《會(huì)計(jì)法》的貢獻(xiàn)、缺陷及改進(jìn)

1、<p>　　《會(huì)計(jì)法》的貢獻(xiàn)、缺陷及改進(jìn)</p><p>　　【摘 要】《會(huì)計(jì)法》隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷的修訂完善，其又反作用維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的秩序，兩者循序促進(jìn)。在目前的實(shí)踐中，現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》在個(gè)別條款的嚴(yán)謹(jǐn)性、責(zé)任主體的確定、法律責(zé)任的認(rèn)定上存在缺陷，筆者相應(yīng)提出一些改進(jìn)措施，希望在以后的修訂中能夠進(jìn)一步完善《會(huì)計(jì)法》。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)法；

2、法律責(zé)任；會(huì)計(jì)監(jiān)督 </p><p>　　回顧《會(huì)計(jì)法》自1985年1月21日經(jīng)第六屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過頒布， 并于1985年5月1日實(shí)施至今二十年的歷程， 如果說1985年頒發(fā)的《會(huì)計(jì)法》是我國會(huì)計(jì)法制建設(shè)的重大突破， 那么， 1993年修訂《會(huì)計(jì)法》就是為了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制轉(zhuǎn)軌的一項(xiàng)重要配套措施， 而1999年重新修訂《會(huì)計(jì)法》則是為了提高我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所做的一項(xiàng)必然選擇。20多年

3、來《會(huì)計(jì)法》對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)市場化改革和維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序有突出貢獻(xiàn)，同時(shí)《會(huì)計(jì)法》目前存在的制度缺陷，我們必須認(rèn)真加以總結(jié)，以此作為進(jìn)一步深入學(xué)習(xí)、認(rèn)真貫徹《會(huì)計(jì)法》的一個(gè)新的開端。 </p><p>　　一、《會(huì)計(jì)法》的歷史貢獻(xiàn) </p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)體制變革中的會(huì)計(jì)市場化改革越深入，《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了適應(yīng)性的修正和修訂，《會(huì)計(jì)法》在實(shí)施中所體現(xiàn)出來的歷史貢獻(xiàn)與成就也便越顯著。

4、</p><p>　　1.《會(huì)計(jì)法》全面系統(tǒng)地規(guī)范了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)行為，明確了統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的重要地位與作用。 </p><p>　　1993年對(duì)《會(huì)計(jì)法》第二條的修正，把《會(huì)計(jì)法》的約束對(duì)象擴(kuò)大到社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中的各類單位，使社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)下對(duì)會(huì)計(jì)的一體化控制成為可能。1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定：“國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本

5、法制定并公布。”只有“對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)”和“中國人民解放軍總后勤部”才可以制定實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定。這明確了會(huì)計(jì)規(guī)范所必須具有的統(tǒng)一性和一致性，堅(jiān)持以統(tǒng)一建制和一致執(zhí)行為準(zhǔn)則，而絕不可以讓制度的制定與執(zhí)行處于自由放任狀態(tài)，樹立了統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的權(quán)威性。 </p><p>　　2.《會(huì)計(jì)法》及其修訂充分體現(xiàn)《憲法》關(guān)于保障財(cái)產(chǎn)所有者合法權(quán)益的精神，并將這一精神落實(shí)到實(shí)處。 <

6、;/p><p>　　在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)改革的過程中，明晰和保護(hù)產(chǎn)權(quán)問題已經(jīng)成為我國憲法制定和修改過程中的一個(gè)重要導(dǎo)向，作為維護(hù)、保障財(cái)產(chǎn)所有者和投資者權(quán)益最具體、最具有針對(duì)性的處于控制層面的法律制度的《會(huì)計(jì)法》，理應(yīng)對(duì)產(chǎn)權(quán)保護(hù)理念在一般法律層面上相應(yīng)落實(shí)。我國1982年12月通過的《憲法》，以先后經(jīng)過了四次修訂，《會(huì)計(jì)法》也適時(shí)地進(jìn)行了修正和補(bǔ)充，以便對(duì)其屬下相關(guān)法律規(guī)范的制訂與修改起到指導(dǎo)作用。修訂的《會(huì)計(jì)法》

7、通過細(xì)化會(huì)計(jì)核算方面的規(guī)定和增加企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息生成與披露質(zhì)量的系統(tǒng)控制，力求從核算的每一個(gè)環(huán)節(jié)防范與杜絕危害所有者權(quán)益現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)具體明確了單位和相關(guān)部門承擔(dān)法律責(zé)任的對(duì)象，使對(duì)各類責(zé)任的追究具有可確定性，切實(shí)體現(xiàn)了《憲法》及其修正案的精神。 </p><p>　　3.《會(huì)計(jì)法》明確了會(huì)計(jì)監(jiān)督的層次，建立了全面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本體系。 </p><p>　　《會(huì)

8、計(jì)法》從樹立會(huì)計(jì)監(jiān)督在法律上權(quán)威性的高度，全面、系統(tǒng)地對(duì)各單位內(nèi)部和外部各個(gè)重要監(jiān)督環(huán)節(jié)作出規(guī)定，并把會(huì)計(jì)監(jiān)督規(guī)范與會(huì)計(jì)核算規(guī)范統(tǒng)一起來，使會(huì)計(jì)監(jiān)督具有客觀性和科學(xué)性。對(duì)于單位內(nèi)部監(jiān)督，《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，作為具體進(jìn)行監(jiān)督的重要前提，并把這一責(zé)任歸咎于單位負(fù)責(zé)人，明確了工作責(zé)任關(guān)系，使會(huì)計(jì)人員不再背負(fù)“雙重身份”。把會(huì)計(jì)監(jiān)督置放在內(nèi)部控制之中，既提高監(jiān)督的效果，又切斷了有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)事后推

9、委的借口。對(duì)于單位的外部監(jiān)督，根據(jù)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)聯(lián)性，《會(huì)計(jì)法》通過相關(guān)規(guī)定明確單位外部對(duì)單位實(shí)施監(jiān)督檢查的層次，使內(nèi)外監(jiān)督達(dá)到協(xié)同一致。為提高外部監(jiān)督檢查的效率，《會(huì)計(jì)法》第三十三條規(guī)定：“有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查帳”，這不能不說是《會(huì)計(jì)法》中又一科學(xué)合理思想的體現(xiàn)。 </p><p>　　二、《會(huì)計(jì)法》目前存在的

10、制度缺陷 </p><p>　　《會(huì)計(jì)法》頒布實(shí)施20多年了，上承憲法，下啟各種會(huì)計(jì)規(guī)章制度，發(fā)揮了重大的作用，但在實(shí)踐中，也暴露了一些問題，筆者也就一些問題談?wù)勛约旱囊稽c(diǎn)看法： </p><p>　　1.有些條款缺少法律規(guī)范的結(jié)構(gòu)要素 </p><p>　　法律規(guī)范是在法律原則指導(dǎo)下構(gòu)成具體法律內(nèi)容的主要組成部分， 其結(jié)構(gòu)一般由行為模式、條件假設(shè)和后果歸因所構(gòu)成。

11、行為模式是法律規(guī)范規(guī)定的行為本身，屬于法律規(guī)范的中心內(nèi)容；條件假設(shè)指適用該法律規(guī)范的條件和具體情況；后果歸因則規(guī)定遵守或違反該規(guī)范時(shí)所引起的法律后果問題。法律規(guī)范必須規(guī)定相應(yīng)的法律后果，否則其制定機(jī)制與執(zhí)行機(jī)制便無法協(xié)調(diào)一致?！稌?huì)計(jì)法》中有關(guān)條款所表達(dá)的法律規(guī)范的內(nèi)容與法律規(guī)范的結(jié)構(gòu)是不一致的，如以上所說的《會(huì)計(jì)法》第三十三條的規(guī)定，這一規(guī)定在賦予監(jiān)管部門權(quán)力的同時(shí)，明確了其應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，讓被監(jiān)管部門可以預(yù)期監(jiān)管之后的結(jié)果， 為監(jiān)管過程

12、中節(jié)約監(jiān)管費(fèi)用奠定了一定的法律基礎(chǔ)，但《會(huì)計(jì)法》對(duì)這種避免重復(fù)查賬的作法也只是要求“應(yīng)當(dāng)加以利用”，它屬于一種行為模式，而無相應(yīng)的假設(shè)條件和后果歸因。由于較弱化的語氣表達(dá)，加上缺乏完整的法律規(guī)范，因此會(huì)計(jì)法律制度節(jié)省交易費(fèi)用的優(yōu)越性無法充分發(fā)揮。再如第三十八條規(guī)定：擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷?！稌?huì)計(jì)法》做出這一行為模式之后，其余法律

13、規(guī)范再無相應(yīng)</p><p>　　2.會(huì)計(jì)責(zé)任的主體仍然難以確定 </p><p>　　《會(huì)計(jì)法》明確了單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。但在我國，對(duì)于公司制企業(yè)，尤其是上市公司，法定代表人為不直接負(fù)責(zé)經(jīng)營管理工作的董事長，由其在會(huì)計(jì)報(bào)表上簽章并承擔(dān)責(zé)任，而負(fù)責(zé)日常經(jīng)營管

14、理并負(fù)責(zé)組織編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的總經(jīng)理，卻沒有規(guī)定其簽章并承擔(dān)責(zé)任。這對(duì)總經(jīng)理而言，將缺乏一種剛性約束的機(jī)制，難免會(huì)使總經(jīng)理受自身利益驅(qū)動(dòng)和有限任期任制的影響，導(dǎo)致總經(jīng)理的經(jīng)營行為短期化，會(huì)計(jì)信息失真。結(jié)果出了問題卻是由不直接負(fù)責(zé)經(jīng)營管理工作的董事長承擔(dān)責(zé)任，有些勉為其難。在有些國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位，其實(shí)也存在類似的情況，主管會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的并不是單位的一把手。又如《會(huì)計(jì)法》第四十六條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)

15、計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別”，《會(huì)計(jì)法》只對(duì)“單位負(fù)責(zé)人”作出規(guī)定，其他領(lǐng)</p><p>　　三、《會(huì)計(jì)法》的改進(jìn)意見 </p><p>　　1.完善有關(guān)條款，增加條件假設(shè)和后果歸因 </p>

16、<p>　　《會(huì)計(jì)法》作為產(chǎn)權(quán)保護(hù)法律體系的基礎(chǔ)性法律之一，理應(yīng)樹立自己高度的權(quán)威性，使其實(shí)踐的指導(dǎo)意義應(yīng)大于宣言意義，具備可操作行，真正起到統(tǒng)領(lǐng)會(huì)計(jì)規(guī)則體系的作用。所以在法律規(guī)范的細(xì)節(jié)方面還要近一步完善，字斟句酌。 </p><p>　　2.明確責(zé)任主體，采取誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)后果的辦法 </p><p>　　鑒于我國的各類經(jīng)濟(jì)單位的組織管理模式，筆者認(rèn)為應(yīng)該將第一責(zé)任人擴(kuò)大到高級(jí)管

17、理層，因?yàn)槭玛P(guān)內(nèi)部控制制度的建立、重大會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的決定都是高級(jí)管理層集體決策的結(jié)果。因此將會(huì)計(jì)責(zé)任的第一負(fù)責(zé)人定位為單位的高級(jí)管理層或領(lǐng)導(dǎo)人比較合適，具體采取誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)后果的辦法。 </p><p>　　3.完善刑事責(zé)任的規(guī)定，增加民事責(zé)任的規(guī)定 </p><p>　　針對(duì)目前會(huì)計(jì)作假，嚴(yán)重?fù)p害投資者和公眾利益的問題，筆者認(rèn)為首先應(yīng)當(dāng)完善違反會(huì)計(jì)法規(guī)的刑事責(zé)任，其次應(yīng)當(dāng)增加會(huì)計(jì)侵權(quán)民事

18、賠償?shù)姆梢?guī)定。具體可采用司法解釋先行、立法解釋隨后的雙管齊下的方式來解決這一矛盾。當(dāng)然，建立民事賠償制度方面還需要同時(shí)解決責(zé)任人員賠付能力的問題，只有解決賠付能力的問題，高管人員的民事責(zé)任才具有實(shí)際的意義，解決這一問題可以考慮建立上市公司高管人員的個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)的申報(bào)制度和建立上市公司高管人員責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)金等方面具體考慮。 </p><p>　　路曼曼其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索！我國目前還處在一個(gè)重大的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，各