會(huì)計(jì)舞弊的外部防范與治理問(wèn)題研究.pdf

1、防范與治理會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題一直是困擾理論界和實(shí)務(wù)界的世界性難題，即使是經(jīng)濟(jì)制度、法律制度號(hào)稱是世界上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度最優(yōu)秀之一的美國(guó)也同樣面臨這一問(wèn)題的嚴(yán)峻考驗(yàn)。。筆者認(rèn)為良好的內(nèi)部控制制度固然是防范與治理會(huì)計(jì)舞弊的重要因素，但是完善的外部監(jiān)管體系更是不可缺少的關(guān)鍵步驟，且外部監(jiān)管體系的存在可以防止內(nèi)部控制僅流于形式。外部監(jiān)管主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府監(jiān)管兩個(gè)方面：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是防范，政府監(jiān)管是治理和保障。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的概率超過(guò)2/

2、3時(shí)，可以起到對(duì)舞弊者的震懾作用，當(dāng)。然前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，可見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊審計(jì)能力和意愿對(duì)防范與治理會(huì)計(jì)舞弊起著關(guān)鍵性作用，并且如果政府提高監(jiān)管和處罰力度迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)舞弊審計(jì)的責(zé)任就可以起到對(duì)舞弊者的震懾作用，達(dá)到防范與治理會(huì)計(jì)舞弊的目的。因此，本文從提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊審計(jì)能力和加大政府監(jiān)管與處罰力度的角度提出要構(gòu)筑完善的外部監(jiān)管體系，形成良好的社會(huì)與企業(yè)之間的信息溝通機(jī)制。 本文共分六部分：第一部分

3、引言指出會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題一直是困擾會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的世界性難題，其中管理層舞弊是絕大多數(shù)會(huì)計(jì)舞弊案件的背后主使。因此，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的防范與治理研究具有極其重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。第二部分文獻(xiàn)綜述綜合介紹了國(guó)外關(guān)于會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題研究的文獻(xiàn)，在研究方法上既有規(guī)范研究又有實(shí)證研究，其研究?jī)?nèi)容涉及會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因、識(shí)別、防范與治理等多方面。這些研究成果無(wú)疑為我國(guó)研究上市公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題提供了一定的理論基礎(chǔ)和研究方法。第三部分介紹了會(huì)計(jì)舞弊的涵義和動(dòng)機(jī)，會(huì)

4、計(jì)舞弊是指違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或《會(huì)計(jì)法》，旨在獲取不當(dāng)或非法利益并導(dǎo)致重大誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告或重大資產(chǎn)損失的違法行為，不能將會(huì)計(jì)舞弊等同于會(huì)計(jì)違規(guī)和盈余管理。并且本部分還分析了我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)狀。第四部分是本文的重點(diǎn)，分析了會(huì)計(jì)舞弊的外部治理策略，認(rèn)為防范和治理會(huì)計(jì)舞弊除了需要良好的內(nèi)部控制機(jī)制和治理結(jié)構(gòu)之外，更重要的是控制人性方面的因素，它可以使一切看起來(lái)運(yùn)行良好的內(nèi)部控制失效，這也是我們要加強(qiáng)外部監(jiān)督治理的原因。具體地說(shuō)就是要處理好管理

5、層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府三者之間的關(guān)系。第五部分和第六部分承接第四部分的分析從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府外部監(jiān)管的角度提出治理與防范會(huì)計(jì)舞弊的外部策略并得出結(jié)論：防范和治理會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題是一項(xiàng)綜合、系統(tǒng)的工程，它不僅需要企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善，包括設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制制度、董事會(huì)成員結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)等一系列的組織結(jié)構(gòu)；更需要外部防范與治理機(jī)制的監(jiān)督和強(qiáng)化，包括通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)以及政府的監(jiān)管和處罰來(lái)迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)會(huì)計(jì)舞弊的審計(jì)責(zé)任。但是，