我國(guó)稅制對(duì)電子商務(wù)的因應(yīng)改革

1、<p>　　我國(guó)稅制對(duì)電子商務(wù)的因應(yīng)改革</p><p>　　[摘要]隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)行業(yè)的銷售規(guī)模逐漸增大，然而，應(yīng)當(dāng)與電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展相匹配的稅收制度發(fā)展卻較為緩慢。著重描述電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀及此帶給我國(guó)政府的征稅的困難，最后將提出針對(duì)電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展的稅制改革方向。 </p><p>　　[關(guān)鍵詞]電子商務(wù) 稅收制度 因應(yīng)改革 </p>&l

2、t;p>　　1電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅制的沖擊 </p><p>　　計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使人類社會(huì)進(jìn)入一個(gè)嶄新的信息時(shí)代。電子商務(wù)是20世紀(jì)90年代產(chǎn)生的新貿(mào)易模式，它以空前的速度在世界各國(guó)迅速地普及和發(fā)展。中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)2012年交易規(guī)模達(dá)7.85萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)30.83%，其中網(wǎng)絡(luò)零售交易規(guī)模達(dá)1.32萬(wàn)億元，而到2020年，這一規(guī)?？赡苓_(dá)到4.2萬(wàn)億元。近期，中國(guó)電子商務(wù)研究中心與麥肯錫全球研究所都發(fā)

3、布報(bào)告稱，中國(guó)的電子商務(wù)市場(chǎng)呈現(xiàn)高速增長(zhǎng)，預(yù)計(jì)到2020年，網(wǎng)絡(luò)零售可占到中國(guó)消費(fèi)市場(chǎng)10%-16%的份額。而2013年雙11僅淘寶下屬天貓商城一天的銷售額就達(dá)到了350億元之多。 </p><p>　　電子商務(wù)作為一種全新的貿(mào)易方式，因其無(wú)形性、隱匿性和虛擬性的特征，它的發(fā)展致使國(guó)家大量稅款流失，世界各國(guó)及地區(qū)紛紛出臺(tái)了有關(guān)電子商務(wù)的征稅政策及方案，而我國(guó)被看作世界上發(fā)展電子商務(wù)最有潛力的國(guó)家之一，至今仍未有明

4、確、具體的電子商務(wù)稅收政策出臺(tái)，制定我國(guó)電子商務(wù)稅收政策，改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)健康發(fā)展已變得刻不容緩。 </p><p>　　1.1對(duì)增值稅的影響 </p><p>　　電子商務(wù)中，產(chǎn)品以數(shù)字化形式進(jìn)行交易時(shí)，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，所以不再屬于增值稅的征稅范圍。然而一般情況下，以數(shù)字化形式交易的產(chǎn)品的購(gòu)買者是大眾消費(fèi)者，他們納稅意識(shí)欠缺，而納稅機(jī)關(guān)也很難掌握這類交易形式的完備資料，造成了稅款

5、的流失。另外，由于我國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)出口的產(chǎn)品實(shí)行稅率為零的優(yōu)惠政策，如果企業(yè)在國(guó)內(nèi)設(shè)立面向全球消費(fèi)者的購(gòu)物或服務(wù)網(wǎng)站（如蘭亭集勢(shì)、淘寶網(wǎng)），稅務(wù)機(jī)關(guān)很難做到明確區(qū)分這類公司收入的來(lái)源地以及確認(rèn)這類公司相應(yīng)銷售額可享受到的出口退稅政策；如果企業(yè)虛報(bào)銷售數(shù)額，稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以辨明真?zhèn)巍?</p><p>　　1.2對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響 </p><p>　　我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅的課稅地點(diǎn)

6、是按照屬地原則，而在電子商務(wù)中，提供遠(yuǎn)程勞務(wù)完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)的發(fā)生地?zé)o法有效確認(rèn)，其征稅地點(diǎn)也難以確定。國(guó)內(nèi)電子商務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入征稅地點(diǎn)的難以確認(rèn)給稅款的征收帶來(lái)了困難。同樣的，當(dāng)境外單位或者個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，只根據(jù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器或者服務(wù)軟件，很難認(rèn)定勞務(wù)的提供者在境內(nèi)是否有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或者代理人，難以無(wú)法尋找代扣代繳稅款的對(duì)象。 </p><p>　　1.3對(duì)關(guān)稅的影響 </p>&l

7、t;p>　　關(guān)稅征收的存在前提就是國(guó)境的存在，然而電子商務(wù)交易活動(dòng)的出現(xiàn)，讓國(guó)境這一范疇失去一定的意義，當(dāng)某種有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都是在網(wǎng)上完成，特別是某些交易產(chǎn)品的交付和貨款的支付都是在網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)，不必經(jīng)過(guò)國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)監(jiān)管在網(wǎng)絡(luò)面前顯得力不從心。由于電子商務(wù)交易的簡(jiǎn)便性和快捷性為商家所青睞，導(dǎo)致原有的大額的代理商品額度可能會(huì)因?yàn)橄M(fèi)者直接面對(duì)商家而轉(zhuǎn)化為大量小額的交易，而低于一定金額

8、的物品是免征進(jìn)口關(guān)稅的，這樣也削減了關(guān)稅收入。 </p><p>　　1.4對(duì)所得稅的影響 </p><p>　　電子商務(wù)影響了我國(guó)對(duì)于收入屬地原則的認(rèn)定，在電子商務(wù)的交易活動(dòng)中，國(guó)境和國(guó)界概念都被一定地模糊掉了，這就造成了國(guó)與國(guó)之間稅收管轄權(quán)的矛盾，引起所得稅征收的困難。另外，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)電子商務(wù)企業(yè)和個(gè)人所得做出明確的計(jì)量，稅務(wù)機(jī)關(guān)也就無(wú)法認(rèn)定電子商務(wù)企業(yè)和個(gè)人申報(bào)納稅的銷售額的

9、真?zhèn)?，這也會(huì)造成我國(guó)稅款的流失。 </p><p>　　2我國(guó)稅制可行的應(yīng)對(duì)對(duì)策 </p><p>　　我國(guó)在確定電子商務(wù)征稅原則時(shí)，一方面，應(yīng)當(dāng)考慮減少我國(guó)稅款的流失，另一方面，也應(yīng)當(dāng)考慮到我國(guó)電子商務(wù)正處于上升發(fā)展的階段，不能因?yàn)槎愂盏墓邑?fù)擔(dān)挫傷電子商務(wù)企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性。 </p><p>　　2.1科學(xué)分析，確定應(yīng)對(duì)原則 </p>&

10、lt;p>　　我國(guó)當(dāng)前對(duì)于電子商務(wù)，還不甚了解，應(yīng)在全面獲取、充分了解、科學(xué)分析電子商務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)的情況下確立應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收原則。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)符合我國(guó)稅收的三大基本原則：公平原則、財(cái)政原則、效率原則。在公平原則的要求下應(yīng)當(dāng)保證針對(duì)電子商務(wù)的稅制改革不會(huì)給電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)劇烈的消極影響；效率原則要求對(duì)于電子商務(wù)的稅制改革要盡可能地減少納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收成本；財(cái)政原則要求要保證國(guó)家在電子商務(wù)行業(yè)能夠獲取一定的財(cái)政收入。三

11、項(xiàng)原則需要結(jié)合發(fā)展，以免發(fā)生稅收扭曲的后果。 </p><p>　　2.2修訂稅法，明確電子商務(wù)收入來(lái)源界定 </p><p>　　根據(jù)上文所指出的電子商務(wù)行業(yè)征稅的困難，可以了解到對(duì)于電子商務(wù)行業(yè)收入來(lái)源的界定困難是征稅的最大困難。為了明確電子商務(wù)行業(yè)的收入來(lái)源，國(guó)家應(yīng)當(dāng)重新修訂稅法或提出相關(guān)稅法的增補(bǔ)條例，通過(guò)法律的形式把收入來(lái)源明晰，保證國(guó)家稅款不會(huì)過(guò)分流失。 </p>

12、<p>　　我國(guó)可借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問(wèn)題有針對(duì)性的進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善。對(duì)網(wǎng)上交易暴露出來(lái)的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等問(wèn)題應(yīng)適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下出現(xiàn)的國(guó)際稅收問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)一些傳統(tǒng)的稅收概念重新修訂和解釋使其明確化，并使之能夠適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境。 </p><p>　　2.3加大科研投入，保證我國(guó)電子商務(wù)稅收 </p><p&g

13、t;　　我們需要加大科研投入，從硬件和軟件兩方面提高能力，保證電子商務(wù)稅收收入。具體來(lái)說(shuō)，如：納稅人身份的確認(rèn)、收入來(lái)源地的確認(rèn)、所得的劃分、電子現(xiàn)金支付等技術(shù)問(wèn)題。這些問(wèn)題都需要大量的財(cái)力、人力投入，國(guó)家要鼓勵(lì)對(duì)于這些方面的研究，應(yīng)對(duì)不斷發(fā)展變化的商業(yè)環(huán)境所帶來(lái)的征稅困難的挑戰(zhàn)，避免國(guó)家稅款流失，以保護(hù)國(guó)家稅制的權(quán)威與公正，為電子商務(wù)稅收政策的順利實(shí)施提供技術(shù)保障。 </p><p>　　2.4加強(qiáng)國(guó)際合作，借