增值稅納稅籌劃及風險原因分析【畢業(yè)論文+任務(wù)書+開題報告+文獻綜述+外文翻譯】

1、<p>　　本科畢業(yè)論文(設(shè)計)</p><p><b>　?。ǘ?屆）</b></p><p>　　增值稅納稅籌劃及風險原因分析</p><p>　　所在學院 </p><p>　　專業(yè)班級 會計學 <

2、/p><p>　　學生姓名 學號 </p><p>　　指導教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘 要</b></p><p&g

3、t;　　隨著市場經(jīng)濟的日漸成熟和各項法律法規(guī)的日益完善，依法納稅逐漸被我國大多數(shù)企業(yè)所認識和重視。由于增值稅轉(zhuǎn)型，為了在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)充分利用稅收政策來達到節(jié)約稅收成本的目的；實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，增強市場競爭力，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營活動中的風險，企業(yè)進行納稅籌劃的需求越來越強烈。不同的稅收規(guī)定和眾多稅收優(yōu)惠是納稅籌劃存在和發(fā)展的法律基礎(chǔ)。研究納稅籌劃及其風險是為了可有效整合企業(yè)資源，增強企業(yè)核心競爭力。納稅人在進行納稅籌劃時，要充分考慮財務(wù)風

4、險對自己產(chǎn)生經(jīng)營的影響，并對面臨的風險和可能發(fā)生的損失做出合理的預計和籌劃。“穩(wěn)健性原則”是納稅人在若干種不同的可供選擇核算方法中選擇最有利于自己收益不受損失的核算方法的制度保障。企業(yè)在納稅籌劃中遇到的風險可分為三個方面：政策性風險，經(jīng)營性風險，執(zhí)法風險。而企業(yè)對風險的規(guī)避，任何時候都要防患于未然。</p><p>　　關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；納稅籌劃；籌劃風險；稅負轉(zhuǎn)嫁</p><p>&l

5、t;b>　　Abstract</b></p><p>　　Along with market economy increasingly mature and more perfect of various laws and regulations in China, shall pay taxes was gradually known to most enterprise and attent

6、ion. In the new tax law, in order to listed within the scope stipulated by full use of tax policy to achieve the purpose of tax cost saving; Realizing the maximization of enterprise value, increase the market competitive

7、 power, avoid the risk in the business activities of enterprises, enterprise tax planning needs more and more </p><p>　　Keywords: The transformation of value-added tax；Tax planning；Planning risk；Tax burden&l

8、t;/p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1 論文相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)1</p><p>　　1.1 相關(guān)概念1</p><p>　　1.1.1 增值稅相關(guān)概念1</p><p>　　1.1.2 納稅籌劃2</p><p>　　1.1.3 增值稅

9、納稅籌劃風險及風險類別3</p><p>　　1.2 增值稅納稅籌劃原則4</p><p>　　1.2.1 外在稅負與內(nèi)在稅負兼顧原則4</p><p>　　1.2.2 成本——效益原則4</p><p>　　1.2.3籌劃方案合法性原則4</p><p>　　1.2.4 全面籌劃原則5</p>

10、<p>　　1.2.5 適時調(diào)整的原則5</p><p>　　1.3 增值稅納稅籌劃理論5</p><p>　　1.3.1增值稅計稅原則依據(jù)5</p><p>　　1.3.2增值稅稅率及計算方案5</p><p>　　1.3.3增值稅的納稅申報及優(yōu)惠政策6</p><p>　　1.3.4增值稅的

11、征稅范圍6</p><p>　　2 增值稅納稅籌劃存在的問題及風險成因的分析7</p><p>　　2.1 增值稅納稅籌劃存在的問題及案例7</p><p>　　2.1.1一般納稅人的納稅籌劃存在問題7</p><p>　　2.1.2 小規(guī)模納稅人的納稅籌劃存在問題8</p><p>　　2.1.3利用“混合

12、銷售”避納稅籌劃存在的問題9</p><p>　　2.1.4納稅人身份的認定存在的問題10</p><p>　　2.1.5增值稅的遞延納稅存在的問題11</p><p>　　2.2 增值稅納稅籌劃風險成因分析12</p><p>　　2.2.1 納稅籌劃具有主觀性12</p><p>　　2.2.2 納稅籌劃

13、具有條件性12</p><p>　　2.2.3 征納雙方認定的差異12</p><p>　　3 增值稅合理籌劃及風險規(guī)避的建議13</p><p>　　3.1 增值稅合理籌劃的建議13</p><p>　　3.1.1 投資方式選擇的稅收籌劃13</p><p>　　3.1.2 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅收籌

14、劃13</p><p>　　3.1.3 結(jié)算方式和銷售方式的稅收籌劃14</p><p>　　3.2 規(guī)避納稅籌劃的風險14</p><p>　　3.2.1 加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識14</p><p>　　3.3.2 提高納稅籌劃人員素質(zhì)15</p><p>　　3.3.3 企業(yè)管理層充分重視

15、15</p><p>　　3.3.4 保持籌劃方案適度靈活15</p><p>　　3.3.5 搞好稅企關(guān)系,加強稅企聯(lián)系15</p><p>　　3.3.6 培養(yǎng)納稅籌劃人才16</p><p>　　3.3.7加強納稅籌劃企業(yè)管理16</p><p>　　3.3.8完善納稅籌劃的法律環(huán)境16</p&

16、gt;<p>　　3.3.9納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門17</p><p><b>　　結(jié) 論19</b></p><p><b>　　參考文獻20</b></p><p>　　我國正逐步進入法治經(jīng)濟社會，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，與國際貿(mào)易的接軌，納稅已經(jīng)被大多數(shù)企業(yè)所接受和重視，但是如何減少進出口

17、企業(yè)稅收負擔和實現(xiàn)涉稅零風險目的的納稅籌劃研究則開展較少。在新增值稅條列下，本文基于杭州某輕工業(yè)進出口公司展開研究，就在當前社會環(huán)境下，對進出口企業(yè)如何實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，增強市場競爭力，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營活動中的風險進行研究，從而了解進出口企業(yè)在經(jīng)營中所遇到的風險以及納稅籌劃的不足。進而為企業(yè)科學建立健全、高效的合法節(jié)稅避稅制度與財務(wù)管理制度提供理論依據(jù)。</p><p>　　1 論文相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)</p&

18、gt;<p><b>　　1.1 相關(guān)概念</b></p><p>　　1.1.1 增值稅相關(guān)概念</p><p>　　公欲善其事，必先利其器。本文首先要明確何謂“增值稅”。 增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。中國自1979年開始試行增值稅，現(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國務(wù)院

19、頒布的國務(wù)院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)的。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60％以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負責征收，稅收收入中75％為中央財政收入，25％為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。</p><p>　　從計稅原理上說，增值稅是以商品（含應稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

20、實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。</p><p>　　增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國以前實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，也稱作增值稅改革或增值稅轉(zhuǎn)型改革。在以前實行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕

21、大多數(shù)市場經(jīng)濟國家，實行的都是消費型增值稅。因為它有利于企業(yè)進行設(shè)備更新改造，因而頗受企業(yè)的歡迎。增值稅轉(zhuǎn)型是指將目前實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，即在征收增值稅時,不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含增值稅進項稅金。目前國際上普遍實行的是消費型增值稅，即在征收增值稅時，允許企業(yè)將外購固定資產(chǎn)所含增值稅進項稅金一次性全部扣除。 </p><p>　　2008年11月5日， 國務(wù)院總理溫家

22、寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，研究部署進一步擴大內(nèi)需促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長的措施時要求在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵企業(yè)技術(shù)改造，這將為企業(yè)減輕負擔1200億元。 </p><p>　　財政部擬定的可能超過1000億減稅規(guī)模的增值稅全面轉(zhuǎn)型方案，日前已上報國務(wù)院待批。該方案最大亮點是全額抵扣、全行業(yè)轉(zhuǎn)型，方案并建議于2009年1月1日起實施。 </p><p>　　這是目前

23、所知增值稅從生產(chǎn)型向消費型全面轉(zhuǎn)型改革方案的最新版本。盡管該方案仍有可能做些修改，但它意味著，當前宏觀形勢正在為改革創(chuàng)造最佳時機，抓緊推進增值稅全面轉(zhuǎn)型正在成為共識。</p><p>　　目前，世界上絕大多數(shù)征收增值稅的國家都實行消費型增值稅，只有我國和印度尼西亞等國家實行生產(chǎn)型增值稅。從滿足財政收入需要看，生產(chǎn)型增值稅因進項稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費型增值稅能取得更多的財政收入。但也

24、存在一些缺陷： </p><p>　　一是納稅人購進固定資產(chǎn)所含的稅款不予抵扣，造成了誰投資誰就要納稅，不利于鼓勵投資； </p><p>　　二是資本有機構(gòu)成不同的企業(yè)之間稅負不平衡、不公平，特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大，稅收負擔重，不利于產(chǎn)業(yè)政策的實施</p><p>　　1.1.2 納稅籌劃</p><p>　　由于納

25、稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。</p><p>　　節(jié)稅籌劃是納稅籌劃的一種形式，它是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法的手段，最大限度地采用優(yōu)惠條款，以達到減輕稅收負擔的合法經(jīng)濟行為。</p>&

26、lt;p>　　籌資方案避稅法是指利用一定的籌資技術(shù)使企業(yè)達到最大獲利水平和稅負減少的方法?；I資方案避稅主要包括籌資渠道的選擇及還本付息方法的選擇兩部分內(nèi)容。</p><p>　　納稅籌劃是一系列納稅技術(shù)的總稱,目的是為了最大限度擴充納稅人的合法稅收權(quán)益。要達到省錢、省稅的目的，納稅人應在經(jīng)營和核算的各個方面，如籌資投資方式、收入分配形式及組織形式選擇上，充分考慮稅收因素，實施事先的技術(shù)性納稅策劃。</

27、p><p><b>　　主要內(nèi)容:</b></p><p>　　(1)避稅籌劃：是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但實質(zhì)上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補空白，堵塞漏洞）。</p><p&g

28、t;　　(2)節(jié)稅籌劃：是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的巧妙安排，達到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。</p><p>　　(3)轉(zhuǎn)嫁籌劃：是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格調(diào)整將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔的經(jīng)濟行為。</p><p>　　(4）實現(xiàn)涉稅零風險：是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時

29、、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟利益，而且這種狀態(tài)的實現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模擴大。</p><p>　　1.1.3 增值稅納稅籌劃風險及風險類別</p><p>　　由于納稅籌劃是一種邊緣性操作，所涉及的是稅收問題，而稅收具有強制性，

30、在納稅過程中企業(yè)面對的是國家權(quán)力機構(gòu)，稍有不慎就會補繳稅款或被處罰，導致納稅籌劃失敗，反而增加了經(jīng)營成本，同時還會給企業(yè)造成名譽上的損失。納稅籌劃的風險是指由于納稅籌劃活動中因為各種不確定因素或原因的存在，使得納稅人為發(fā)生稅收損失而付出的代價。納稅籌劃的風險主要有政策性風險和經(jīng)營性風險。</p><p>　　1.2 增值稅納稅籌劃原則</p><p>　　1.2.1 外在稅負與內(nèi)在稅負兼顧

31、原則</p><p>　　外在稅負，是直接付給稅收征管機關(guān)的稅款，而內(nèi)在稅負是以具有稅收優(yōu)惠的投資機會的稅前收益率降低的形式表現(xiàn)出來的。</p><p>　　比如，由于國家給予稅收優(yōu)惠政策的有些投資機會有時伴隨著較高的投資風險而且競爭可能會比較激烈，要求在進行增值稅納稅籌劃時不能僅僅考慮降低應交稅額，而要同時考慮可能增加的內(nèi)在稅負。</p><p>　　1.2.2

32、成本——效益原則</p><p>　　企業(yè)進行增值稅稅收籌劃要先進行“成本-效益”分析，判斷籌劃方案是否經(jīng)濟可行。在籌劃稅收方案時，必須綜合考慮稅收成本的降低和因?qū)嵤┰摲桨付鴮е碌钠渌M用增加或收入的減少，亦即綜合考慮該方案的實施能否給企業(yè)帶來絕對的收益。從根本上講，企業(yè)進行增值稅稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，這一籌劃活動和其他財務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃

33、方案的實施，企業(yè)在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該籌劃方案才是合理的方案。當新發(fā)生的費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案則是失敗的方案。一項成功的增值稅稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，稅負最輕的方案不一定就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業(yè)總體利益的下降。納稅籌劃是為了實現(xiàn)稅后收

34、益最大化，因此需要考慮對其它成本的影響。</p><p>　　1.2.3籌劃方案合法性原則</p><p>　　對于在法律上成立的納稅籌劃方案，企業(yè)應及時同稅務(wù)征管機構(gòu)進行溝通，積極爭取主管稅務(wù)部門的認可，便于該方案在事實上成立。企業(yè)進行增值稅的稅收籌劃必須遵守我國現(xiàn)行的稅收法律和相關(guān)政策，只有在這個前提下，才能保證企業(yè)的經(jīng)濟活動、納稅方案被稅收主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔

35、相應的法律責任。</p><p>　　1.2.4 全面籌劃原則</p><p>　　企業(yè)增值稅稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要內(nèi)容，企業(yè)其他財務(wù)管理活動與增值稅納稅籌劃是相互影響、相互制約的，選擇納稅籌劃方案不能只單單以增值稅降低的多少為唯一標準。符合企業(yè)財務(wù)管理的總目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，納稅籌劃要以企業(yè)價值最大化為指引。</p><p>　　1.2.5 適

36、時調(diào)整的原則</p><p>　　企業(yè)進行增值稅的稅收籌劃要有針對性和時效性，納稅方案的制定要抓住當時的在法律環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營情況。然而一切失誤都是發(fā)展變化的，社會經(jīng)濟法律環(huán)境、企業(yè)的經(jīng)營狀況等各方面也一樣。企業(yè)只有充分把握國家的法律動態(tài)、稅收優(yōu)惠政策，抓住了時機，根據(jù)新的稅收政策導向，不斷補充修訂稅收籌劃方案，才能確保企業(yè)稅收籌劃帶來最優(yōu)的收益。</p><p>　　1.3 增值稅納稅籌劃

37、理論</p><p>　　1.3.1增值稅計稅原則依據(jù)</p><p>　　從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定

38、的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。</p><p>　　增值稅的計稅依據(jù) ，納稅人銷售貨物或提供應稅勞務(wù)的計稅依據(jù)為其銷售額，進口貨物的計稅依據(jù)為規(guī)定的組成計稅價格。</p><p>　　1.3.2增值稅稅率及計算方案</p><p>　　增值稅稅率

39、分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。 </p><p>　　增值稅應納稅額的計算 ①一般納稅人的應納稅額＝當期銷項稅額—當期進項稅額。②小規(guī)模納稅人的應納稅額=含銳銷售額÷（1＋征收率）×征收率。③進口貨物的應納稅額=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅十消費稅）×稅率 </p><p>　　1.3.3增值稅的納稅申報及優(yōu)惠政策 </p><p

40、>　　增值稅納稅申報時間與主管國稅機關(guān)核定的納稅期限是相聯(lián)系的。以１個月為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以１日、３日、５日、10日或15日為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起５日內(nèi)預繳稅款，次月１至10日申報并結(jié)清上月應納稅款。增值稅固定業(yè)戶向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅,增值稅非固定業(yè)戶向銷售地稅務(wù)機關(guān)申報納稅,進口貨物應當由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 </p><p>　　增

41、值稅的優(yōu)惠政策有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資、設(shè)備；來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備；由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品（不含游艇、摩托車、應征消費稅的汽車）。</p><p>　　1.3.4增值稅的征稅范圍</p><p>　　增值稅

42、的征稅范圍包括：銷售和進口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。這里的貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動產(chǎn)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務(wù)。</p><p>　　2 增值稅納稅籌劃存在的問題及風險成因的分析</p><p>　　2.1 增值

43、稅納稅籌劃存在的問題及案例</p><p>　　2.1.1一般納稅人的納稅籌劃存在問題</p><p>　　增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。人們通常認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。</p><p><b>　　問題：</b></p><p>　　對因

44、取消一般納稅人資格形成的小規(guī)模納稅人存在管理漏洞。取消一般納稅人資格的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)對其進行稅務(wù)清算，按政策規(guī)定，企業(yè)存貨如果帳實相符不補稅，而小規(guī)模納稅人注銷時存貨是不需補稅的，但是企業(yè)存貨已抵扣了增值稅，產(chǎn)生政策漏洞。甚至，一些企業(yè)鉆政策空子，在經(jīng)營不善、歇業(yè)時不注銷，而是待被取消一般納稅人資格時轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后再注銷，達到存貨不補稅目的。</p><p>　　但實際并非盡然。我們知道，納稅人進行稅務(wù)籌劃的

45、目的，在于通過減少稅負支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負，在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換必然要增加會計成本。例如，增設(shè)會計賬簿，培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。除受企業(yè)會計成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。</p><p><b>　　案例1 &

46、lt;/b></p><p>　　華德物資批發(fā)有限公司，2002年應納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17％增值稅率，但該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10％。在這種情況下，企業(yè)應納增值稅額為：</p><p>　　300×17％－300×17％×10％＝45．9萬元。</p>

47、;<p>　　籌劃思路：華德物資批發(fā)有限公司依據(jù)《中華人民共和國公司法》分設(shè)華豐物資批發(fā)有限公司、德勤物資批發(fā)有限公司兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，那末，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別為160萬元和140萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用4％征收率。</p><p>　　經(jīng)過納稅籌劃以后，在這種情況下，廣寧華豐物資批發(fā)有限公司和廣寧德勤物資批發(fā)有限公司兩個批發(fā)企業(yè)分別繳增值稅為：&l

48、t;/p><p>　　華豐物資批發(fā)有限公司應繳增值稅＝160×4％＝6．4萬元 </p><p>　　德勤物資批發(fā)有限公司應繳增值稅＝140×4％＝5．6萬元。</p><p>　　顯然，劃小單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負為：</p><p>　　45．9－6．4－5．6＝33．9萬元。</p>

49、<p>　　2.1.2 小規(guī)模納稅人的納稅籌劃存在問題</p><p>　　對不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務(wù)機關(guān)認定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率6％計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。</p><p><b>　　問題：</b></p><p>　　利用小規(guī)模納稅人資格避稅。例如一些加工

50、型單位，其生產(chǎn)經(jīng)營以手工加工為主，增值稅抵扣項目較少，若以17%的稅率征收增值稅，增值稅稅負較高，所以其注冊成立小規(guī)模納稅人，按6%稅率征收增值稅，使稅負明顯降低。規(guī)模較大的企業(yè)就同時注冊幾個小規(guī)模納稅人，同時開票銷售，確保每個小規(guī)模納稅人的年銷售額在100萬元以下，避免被認定為增值稅一般納稅人。</p><p>　　增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行避稅籌劃提供了可能性。

51、對于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認定這一點進行避稅籌劃。</p><p>　　人們通常認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并非盡然。我們知道，納稅人進行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負支出，降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負，在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然要增加會計成本。例如，增加會計賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的

52、收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。</p><p>　　除受企業(yè)會計成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。以下的案例可以說明這一點。</p><p><b>　　案列2</b></p><p>　　假定杭州某物資批發(fā)企業(yè)，年應納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，

53、適用17％增值稅率，但該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10％。在這種情況下，企業(yè)應納增值稅額為45．9萬元(300×17％-300×17％×10％)。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，那么，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別為160萬元和140萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6％征收率。在這種情況下，只要分別繳增值稅9．6萬元(160×6％)和8．

54、4萬元(140×6％)。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負27．9萬元。</p><p>　　2.1.3利用“混合銷售”避納稅籌劃存在的問題</p><p>　　一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它

55、與一般既從事這個稅的應稅項目，又從事那個稅的應稅項目，兩者之間都沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為，是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。</p><p><b>　　問題：</b></p><p>　　納稅人的混合銷售行為既涉及銷售貨物，又涉及提供增值稅非應稅勞務(wù)，因此，這一行為就涉及增值稅和營業(yè)稅，但一項銷售行為不可能既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅。所以在確認混

56、合銷售和兼營銷售行為上存在風險。</p><p>　　稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務(wù)，不征收增值稅。"以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務(wù)"，是指納稅

57、人年貨物銷售額與非應稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非應稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％。</p><p>　　發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只繳納營業(yè)稅。</p><p><b>　　案列3</b></p><p>　　杭州某大專院校于1996年11月轉(zhuǎn)讓一項新技術(shù)，

58、取得轉(zhuǎn)讓收入80萬元。其中：技術(shù)資料收入50萬元，樣機收入30萬元。</p><p>　　因為該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的80萬元混合銷售收入，只需按5％的稅率繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。</p><p>　　如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時兼營非應稅勞務(wù)，應看非應稅勞務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的50％，如果非應稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的50％

59、時，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的50％時，則該混合銷售行為應納增值稅。</p><p><b>　　案列4</b></p><p>　　某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。1996年10月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價為10萬元。其中：本廠提供的木制地板磚為4萬元，施工費為6萬元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具普通發(fā)

60、票，并收回了貨款(含施工費)。假如該廠1996年施工收入60萬元，地板磚銷售為50萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為60萬元，則一并繳納增值稅。</p><p>　　那么，該行為應納增值稅額如下：</p><p>　　10／(1十17％)×17％＝1．45(萬元)</p><p>　　從事兼營業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的

61、納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應稅勞務(wù)銷售額，并超過年銷售額的50％，就可以降低混合銷售行為的稅負，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。</p><p>　　從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。</p><p><b>　　案列5</b></p><p&g

62、t;　　立新化工廠為增值稅一般納稅人，1月1日銷售貨物4萬元，并利用自己的車隊為購買方送去貨物，運費為800元，此項業(yè)務(wù)應納增值稅如下：</p><p>　　(40000十800)／(1十17％)×17％＝5928．2l(元)</p><p>　　2.1.4納稅人身份的認定存在的問題</p><p>　　增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模

63、納稅人進行節(jié)稅籌劃提供了可能性。人們通常認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，但實際并非盡然。納稅人進行稅務(wù)籌劃的目的在于通過減少稅負支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負，在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會增加會計成本。例如，增設(shè)會計賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。</p>&

64、lt;p><b>　　案列6</b></p><p>　　假定某物資批發(fā)企業(yè)年應納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17％增值稅率。但該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10％。在這種情況下，企業(yè)應納增值稅額為45．9萬元[300萬元×17％－（300萬元×17％）×10％]。如果將該企業(yè)分設(shè)為

65、兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別為160萬元和140萬元，那么兩者就都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6％的征收率。在這種情況下，只要分別繳納增值稅9．6萬元（160萬元×6％）和8．4萬元（140萬元×6％）。顯然，劃分為小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負37．9萬元。</p><p>　　2.1.5增值稅的遞延納稅存在的問題<

66、/p><p>　　購進扣稅法，即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進的貨物驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額（當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應稅產(chǎn)品的總體稅負，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩交稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負創(chuàng)造了條件。</p><p><b>　　問題：</

67、b></p><p>　　對稅負的延緩繳納，應該在法律允許的范圍內(nèi)實施。納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點。只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進項稅額，才是法定的當期銷項稅額或當期進項稅額。</p><p><b>　　案列7</b></p><p>　　杭州某工業(yè)企業(yè)１月份購進增值稅應稅商品1000件，增值稅專

68、用發(fā)票上記載：購進價款100萬元，進項稅額17萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價1200元（不含增值稅），實際月銷售量100件（增值稅稅率17％）。則各月銷項稅額均為2．04萬元（1200×100×17％）。但由于進項稅額采用購進扣稅法，1-8月份因銷項稅額16．32萬元（2．04萬元×8）不足抵扣進項稅額17萬元，在此期間不納增值稅。9月、10月兩個月分別繳納1．36萬元和2．04萬元，共計3．4萬元（2．

69、04萬元×10-17萬元）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率２％，通貨膨脹率3，％，則3．4萬元的稅款折合為１月初的金額如下：</p><p>　　1．36/[（1＋2％）9×（1＋3％）9]＋2．04／［（1十2％）10×（1＋3％）10］＝2．1174</p><p>　　顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負要輕。需要指出的是，對稅負的

70、延緩繳納，應該在法律允許的范圍內(nèi)操作。納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點。只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進項稅額，才是法定的當期銷項稅額或當期進項稅額。</p><p>　　2.2 增值稅納稅籌劃風險成因分析</p><p>　　2.2.1 納稅籌劃具有主觀性</p><p>　　納稅籌劃涉及稅收、法律、金融、管理、會計等多個領(lǐng)域，這要

71、求籌劃人員要全面掌握相關(guān)領(lǐng)域的政策與技能。對于稅收政策等的理解、認識與判斷以及納稅籌劃人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)、知識面和理解能力等都直接影響納稅籌劃方案的設(shè)計。因此，納稅籌劃方案從最初的設(shè)計、選擇到實施都取決于籌劃人員以及納稅人的主觀判斷，具有很大的主觀性。</p><p>　　2.2.2 納稅籌劃具有條件性</p><p>　　納稅籌劃方案的設(shè)計和實施都以特定的條件作為前提。這些前提條件包括納

72、稅人自身的條件和社會外部條件。當納稅人自身的條件或者外部社會條件發(fā)生變化，將直接影響納稅人納稅籌劃目標的實現(xiàn)。</p><p>　　2.2.3 征納雙方認定的差異</p><p>　　合法性是納稅籌劃的最本質(zhì)特征。我國稅法的某些規(guī)定具有一定的伸縮性，對某些具體的界定不明確，納稅籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定，能否實現(xiàn)納稅籌劃的目的很大程度上取決于當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認定。即使沒有直接與稅法相抵觸，

73、但不符合稅法精神，稅務(wù)機關(guān)可能會視其為非法的行為。</p><p>　　3 增值稅合理籌劃及風險規(guī)避的建議</p><p>　　3.1 增值稅合理籌劃的建議</p><p>　　3.1.1 投資方式選擇的稅收籌劃</p><p>　　2009年1月1日起實行的消費型增值稅允許企業(yè)購進的固定資產(chǎn)的增值稅可以抵扣企業(yè)的進項稅額。因此，企業(yè)可以利用

74、該項政策，購進固定資產(chǎn)，加快固定資產(chǎn)的更新改造，在降低生產(chǎn)產(chǎn)品成本的同時，享受抵免進項稅額，以實現(xiàn)稅收籌劃。</p><p>　　3.1.2 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅收籌劃</p><p>　　增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，且其在適用稅率，計稅方法方面都不同，故產(chǎn)生了納稅人進行稅收籌劃的空間。</p><p>　　小規(guī)模工業(yè)企業(yè)（含修理修配）的征

75、收率為6％，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率為4％。而一般納稅人的實際稅收負擔率，會因各個具體企業(yè)購銷情況之不同而相異，有的高于6％或4％，有的也許等于或低于6％或4％。在什么條件下，一般納稅人的實際稅收負擔率會等于6％或4％呢？這需要拋開千差萬別的各個具體的一般納稅人實際情況，純粹從理論上加以分析和論證。 </p><p>　　增值稅一般納稅人通用的計稅公式是： </p><p>　　應納稅額＝銷項

76、稅額－進項稅額 </p><p>　　公式中的銷項稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積；進項稅額，一般來講，其主要的部分是貨物的購進額與稅率之乘積（至于支付運費扣稅問題，因其數(shù)量小，權(quán)且不作考慮）。于是，在該商品進銷兩個環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：應納稅額＝（銷售額－購進額）×稅率。</p><p>　　增值稅小規(guī)模納稅人計稅公式：</p><p>　　不含稅銷

77、售額=含稅銷售額\(1+3%)</p><p>　　應交增值稅=不含稅銷售額（即含稅銷售額\(1+3%)）×3%</p><p>　　3.1.3 結(jié)算方式和銷售方式的稅收籌劃</p><p>　?。?）結(jié)算方式的稅收籌劃，《增值稅暫行條例》明確規(guī)定了增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，

78、并將提貨單交給買方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位送交的代銷清單的當天；銷售應稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。</p><p>　?。?）銷售方式的稅收籌劃，企業(yè)在銷售貨物時，采取不同的銷售方式

79、，所取得的銷售額就會有所不同，則所產(chǎn)生的增值稅銷項稅額就會不同，其直接影響到企業(yè)的應交增值稅。</p><p>　　3.2 規(guī)避納稅籌劃的風險　</p><p>　　納稅籌劃風險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務(wù)機關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和

80、執(zhí)行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業(yè)主要應從以下方面進行風險防范:</p><p>　　3.2.1 加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識</p><p>　　企業(yè)納稅籌

81、劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。</p><p>　　通過稅收政策的學習,可以提高風險意識

82、,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。</p><p>　　3.3.2 提高納稅籌劃人員素質(zhì)</p><p>　　納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作

83、配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項工作。</p><p>　　3.3.3 企業(yè)管理層充分重視</p><p>　　作為企業(yè)管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業(yè)領(lǐng)導者應時刻保持警惕,針對風險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發(fā)生。</p><

84、p>　　3.3.4 保持籌劃方案適度靈活</p><p>　　企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。</p>

85、<p>　　3.3.5 搞好稅企關(guān)系,加強稅企聯(lián)系</p><p>　　由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關(guān)注當?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應主

86、管稅務(wù)機關(guān)的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。</p><p>　　隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風險應該受到更多的關(guān)注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。</p>

87、<p>　　3.3.6 培養(yǎng)納稅籌劃人才</p><p>　　納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。</p><p>　　納稅籌劃人員如何將

88、納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認可,是一個十分重要的問題?；I劃人員應良好的具備職業(yè)道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風險。</p><p>　　3.3.7加強納稅籌劃企業(yè)管理</p><p>　　注重納稅籌劃方案的綜合性，使之符合財務(wù)管理目標。從根本上講，納稅籌劃屬

89、于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務(wù)管理的目標——企業(yè)價值最大化所決定的。納稅籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃．將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基擴張。因而，納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。另外，納稅活動涉及的利益雖然是企業(yè)一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部

90、經(jīng)濟利益，項目納稅的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應是整體利益最大化的方案。因此，納稅人或代理機構(gòu)開展納稅籌劃應綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。</p><p>　　3.3.8完善納稅籌劃的法律環(huán)境</p><p>　　完善稅法，堵塞漏洞，促進納稅籌劃的發(fā)展。一方面，立法機關(guān)應加強納稅立法。針對我國稅法的多樣性和復雜性，加快納稅基本法的制定和頒布

91、，盡可能提高納稅立法級次，修改稅法中不公平、不完善的地方。必須對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊或不明確之處進行修訂，并在實踐過程中不斷完善，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務(wù)部門、稅務(wù)代理機構(gòu)、企業(yè)提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準。另一方面，應從責任追究上加強規(guī)范。國家應通過法律責任的追究加強對稅務(wù)代理中介機構(gòu)行為的約束。企業(yè)通過稅務(wù)代理機構(gòu)進行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴重的違法行為，除企業(yè)要受到嚴厲懲處外，稅務(wù)代理機構(gòu)

92、也應承擔相應的經(jīng)濟責任和法律責任，這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性，盡可能為企業(yè)提供合理、合法的納稅籌劃。</p><p>　　3.3.9納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門</p><p>　　在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務(wù)部門的事情。事實上,企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務(wù)處

93、理過程之前,有的甚至應該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領(lǐng)導統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。</p><p>　　因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,

94、必須對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范,加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。</p><p>　　最后，市場經(jīng)濟向縱深發(fā)展為納稅籌劃的開展提供了廣闊的舞臺。一方面，市場化改革的深化、企業(yè)制度的更新以及世界經(jīng)濟一體化趨勢的形成在客觀上加大了納稅人對納稅籌劃的需求；另一方面，隨著社會分工的細化，許多企業(yè)內(nèi)部職能交給社會中

95、介來承擔，使得代理納稅籌劃的相關(guān)稅務(wù)代理也將成為一個頗具發(fā)展前途的新興行業(yè)</p><p>　　已經(jīng)發(fā)展起來的稅務(wù)代理事業(yè)，不僅保護了納稅人的合法權(quán)益，提高了辦稅質(zhì)量，也使得納稅人從具體的稅款繳納和辦稅交涉中解放出來，集中精力搞好生產(chǎn)經(jīng)營，切實讓納稅人嘗到了甜頭。隨著經(jīng)濟全球一體化的發(fā)展，我國必將有更多的企業(yè)走出國門進行投資、經(jīng)營，組建跨國公司，進行跨行業(yè)經(jīng)營，因此利用不同國家在稅法上的差異和我國地域間、行業(yè)間稅

96、收政策的差別來進行納稅籌劃，必將大有市場。在社會化大生產(chǎn)的條件下，納稅籌劃還要求反映出綜合和專業(yè)性的要求。特別是20世紀50年代以來，納稅籌劃的專業(yè)化趨勢十分明顯。面對社會化大生產(chǎn)和日益擴大的國際市場，以及錯綜復雜的各國稅制，在國外，許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)中介機構(gòu)專門從事納稅籌劃活動。同時也有眾多的中介機構(gòu)紛紛開辟和發(fā)展納稅籌劃的相關(guān)業(yè)務(wù)，稅務(wù)代理活動日益盛行</p><p><b>　　結(jié) 論&l

97、t;/b></p><p>　　本文主要從納稅籌劃及其風險入手，分析了納稅籌劃的風險種類和產(chǎn)生原因，運用風險管理的理論和方法，重點探討了識別和評估納稅籌劃風險，并制定和執(zhí)行正確可行的風險應對策略.</p><p>　　現(xiàn)將本文的研究總結(jié)如下：</p><p>　　(1)對納稅籌劃的國內(nèi)外發(fā)展道路進行了較為詳細的分析和研究，只有這樣才能不迷失前進的方向。<

98、/p><p>　　(2)對納稅籌劃的風險種類和產(chǎn)生原因進行較為詳細的分析和研究是必要的，只有這樣，才能更好的進行納稅籌劃風險管理。</p><p>　　(3)只有運用現(xiàn)代風險管理的理論和方法，結(jié)合納稅籌劃自身特點，才能搭建起納稅籌劃和風險管理的橋梁，并有效的對納稅籌劃風險管理進行研究。</p><p>　　(4)只有正確的對納稅籌劃風險進行識別與評估，才能保證納稅籌劃應

99、對的順利進行，要正確的制定或選擇納稅籌劃風險應對策略，就應當將具體的納稅籌劃方案和企業(yè)的實際情況以及其他因素結(jié)合起來進行考慮和分析，要使得納稅籌劃風險應對策略有效的進行，就要采取一定的措施，付出一點的努力。</p><p>　　由于納稅籌劃風險管理是一項復雜的系統(tǒng)工程，同時研究納稅籌劃的文章較少，而且本人時間和能力有限，本文難免有些不足.</p><p><b>　　主要表現(xiàn)在：

100、</b></p><p>　　(1)本文只是對納稅籌劃的初步的探討，對納稅籌劃風險的理論和實踐研究缺乏深層次的研究和分析。</p><p>　　(2)本文單純的探討企業(yè)納稅籌劃風險管理，未能與企業(yè)其他風險管理相結(jié)合起來一起研究。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]蓋地.稅

101、收籌劃[M]. 北京:高等教育出版社,2008.</p><p>　　[2]王延明.所得稅會計與納稅籌劃[M]. 上海:上海財經(jīng)大學出版社,2007(1).</p><p>　　[3]李敏.小企業(yè)會計控制[M].上海:上海財經(jīng)出版社,2008.</p><p>　　[4]楊玉紅.管理會計[M].上海:立信會計出版社,2007.</p><p>

102、;　　[5]財務(wù)管理案列點評[M].杭州:浙江人民出版社,2007.</p><p>　　[6]羅伯特?C?希金斯.財務(wù)管理分析[M].北京:北京大學出版社,2009.</p><p>　　[7]盧劍靈.“特別納稅調(diào)整規(guī)定對企業(yè)納稅籌劃的影響及應對措施”[J].財會月刊,2008(7).</p><p>　　[8]劉劍鋒,董再平.“資本弱化避稅原理探析”[J].財會

103、月刊,2008(7).</p><p>　　[9]胡偉.“企業(yè)所的稅稅前扣除規(guī)定比較分析”[J].財會通訊,2008(8).</p><p>　　[10]趙迎春.兩法合并對FDI的影響分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟,2008.</p><p>　　[11]謝丹麗.試析國際結(jié)算業(yè)務(wù)中的十大風險[J].金融與經(jīng)濟,2008(10). </p><p>

104、　　[12]陸春平.我國外貿(mào)出口企業(yè)國際結(jié)算方式的選擇與風險防范[J].經(jīng)濟研究導刊,2007(4).</p><p>　　[13]謝訪玲:影響稅務(wù)籌劃有效性的因素分析[J].財政與稅務(wù),2009（12）. </p><p>　　[14]申瓊:論稅務(wù)籌劃的局限性[J].商業(yè)研究,2009（14）. </p><p>　　[15]蔡昌:稅收籌劃的風險分析.[EB/OL

105、].www.ctaxnews.com.cn,2008.11. </p><p>　　[16]Jorgenson,D.W.,CaitalTheoryandInvestmentBehavior[M].Amirican Economic Review No.5,1963.</p><p>　　[17]Dr. WB Meigs,University of Southern California[M

106、]. Accounting</p><p>　　[18]Dickie Luk, Christine Fong. China's Unified Enterprise Income Tax Law brings greater clarity, transparency & fairness to the tax system. </p><p>　　[19]Sun Yan

107、g-lin.On the personal income tax evasion [J].Accounting latitude and longitude.2005.</p><p>　　[20]ICC Uniform Rules for Collections[J].ICC Publication.NO.522.</p><p><b>　　畢業(yè)論文任務(wù)書</b>

108、;</p><p><b>　　會計學</b></p><p>　　增值稅納稅籌劃及風險原因分析</p><p><b>　　開題報告</b></p><p>　　增值稅納稅籌劃及風險原因分析</p><p><b>　　一、立論依據(jù)</b></p

109、><p>　　1.研究意義、預期目標</p><p>　　研究意義：增值稅由生產(chǎn)型向消費型的改變，必將引起地方政府調(diào)控、導向上的根本變化。為了增大財政收入，既要鼓勵生產(chǎn)，向本地生產(chǎn)企業(yè)征收所得稅，但更要鼓勵消費。增值稅的改型，還將減少生產(chǎn)企業(yè)的負擔。生產(chǎn)型的增值稅，生產(chǎn)單位開票就要交稅，甚至，根據(jù)增值稅的實施制則，發(fā)貨就要交稅。也就是說，生產(chǎn)單位貨款并未收到就先墊交了稅款。增值稅改型之后，我國