計(jì)建議和意見看不出深度、高度和水平，缺乏宏觀性、建設(shè)性、可行性，針對(duì)性、服務(wù)性不強(qiáng)，提出措施不得力，起不到審、幫、促作用，甚至有些結(jié)果提供了不準(zhǔn)確的審計(jì)信息，而造成直接關(guān)系人的損失。</p><p>　　審計(jì)人員不遵守審計(jì)職業(yè)道德和工作紀(jì)律。某些審計(jì)人員自律性不強(qiáng)，在審計(jì)中未遵守保密

14、規(guī)定和審計(jì)回避制度；違反廉政規(guī)定和審計(jì)工作紀(jì)律；以審謀私，利用職權(quán)謀取私利；查實(shí)問(wèn)題避重就輕、化大為小、弄虛作假、隱瞞違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題及徇私舞弊等，給審計(jì)工作帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因</p><p>　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們對(duì)審計(jì)的理解的增強(qiáng)，人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)發(fā)展到一個(gè)新階段?，F(xiàn)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與以往任何時(shí)期相比都明顯增大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因很多，可分為

15、客觀和主觀兩個(gè)方面。</p><p>　?。ㄒ唬徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因</p><p>　　1．社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響</p><p>　　社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計(jì)人員又不能覺察所造成的風(fēng)險(xiǎn)。即使審計(jì)人員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也會(huì)形

16、成一種修正風(fēng)險(xiǎn)。如果社會(huì)及公眾審計(jì)意識(shí)增強(qiáng)，企業(yè)便會(huì)重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降低。反之則升高。 近年來(lái)，審計(jì)在反腐敗和查處重大案件工作中成效顯著，得到政府的肯定和社會(huì)的好評(píng)。但是，目前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于行政，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)同時(shí)接受地方政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)的政治體系體制實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)，使得審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性削弱，在行使各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)時(shí)，不僅要服從上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)，還要受本級(jí)主管部門的領(lǐng)導(dǎo)和行政干預(yù)

17、，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象大都是領(lǐng)導(dǎo)干部，有一定的地位和權(quán)力，現(xiàn)在實(shí)行的審計(jì)管理體制從多方面制約了審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)中一旦查出問(wèn)題，上下左右的說(shuō)情者或明說(shuō)或暗示，甚至搞感情投資。審計(jì)從維護(hù)自身利益出發(fā)，也必然要服從本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，容易造成審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題難以做出客觀合理的審計(jì)結(jié)論，也在客觀上影響了審計(jì)職能和權(quán)威的發(fā)揮，容易形成</p><p>　　2. 法律環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響</p><

18、;p>　　在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，沒(méi)有法律的保護(hù)，就不可能有注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越頻繁，利用審計(jì)服務(wù)的人也就越多，除證監(jiān)會(huì)等政府部門外，還有投資人、債權(quán)人、甚至包括潛在的投資人、債權(quán)人等。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)家有關(guān)部門和社會(huì)公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息，維護(hù)國(guó)家的以及公眾利益的責(zé)任。</p><p>　　法律在賦予審計(jì)監(jiān)督權(quán)利的同時(shí)，也使其承擔(dān)著相應(yīng)的法律責(zé)任

19、。在已出臺(tái)的《審計(jì)法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《行政許可法》、《國(guó)家賠償法》及《刑法》等有關(guān)法律中，分別對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)中的行為做出了規(guī)定，由于違規(guī)操作或?qū)?wèn)題落實(shí)不清，損害了被審計(jì)單位的合法權(quán)益，就可能引起行政復(fù)議，或被推上法庭，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　在國(guó)內(nèi)外，審計(jì)人員由于表示了錯(cuò)誤的審計(jì)意見而引起訴訟的案件日益增多。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審

20、計(jì)人員就會(huì)失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。</p><p>　　目前我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)還不健全、不配套、不完善。隨著國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化和發(fā)展，各種新問(wèn)題、新情況不斷出現(xiàn)，而法律法規(guī)滯后，不能同步發(fā)展、配套進(jìn)行，造成在審計(jì)過(guò)程中遇到的許多新情況、新問(wèn)題無(wú)法可依，也形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　3. 經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響</p><p>　　

21、經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指在一定時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其運(yùn)作機(jī)制對(duì)于審計(jì)工作績(jī)效的客觀要求。</p><p>　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成份的多元化，被審計(jì)單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以全面地反映和評(píng)價(jià)，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；隨著市場(chǎng)的擴(kuò)大,公司的經(jīng)濟(jì)關(guān)系越來(lái)越復(fù)雜,其經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越難以預(yù)測(cè),商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大,從而公司經(jīng)營(yíng)的不確定性導(dǎo)致了公司盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等

22、不確定性增大；隨著社會(huì)信息化程度的提高，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料也越來(lái)越多，差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料參雜其中，失察的可能性也隨著增大；目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚在完善過(guò)程之中，由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中出現(xiàn)的許多問(wèn)題仍待解決的這種現(xiàn)狀，無(wú)形中給審計(jì)工作增加了難度，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，對(duì)這些業(yè)務(wù)的處理，要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性，也為審計(jì)帶來(lái)

23、了更多的困難；此外，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制及與之配套的各種制度均處于不斷變革之中，經(jīng)濟(jì)成份越來(lái)越復(fù)雜，各種經(jīng)濟(jì)成份的從業(yè)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力有時(shí)滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的變革，有的甚至亂中投機(jī)，以圖私利的情況也時(shí)有發(fā)生。</p><p>　　上述這些因素都相應(yīng)的增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　4.會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　追蹤審計(jì)線索方面存在風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)

24、人員是通過(guò)跟蹤審計(jì)線索審核有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。手工審計(jì)中，審計(jì)人員利用會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，就能夠從原始憑證開始，核查到會(huì)計(jì)報(bào)表，或?qū)?bào)表之間、報(bào)表與賬簿之間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過(guò)這些課件的審計(jì)線索檢查證、帳、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性等。但會(huì)計(jì)點(diǎn)算化后，審計(jì)人員不能夠直接閱讀這種會(huì)計(jì)信息，原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入，便以文件的形式存入計(jì)算機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。由于計(jì)算機(jī)的存儲(chǔ)介質(zhì)，處理過(guò)程都在機(jī)內(nèi)文件之間進(jìn)行，使審計(jì)

25、人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。</p><p>　　在審計(jì)內(nèi)容上存在的風(fēng)險(xiǎn)：由于會(huì)計(jì)點(diǎn)算化后，會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)變以為文件、記錄形式儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)硬盤內(nèi)，使會(huì)計(jì)核算無(wú)紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡而且存儲(chǔ)介質(zhì)有易損壞、易丟失或毀損的危險(xiǎn)。</p><p>　　審計(jì)方法方面的風(fēng)險(xiǎn)：傳統(tǒng)審計(jì)方法已滿足不了會(huì)計(jì)電算化條件下審計(jì)工作的要求，審計(jì)人員應(yīng)把計(jì)算機(jī)當(dāng)做一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工

26、具來(lái)使用，但國(guó)內(nèi)通用審計(jì)軟件的功能還比較簡(jiǎn)單，數(shù)據(jù)分析能力較差，相當(dāng)一部分輔助審計(jì)的軟件實(shí)用性不強(qiáng)，使得審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)變得更大。</p><p>　　給審計(jì)人員工作時(shí)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)：電算化審計(jì)是人機(jī)審計(jì)，起決定性作用的仍然是審計(jì)人員。審計(jì)技術(shù)的改變使原有的審計(jì)方法難以進(jìn)行審計(jì)工作，這就要求審計(jì)人員不僅要具有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)以及其他的審計(jì)依據(jù)，而且還應(yīng)掌握一定的現(xiàn)代信息處理方法和管理技術(shù)；不僅

27、要懂得審計(jì)軟件的操作方法，而且還應(yīng)該根據(jù)審計(jì)過(guò)程所出現(xiàn)的種種問(wèn)題，及時(shí)編寫出各種測(cè)試、審查程序模塊。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫適合各種場(chǎng)合需要的審計(jì)軟件，建立起自己的電算化審計(jì)系統(tǒng)。</p><p><b>　　5期望差距的存在</b></p><p>　　所謂期望差距是指審計(jì)職業(yè)界對(duì)本身的認(rèn)識(shí)與社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)界認(rèn)識(shí)上的差距。長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)職業(yè)界一直認(rèn)為&

28、#160;按照審計(jì)準(zhǔn)則去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)就履行了其應(yīng)盡的職責(zé)，并把會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任區(qū)分開來(lái)，認(rèn)為按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望不僅僅是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息提出審計(jì)意見，而且還要求審計(jì)人員能夠查出被審計(jì)單位的所有錯(cuò)誤和舞弊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師界與社會(huì)公

29、眾對(duì)于審計(jì)責(zé)任的理解不同產(chǎn)生了期望差距，由于宣傳力度等原因，社會(huì)上可能存在對(duì)審計(jì)可以解決全部問(wèn)題的過(guò)高的期望值，而審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限又決定了審計(jì)不能超越審計(jì)管轄范圍，因而對(duì)審計(jì)工作而言，一旦沒(méi)有達(dá)到這種期望值時(shí)，將可能引起社會(huì)的誤解，誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。 </p><p>　　審計(jì)責(zé)任的加大，一方面適應(yīng)了社會(huì)公眾的需求，另一方面加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展是社會(huì)上參與投資的人越來(lái)越多，于是更多的人開始關(guān)心企業(yè)的

30、財(cái)務(wù)狀況。人們?yōu)榱颂岣咄顿Y的安全性，不惜支付高額費(fèi)用聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，以提高信息的可靠性。政府部門、投資者、債權(quán)人、潛在的投資人以及社會(huì)公眾都對(duì)審計(jì)鑒證過(guò)的財(cái)務(wù)信息給予了極大關(guān)注。社會(huì)上以來(lái)審計(jì)報(bào)告的人越來(lái)越多，因此審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任也越來(lái)越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也因此加大</p><p>　?。ǘ徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因</p><p>　　1．審計(jì)人員職業(yè)關(guān)注情況</p

31、><p>　　在實(shí)施審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？v觀所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)失中，由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、未嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計(jì)范圍、簡(jiǎn)化審計(jì)程序?qū)е聦徲?jì)結(jié)論錯(cuò)誤的不在少數(shù)。對(duì)職業(yè)關(guān)注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會(huì)頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。但是有

32、些事務(wù)所根本沒(méi)有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)沒(méi)能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，從而帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　2. 審計(jì)人員的專業(yè)水平</p><p>　　審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。審計(jì)活動(dòng)是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，它不僅要求審計(jì)人員具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，還要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能

33、力和相關(guān)的政策理論水平。我國(guó)的審計(jì)事業(yè)同發(fā)達(dá)國(guó)家相比起步較晚，審計(jì)隊(duì)伍比較年輕，很多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基建工程技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，與現(xiàn)代審計(jì)制度對(duì)審計(jì)人員的要求不相適應(yīng)，直接影響了審計(jì)工作開展的深度和廣度，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。</p><p><b>　　3.審計(jì)方法的影響</b></p><p>　　審計(jì)方法本身存在的缺陷。現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審

34、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，主要是抽樣審計(jì)方法的應(yīng)用，必然使得審查的結(jié)果有一定的誤差。抽樣審計(jì)所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點(diǎn)本身就是允許一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在為前提的。一是審計(jì)方法模式滯后，仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段；二是無(wú)論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，它都是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)主觀判斷，極易遺漏重要的項(xiàng)目；三是審計(jì)操作不規(guī)范，如審計(jì)人員為了降低審計(jì)成本隨意放棄一些自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，

35、審計(jì)方法的選用不科學(xué)，審計(jì)報(bào)告的編寫不明確、不公允等。 </p><p>　　現(xiàn)行的審計(jì)手段還存在局限性 。審計(jì)主要是通過(guò)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料來(lái)發(fā)現(xiàn)和查證問(wèn)題，而違法違紀(jì)問(wèn)題一般不會(huì)在會(huì)計(jì)資料和相關(guān)資料中明顯反映。雖然可以通過(guò)召開座談會(huì)、個(gè)別談話或是從領(lǐng)導(dǎo)的工作總結(jié)、群眾的反映中了解情況，但是審計(jì)所了解到的情況若不能在會(huì)計(jì)資料或相關(guān)資料中得到證實(shí)，其問(wèn)題是難以成立的。有的問(wèn)題若無(wú)一定的線索，也較難用審計(jì)手

36、段深入查證，如受賄索賄、收受回扣、個(gè)人廉政等問(wèn)題，必須由有關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門運(yùn)用特殊手段進(jìn)行審計(jì)，才能查清 。</p><p>　　三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范 </p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是一個(gè)客觀的事實(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性、客觀性、無(wú)意性、危害性對(duì)審計(jì)執(zhí)法主體提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。完全杜絕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不現(xiàn)實(shí)的，但是正確認(rèn)識(shí)、了解和分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取切實(shí)可行的辦法來(lái)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低并控

37、制在一個(gè)可以接受的水平是可以做到的。</p><p>　?。ㄒ唬┱_分析固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，它們之間的關(guān)系可以表現(xiàn)為： </p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn) </p><p>　　由此可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與這三個(gè)子風(fēng)險(xiǎn)呈正向關(guān)系

38、，所以應(yīng)盡量降低檢查風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。</p><p><b>　　1.降低固有風(fēng)險(xiǎn)</b></p><p>　　審計(jì)人員要了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、管理人員的品行和能力、財(cái)會(huì)人員的變動(dòng)情況、管理人員受到的異常壓力、影響被審計(jì)單位的環(huán)境因素及被審計(jì)單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的經(jīng)歷等各方面情況 ；要采用分析比較

39、等方法，分析待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用、產(chǎn)品銷售成本、往來(lái)賬款等易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；分析現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨等流動(dòng)性大、變現(xiàn)力強(qiáng)，容易受損失或被挪用的資產(chǎn)項(xiàng)目；分析需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項(xiàng)的復(fù)雜程度；分析臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常和復(fù)雜交易以及在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)；銷售退讓及折讓、購(gòu)貨退回及折讓、應(yīng)收及應(yīng)付利息的計(jì)提、按成本與市場(chǎng)孰低原則核算的有價(jià)證券、按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期投資及其投資損益等

40、，在正常的會(huì)計(jì)處理程序中被漏計(jì)的可能性比較大，固有風(fēng)險(xiǎn)也比較大，在審計(jì)的時(shí)候要特別注意。</p><p><b>　　2．降低控制風(fēng)險(xiǎn)</b></p><p>　　在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制并對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，應(yīng)當(dāng)對(duì)各種重要賬戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定（如記錄是否完整，余額或金額的計(jì)價(jià)是否正確，披露是否充分）所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估；當(dāng)相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)為高

41、或內(nèi)部控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試所減少的余額測(cè)試的工作量時(shí)，審計(jì)人員不得采取依賴內(nèi)部控制審計(jì)策略；當(dāng)相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)低于高水平時(shí)，采取依賴相關(guān)內(nèi)部控制的審計(jì)策略。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試的手續(xù)、時(shí)間和范圍，并非所有審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)都需設(shè)計(jì)內(nèi)部測(cè)試手續(xù)，只有在采取依賴相關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)策略的情況下，才能設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，進(jìn)一步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　　還要注意的是，在對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)

42、估時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原則，寧可高估控制風(fēng)險(xiǎn)，不可低估控制風(fēng)險(xiǎn)。</p><p><b>　　3.降低檢查風(fēng)險(xiǎn)</b></p><p>　　固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平，決定著可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。因此審計(jì)人員在合理確定和評(píng)估被審計(jì)單位的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)之后，可根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，即：</p><p>　　檢

43、查風(fēng)險(xiǎn)=可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn) × 控制風(fēng)險(xiǎn)）</p><p>　　由此可見，評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)綜合水平越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平也越低，反之亦然。鑒于固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)有直接影響，審計(jì)人員就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并著重考慮其性質(zhì)。例如，針對(duì)存貨和產(chǎn)品銷售成本項(xiàng)目，除實(shí)施分析性復(fù)核外，還應(yīng)對(duì)其余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間（如在接近會(huì)計(jì)期

44、間結(jié)束時(shí)）、范圍（如抽取較大樣本）加以關(guān)注，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。</p><p>　?。ǘ┲贫ㄇ袑?shí)可行的合理規(guī)避措施</p><p><b>　　1.改進(jìn)審計(jì)方法</b></p><p>　　現(xiàn)代審計(jì)普遍采用的是在對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施抽樣時(shí)，不論是對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度的檢查，還是對(duì)其賬

45、戶金額真實(shí)性的檢查，都會(huì)遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。</p><p>　　審計(jì)職業(yè)界發(fā)展到今天，面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)。為了維持原有的邊際收益，審計(jì)職業(yè)界就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡，即在保持各項(xiàng)具體審計(jì)活動(dòng)必要效果的同時(shí)，努力追求最高的審計(jì)效率。于是，必須把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在某個(gè)重要組成項(xiàng)目上；放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，抽取一部分業(yè)務(wù)進(jìn)

46、行審查。我們還可以采取輪流審計(jì)的方法，每次審計(jì)時(shí)，安排組成2個(gè)以上的審計(jì)組，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目“多審制”，規(guī)定審計(jì)時(shí)間，公開評(píng)比審計(jì)結(jié)果，從審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、格式、處理處罰的依據(jù)等各個(gè)方面進(jìn)行評(píng)比，擇優(yōu)選用。這樣充分調(diào)動(dòng)了審計(jì)人員的工作積極性和主動(dòng)性。</p><p><b>　　2.增加審計(jì)透明度</b></p><p>　　為了增加審計(jì)透明度，我們可以實(shí)行審計(jì)公示制度。審

47、計(jì)公示包括審前公示和審計(jì)結(jié)果公示兩個(gè)方面。審前公示是在下達(dá)審計(jì)通知書的同時(shí)，在被審計(jì)單位公示審計(jì)時(shí)間、范圍、地點(diǎn)及審計(jì)人員工作紀(jì)律等，提高審計(jì)監(jiān)督的效果；審計(jì)結(jié)果公示是審計(jì)結(jié)束后將審計(jì)過(guò)程、審計(jì)結(jié)果和處理處罰情況公布于眾，擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果的使用效通，接受社會(huì)監(jiān)督。審計(jì)公示是把雙刃劍，一方面可加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的監(jiān)督，增強(qiáng)審計(jì)威懾力，起到一般審計(jì)工作難以發(fā)揮的作用；另一個(gè)方面可約束審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員規(guī)范審計(jì)作業(yè)程序，確保審計(jì)監(jiān)督能夠做到客觀公正

48、、執(zhí)法到位。</p><p><b>　　（三）提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)</b></p><p>　　1、牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)存在，要在思想上高度重視，這樣才能在實(shí)際中采取措施去發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員素質(zhì)高低是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難度大，需要審計(jì)人員具備良好的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，只要有了過(guò)硬的思想作

49、風(fēng)和業(yè)務(wù)技能，審計(jì)質(zhì)量才會(huì)有保障，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也才能得以控制。因此審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育，不斷更新知識(shí)，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要；還要通過(guò)各種形式的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事例剖析，促使每位審計(jì)人員都能真正了解各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的原因及具體表現(xiàn)形式，自覺意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的后果及危害，增強(qiáng)審計(jì)責(zé)任感和事業(yè)心，嚴(yán)格按法律和審計(jì)程序辦事，認(rèn)真細(xì)致，盡職盡力、保質(zhì)保量地完成本職工作和每項(xiàng)具體審計(jì)任

50、務(wù)。</p><p>　　2. 營(yíng)造良好審計(jì)環(huán)境</p><p>　　會(huì)計(jì)核算混亂，會(huì)計(jì)信息失真，是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范、整頓，管理和監(jiān)督會(huì)計(jì)秩序，使之正常和依法運(yùn)轉(zhuǎn)，這對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)十分重要。我國(guó)現(xiàn)行的《中華人民工和國(guó)會(huì)計(jì)法》中明確提出，“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。此規(guī)定實(shí)際上明確了企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任，它對(duì)于審計(jì)人員防范風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行自我

51、保護(hù)將起到積極的作用。</p><p>　　要加強(qiáng)審計(jì)宣傳，使全社會(huì)了解審計(jì)，知悉國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)各自作用和職責(zé)范圍，以及審計(jì)法律體系組成等，從而使審計(jì)工作得到社會(huì)各界的理解、重視、配合和支持，要定期或不定期開展對(duì)審計(jì)對(duì)象的走訪、回訪工作，并形成制度，從各方面廣泛征求和交換意見，促使審計(jì)建議和審計(jì)決定的真正落實(shí)和審計(jì)工作的進(jìn)一步提高；要積極主動(dòng)地向黨委、政府、人大、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)匯報(bào)工作，爭(zhēng)取各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的

52、關(guān)心、重視、支持和幫助。</p><p>　　3．逐步建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制度</p><p>　　建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制度，就是根據(jù)不同審計(jì)事項(xiàng)的重要程度，確定不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期望值，并以此作為控制手段，使每個(gè)審計(jì)人員都能盡心盡力地完成審計(jì)任務(wù)。這一制度具體體現(xiàn)在審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、檢查、處理四個(gè)環(huán)節(jié)全過(guò)程中，即對(duì)具體審計(jì)事項(xiàng)先分析其重要程序及審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，并以此適當(dāng)合理地選擇審計(jì)方法，安排

53、審計(jì)力量，確定審計(jì)時(shí)間和工作目標(biāo)，并在審計(jì)方案中的范圍、內(nèi)容、目標(biāo)、重點(diǎn)、實(shí)施步驟，預(yù)定的起迄日期，人員分工等方面予以表述；在實(shí)施過(guò)程中嚴(yán)格按已確定達(dá)到的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)和方案進(jìn)行操作；審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)部門通過(guò)檢查來(lái)衡量認(rèn)定此項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，并對(duì)照制定的審計(jì)責(zé)任制，審計(jì)組長(zhǎng)（主審）負(fù)責(zé)制，錯(cuò)誤審計(jì)責(zé)任追究制度等，確定審計(jì)人員的責(zé)任。一旦未達(dá)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期望值，有關(guān)審計(jì)人員就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。</p><p&

54、gt;　　4．建立風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制</p><p>　　由于現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性、抽樣技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)以及受成本效益原則的約束，使得審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中會(huì)帶有很大的不確定性。換句話說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使有內(nèi)部機(jī)制的約束，并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、恪盡職守，其審計(jì)行為很難絕對(duì)避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和引起法律訴訟。盡管建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基金或投保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)，不能代替審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范措施，但從審計(jì)人員為防止由于訴訟可能引起的各種損失

55、考慮，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保障制度是必要的。通過(guò)提取風(fēng)險(xiǎn)基金、購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)，雖然不能免除受到法律訴訟，但一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，訴訟失敗，就可以及時(shí)補(bǔ)償并避免審計(jì)機(jī)構(gòu)當(dāng)期的重大損失。</p><p>　　綜上所述，審計(jì)工作本身就是一個(gè)具有相當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中無(wú)處不在，社會(huì)環(huán)境的變化使其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素更加復(fù)雜。風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)活動(dòng)中，可以控制，卻不能完全消除。規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)工作者長(zhǎng)期以

56、來(lái)一直共同探討和找尋解決的事情。因此，這要求審計(jì)人員要不斷調(diào)整自我，并在調(diào)整中開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)分析和防范方法，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)理論研究，深化審計(jì)監(jiān)督，只有這樣才能達(dá)到遏制風(fēng)險(xiǎn)的目的，更好地為保證社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定、健康發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。在今后的審計(jì)工作中，通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的不懈努力，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法將更多、更有效。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p

57、>　　[1]郭照敏.對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)實(shí)思考[J]. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2008/08.</p><p>　　[2]趙保卿.淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范[J]. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通訊，1998/08.</p><p>　　[3]張艷.論我國(guó)證券市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)——對(duì)銀廣夏事件的思考[J]. 四川會(huì)計(jì)，2001/11.</p><p>　　[4]郭道揚(yáng).論CPA的社

58、會(huì)關(guān)系、責(zé)任與公德[J]. 財(cái)會(huì)月刊，1997/06.</p><p>　　[5]吳聯(lián)生.企業(yè)會(huì)計(jì)信息違法性失真的責(zé)任合約安排[J].經(jīng)濟(jì)研究, 2001/02.</p><p>　　[6]張啟琴.陳枚蜂．《制度缺陷引發(fā)會(huì)計(jì)信息失真的救濟(jì)途徑》[J].上海會(huì)計(jì)，2005/02.</p><p>　　[7]胡喜生.《治理會(huì)計(jì)信息失真預(yù)防對(duì)策研究》[J].上海會(huì)計(jì)，20

59、05/01. </p><p>　　[8]白云霞.《從模糊性透視會(huì)計(jì)信息失真》[J].財(cái)會(huì)通訊，2001/04.</p><p>　　Audit Risk and Prevention of</p><p>　　Abstract: The audit took one kind of intermediary service, has produced since

60、it, is playing the vital role in the social economy life which cannot be substituted. The audit risk is in everywhere. But, the audit risk may control through the audit fundamental research, improves the audit quality. R

61、educing the risk to the level which may accept, accountant in the company may glow vitality. This article uses the contrast method and list some examples. Simultaneously caused everybody to the audit th</p><p&

62、gt;　　This article altogether was divided three parts to carry on the exploration and the research to the audit risk. The first part systematically elaborated the audit risk concept. The second part from the objective and

63、 the subjective aspects analyzed the reason where the audit risk formed. Finally, the audit risk guard proposed the related method and the measure.</p><p>　　Keywords: Audit Risk Preventive measures I