論稅收法定主義

1、<p><b>　　論稅收法定主義</b></p><p>　　摘 要：十八屆三中全會(huì)提出要落實(shí)“稅收法定主義”，稅收法定主義是稅法基本原則，本文簡(jiǎn)單論述了稅收法定主義的含義、歷史由來(lái)、在我國(guó)的發(fā)展及面臨的問(wèn)題，未來(lái)的改革及發(fā)展方向。 </p><p>　　關(guān)鍵字：稅收法定主義；稅收程序法；中央與地方稅法關(guān)系 </p><p>　　稅

2、收法定原則是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定，征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒(méi)有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收。即“有稅必須有法，未經(jīng)立法不得征稅”（1）。稅收法定原則是稅法最為重要的基本原則，是民主原則和法治原則在稅法上的體現(xiàn)，也是世界各國(guó)在制定稅法時(shí)普遍遵循的重要原則。其包含稅種法定、稅收要素確定及程序法定三大原則。 </p><p>　　

3、稅收法定主義肇始于英國(guó)。其萌芽初現(xiàn)于1215年英國(guó)大憲章的規(guī)定：“一切盾金或援助金，如不基于朕之王國(guó)的一般評(píng)議會(huì)的決定，則在朕之王國(guó)內(nèi)不允許課稅?！贝撕?，1627年的《權(quán)利請(qǐng)?jiān)笗?shū)》規(guī)定，“沒(méi)有議會(huì)的一致同意，任何人不得被迫給予或出讓禮品、貸款、捐助、稅金或類似的負(fù)擔(dān)”，從而在早期的不成文憲法中確立了稅收法定主義。直至“光榮革命”勝利的1689年，英國(guó)國(guó)會(huì)制定“權(quán)利法案”，重申“國(guó)王不經(jīng)國(guó)會(huì)同意而任意征稅，即為非法”，正式確立了近代意義的

4、稅收法定主義。之后各個(gè)新興的資本主義國(guó)家紛紛確立這一重要原則。 </p><p>　　歷史發(fā)展表明，稅收法定主義是隨著市民爭(zhēng)取主權(quán)的斗爭(zhēng)逐步確立的，體現(xiàn)了對(duì)權(quán)力制衡的思想，是“法治主義限制和規(guī)范國(guó)家權(quán)力以保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的基本要求和重要體現(xiàn)。稅法作為侵權(quán)性法律規(guī)范，公民讓渡個(gè)人財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一部分構(gòu)成國(guó)家的征稅權(quán)力，公民為了滿足單個(gè)個(gè)體所沒(méi)有能力提供的公共服務(wù)需要對(duì)國(guó)家“公共人格”并進(jìn)行授權(quán)。國(guó)家的權(quán)利來(lái)源于公民的授

5、權(quán)，特別是對(duì)于直接影響公民個(gè)人財(cái)產(chǎn)權(quán)利的稅收法律就應(yīng)該通過(guò)公民代議機(jī)構(gòu)通過(guò)，這樣才能避免公權(quán)力的無(wú)限度擴(kuò)大進(jìn)而對(duì)公民權(quán)利帶來(lái)?yè)p害。所以，不論是稅收體系抑或是稅制的改革，必須遵循法定主義的基本原則。同時(shí)，稅收法定主義的發(fā)展使大部分國(guó)家以憲法原則加以確立，以征稅主體的征稅權(quán)力和納稅主體的納稅義務(wù)兩方面加以規(guī)定，并特別強(qiáng)調(diào)征稅權(quán)力必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確立征稅雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定的稅法構(gòu)成要件為依據(jù)，任何主體行使權(quán)利和履行義務(wù)均不得

6、超越法律的規(guī)定，從而使稅收法定主義具有憲法原則的位階。 </p><p>　　我國(guó)自1994年稅制改革以來(lái)，雖然已經(jīng)初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅收體系框架，但在稅收法定原則方面一直沒(méi)有很好地貫徹落實(shí)。2000年的《立法法》雖然確立了“征稅應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行，未有法律規(guī)定，人民不負(fù)有納稅義務(wù)“雖然在一定程度上彌補(bǔ)了憲法未規(guī)定稅收法定主義的不足，但該表述仍有缺陷，過(guò)于原則，也在一定程度上有拉低稅收法

7、定主義立法層次的負(fù)面影響。整體說(shuō)來(lái)，稅收法定主義的貫徹和執(zhí)行存在以下問(wèn)題： </p><p>　　1 稅收法定主義在憲法中缺失 </p><p>　　對(duì)于稅收法定主義，我國(guó)憲法僅規(guī)定”公民有依法納稅的義務(wù)”，這并不是稅收法定主義的完整表述，如上文所說(shuō)，稅收法定主義更強(qiáng)調(diào)對(duì)于國(guó)家權(quán)力的限制，而我國(guó)憲法過(guò)于強(qiáng)調(diào)公民義務(wù)的履行而忽略了對(duì)于國(guó)家權(quán)力的限制，不能不說(shuō)是一種缺憾。 </p>

8、<p>　　2 稅收立法層級(jí)低，結(jié)構(gòu)不合理 </p><p>　　課稅要素法定，要求課稅要素只能由國(guó)家立法機(jī)關(guān)在法律中加以規(guī)定，因此科學(xué)合理的稅收立法體系，應(yīng)以立法機(jī)關(guān)制定的法律為主，行政立法只是結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行具體法律條文實(shí)施的細(xì)則，在立法體系中處于次要和補(bǔ)充地位。目前我國(guó)稅收體系中，僅有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和車(chē)船稅三個(gè)稅種是由人大立法通過(guò)的，包括增值稅、消費(fèi)稅等主要稅種在內(nèi)的大部分稅種都是以“

9、暫行條例”的行政法規(guī)形式運(yùn)行的，稅收立法權(quán)在更大程度上可以說(shuō)是由行政機(jī)關(guān)而不是由代議機(jī)關(guān)行使的。 </p><p>　　3 稅收?qǐng)?zhí)法層面行政權(quán)力泛濫 </p><p>　　稅收法定主義要求稅法適用中嚴(yán)格貫徹依法征稽原則，行政機(jī)關(guān)應(yīng)按照法定的內(nèi)容和程序征稅。在我國(guó)稅法實(shí)踐中，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、越權(quán)執(zhí)法現(xiàn)象突出。稅收計(jì)劃超越稅收法律，隨意稅收減免及稅收優(yōu)惠，忽略稅收程序要求情況經(jīng)常出現(xiàn)。 &

10、lt;/p><p>　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，立法級(jí)次低，與法治化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制極不相稱。從操作層面來(lái)看，在各稅種暫行條例之外，多年來(lái)出臺(tái)了大量的法規(guī)、部門(mén)規(guī)章等，形成了一個(gè)繁雜的制度體系，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期運(yùn)行已經(jīng)積累了大量問(wèn)題，亟待通過(guò)立法予以梳理、規(guī)范。同時(shí)現(xiàn)實(shí)社會(huì)中政府濫用稅收權(quán)利引起的社會(huì)矛盾在加劇，公民法律意識(shí)在不斷提高，要求對(duì)政府征稅權(quán)力進(jìn)行限制的民間需求及學(xué)術(shù)呼聲在加大，背離稅收法定主義已經(jīng)不利于國(guó)家民主憲政

11、的發(fā)展，不利于維護(hù)和穩(wěn)定國(guó)家的長(zhǎng)治久安。十八屆三中全會(huì)明確提出稅改要“落實(shí)稅收法定主義原則”。 </p><p>　　但我們也要現(xiàn)實(shí)的看到，稅收法定主義的推行在我國(guó)現(xiàn)實(shí)還存在一些困難，首先是重權(quán)力輕權(quán)利觀念的長(zhǎng)期存在，我國(guó)幾千年的封建集權(quán)制度導(dǎo)致“重國(guó)家權(quán)力，輕公民權(quán)利”思氛圍，構(gòu)成“稅收法定主義”的主觀障礙；同時(shí)我國(guó)過(guò)于強(qiáng)調(diào)稅收的宏觀調(diào)控職能，政府當(dāng)局為了滿足宏觀調(diào)控的需要，就會(huì)頻繁地出臺(tái)行政手段，采取“免稅”

12、等措施，從而破壞“稅權(quán)法定”；此外，我國(guó)現(xiàn)行的稅制不盡合理，中央與地方的財(cái)政關(guān)系導(dǎo)致地方為了滿足財(cái)政需要，以“費(fèi)稅”等方式增加收入，稅制不改革，“稅收法定主義”也無(wú)法得到真正地推行。 </p><p>　　落實(shí)稅收法定原則，要求今后在深化稅制改革中，堅(jiān)持稅制改革與稅收立法同步，通過(guò)改革推動(dòng)立法，依靠立法深化改革，不斷提高各實(shí)體稅種的立法級(jí)次，維護(hù)稅收法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。我們應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，盡快將稅收法定入憲

13、，并以此指導(dǎo)設(shè)立稅收基本法，搭建稅收程序法和實(shí)體法兼顧稅收體系框架，以適應(yīng)迅速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要。在規(guī)則設(shè)定上，可能涉及以下幾點(diǎn)： </p><p>　　1、“稅收法定主義“立憲 </p><p>　　唯有將稅收法定主義入憲方可確保稅收法定之思想貫穿于稅收立法、執(zhí)法以及司法的全過(guò)程。我國(guó)應(yīng)在憲法中明確征稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法征稅，同時(shí)對(duì)立法權(quán)限等重要內(nèi)容進(jìn)行明文規(guī)定，考慮在人大常委會(huì)設(shè)立稅收委員會(huì)

14、，以適應(yīng)稅收立法的日常要求?？紤]到憲法的權(quán)威性，可以以憲法修正案的形式將該原則寫(xiě)入憲法； 　　2、制定《稅收基本法》 </p><p>　　目前雖然有許多稅收征管方面的單獨(dú)立法，但缺乏一個(gè)對(duì)于整個(gè)稅收制度中的基本問(wèn)題進(jìn)行集中、統(tǒng)一規(guī)定的基本法律。單行的稅收法律法規(guī)僅在某些方面進(jìn)行單獨(dú)的規(guī)定，缺乏聯(lián)系和協(xié)調(diào)，不可避免導(dǎo)致現(xiàn)行稅法的混亂，影響稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)。因?yàn)閼椃▋H僅對(duì)原則性問(wèn)題進(jìn)行約定，因而稅收基本法的確定

15、就迫在眉睫?！岸愂栈痉ㄗ鳛榻y(tǒng)帥各單行稅收法律法規(guī)的母法，在整體稅收體系中應(yīng)居于核心地位”。（2）《稅收基本法》在經(jīng)濟(jì)學(xué)界和法學(xué)界已經(jīng)有了充分的討論，對(duì)《稅收基本法》進(jìn)行準(zhǔn)確的價(jià)值定位，從根本上限制征稅權(quán)力，規(guī)范征稅行為，并起到保障納稅人合法權(quán)益的作用。 </p><p>　　3、提高立法層次，解決橫向及縱向立法權(quán)不明確所帶來(lái)的一系列問(wèn)題 </p><p>　　應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定不同性質(zhì)及不同級(jí)

16、別的國(guó)家機(jī)關(guān)所擁有的立法權(quán)，明確授權(quán)立法的范圍并明確不得轉(zhuǎn)授權(quán)，并對(duì)授權(quán)立法進(jìn)行監(jiān)督和制約；針對(duì)目前稅收法律行政化的特點(diǎn)，盡快將一些暫行條例上升為法律，例如建議在“營(yíng)改增”基本完成后即刻啟動(dòng)增值稅立法工作，研究制定房地產(chǎn)稅法、環(huán)境保護(hù)稅法和社會(huì)保障稅法等實(shí)體稅法，成熟一個(gè)立法一個(gè)。對(duì)于尚未成熟的，對(duì)立法權(quán)限進(jìn)行審批，對(duì)暫行條例的實(shí)行期限進(jìn)行限制，爭(zhēng)取盡快上升為法律；在縱向立法上，在集權(quán)基礎(chǔ)上，適當(dāng)下方權(quán)利給地方，在基本稅法由全國(guó)人大制定

17、的基礎(chǔ)上，允許地方可以在實(shí)施過(guò)程中根據(jù)自身情況調(diào)整稅率及其他稅收管理權(quán)。 </p><p>　　國(guó)家統(tǒng)治的合法性要求和政府治理的法治要求決定了稅收國(guó)家中的課稅權(quán)必然以稅收法定主義為基礎(chǔ)，法治和民主建設(shè)的趨勢(shì)則決定了稅收法定主義對(duì)我國(guó)實(shí)踐的肯定性價(jià)值。我國(guó)的稅收法定主義建設(shè)還存在著一系列問(wèn)題，可謂任重道遠(yuǎn)。 </p><p>　　無(wú)論如何，作為稅法的首要基本原則，稅收法定主義當(dāng)然應(yīng)作用于稅收

18、法制建設(shè)的全過(guò)程，而體現(xiàn)在稅法的立法、司法、執(zhí)法和守法等各個(gè)環(huán)節(jié)；如此才能真正達(dá)到稅收法治之狀態(tài)。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn) </b></p><p>　　[1]饒方《論稅收法定主義原則》，稅法研究 97年第1期 </p><p>　　[2]劉建文、李剛《20世界末期的中國(guó)稅法學(xué)“《中外法學(xué)》1999年第2期 </p>