基于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下行的視角，對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅的制度探究

1、<p>　　基于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下行的視角，對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅的制度探究</p><p>　　摘 要：2013年度，全球經(jīng)濟(jì)低速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)活力減弱，國(guó)際環(huán)境充滿復(fù)雜性和不確定性；國(guó)內(nèi)調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，改善投融資平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)，綜合因素下，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)面臨較大下行壓力，出現(xiàn)了明顯的GDP增速放緩現(xiàn)象。2013年結(jié)構(gòu)性減稅作為宏觀調(diào)控的主要手段，對(duì)刺激經(jīng)濟(jì)，擴(kuò)大內(nèi)需有重要作用。結(jié)合中國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)就如何理解結(jié)構(gòu)性減稅、結(jié)構(gòu)性減稅的原

2、因及背景、實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的進(jìn)程以及完善中國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的建議進(jìn)行較深入的分析。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅；增值稅改革；中小企業(yè)；稅收優(yōu)惠 </p><p>　　中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）31-0111-02 </p><p>　　近幾年，在國(guó)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行、物價(jià)上行的狀況下，自20

3、08年中國(guó)政府召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議，正式提出并開(kāi)始實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策，它逐漸成為了中國(guó)宏觀政策的工作重點(diǎn)。2012年度，結(jié)構(gòu)性減稅繼續(xù)被列為經(jīng)濟(jì)工作主要任務(wù)之一。 </p><p>　　一、結(jié)構(gòu)性減稅的內(nèi)涵 </p><p>　　減稅，指通過(guò)調(diào)整稅收法規(guī)制度而降低稅負(fù)，即通過(guò)降低稅率或減少稅種或縮小征稅范圍等方式降低稅負(fù)，從而達(dá)到減輕企業(yè)和居民稅收負(fù)擔(dān)、刺激投資和消費(fèi)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的

4、。 </p><p>　　結(jié)構(gòu)性減稅，是指在“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”下側(cè)重于減稅的一種稅制改革方案，以減為主，旨在通過(guò)一系列“減稅”措施，對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，整體上既減輕企業(yè)和居民的稅負(fù)，又符合整個(gè)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的要求。為達(dá)到特種目標(biāo)而針對(duì)特定全體、特定稅種水平來(lái)削減稅負(fù)水平，把優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，落腳于針對(duì)性地減輕企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)之上。 </p><p

5、>　　二、結(jié)構(gòu)性減稅的原因及背景 </p><p>　　實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策的是由國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)決定的。 </p><p>　　從國(guó)際形勢(shì)看，目前世界經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變，形勢(shì)嚴(yán)峻。受歐債危機(jī)蔓延的影響，歐元區(qū)經(jīng)濟(jì)及其他經(jīng)濟(jì)體沖擊較大，美國(guó)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩。2013年第一、第二季度，雖然美國(guó)經(jīng)濟(jì)和就業(yè)狀況都有所改善，但次貸危機(jī)的余波仍未平息，歐債危機(jī)的持續(xù)發(fā)酵，市場(chǎng)前景仍不

6、穩(wěn)定。 </p><p>　　從國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)看，2013年度中國(guó)政府調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，改善融資平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)等手段，推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)型，原有的快速推進(jìn)重工業(yè)化進(jìn)程及以廉價(jià)勞動(dòng)力為主導(dǎo)的制造產(chǎn)業(yè)粗放式發(fā)展過(guò)程明顯放緩。 </p><p>　　另一方面，中國(guó)企業(yè)發(fā)展稅收負(fù)擔(dān)沉重。2012年兩會(huì)前的一份調(diào)查顯示，有高達(dá)63%的企業(yè)認(rèn)為自身的稅負(fù)較重，90%以上被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為結(jié)構(gòu)性減稅不到位。企業(yè)尤

7、其是中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率過(guò)重，積極性會(huì)比較差，活力會(huì)減弱，不利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。 </p><p>　　受世界經(jīng)濟(jì)衰退和貿(mào)易保護(hù)主義增強(qiáng)的影響，中國(guó)出口受到較大負(fù)面影響，而且，中國(guó)的勞動(dòng)力成本在提高，資源價(jià)格在上漲。這樣的情勢(shì)導(dǎo)致目前中國(guó)面臨著經(jīng)濟(jì)下行和物價(jià)上漲的雙重壓力，未來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)不可能再像過(guò)去那樣保持兩位數(shù)以上的高增長(zhǎng)。因此，需要依靠結(jié)構(gòu)性減稅，著力擴(kuò)大內(nèi)需特別是消費(fèi)需求，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式

8、。 </p><p>　　三、實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的進(jìn)程 </p><p>　?。ㄒ唬╇A段性減稅措施 </p><p>　　1.增值稅轉(zhuǎn)型改革。自2009 年1 月起，全面推行增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含增值稅，降低投資成本，同時(shí)小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%統(tǒng)一降為3%。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅

9、試點(diǎn)。2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市。自2013年8月1日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。 </p><p>　　2.調(diào)整進(jìn)出口關(guān)稅政策。2008年4次提高部分產(chǎn)品出口退稅率，2009年先后3次提高勞動(dòng)密集型、科技含量及附加值較高產(chǎn)品的出口退稅率。將科技含量、附加值較高產(chǎn)品作為提高出口退稅率的重點(diǎn)，同時(shí)堅(jiān)持對(duì)“兩高一資”產(chǎn)品取消出口退

10、稅政策。 </p><p>　　3.提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。自2011年11月1日起大幅提高了增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。增值稅起征點(diǎn)的幅度：銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5 000元～20 000元；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額5 000元～20 000元；按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300元～500元。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度：按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5 000元～20 000元；按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300元～500元

11、。 </p><p>　　4.降低企業(yè)所得稅稅率。自2008年起中國(guó)實(shí)施新的企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的稅率、稅前扣除和稅收優(yōu)惠，法定稅率由33%下降到25%，規(guī)范了各類企業(yè)稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。 </p><p>　　5.減輕小型微利企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。2010—2011年，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，

12、按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，2012—2015年，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。從2013年8月1日起，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，對(duì)小微企業(yè)中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，并抓緊研究相關(guān)長(zhǎng)效機(jī)制。 </p><p>　　6.提高個(gè)稅工資、薪金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。自

13、2011年9月1日起，提高工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2 000元/月提高到3 500元/月。調(diào)整工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)，將現(xiàn)行9級(jí)超額累進(jìn)稅率減少為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，并對(duì)級(jí)距作了相應(yīng)調(diào)整，擴(kuò)大了低檔稅率的適用范圍。同時(shí)對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得，擴(kuò)大了稅率的級(jí)距。 </p><p>　　2009 年1 月20 日至12 月31 日期間，購(gòu)買(mǎi)1.6 升及

14、以下排量乘用車(chē)的消費(fèi)者減按5%征收車(chē)輛購(gòu)置稅；對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房實(shí)行契稅、印花稅、土地增值稅優(yōu)惠政策，并適時(shí)放寬了個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房減免營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠條件。自2009年1月1日起，汽油消費(fèi)稅單位稅額每升由0.2元提高到1元，凈提高0.8元；柴油每升由0.1元提高到0.8元，凈提高0.7元；其他成品油單位稅額相應(yīng)提高。在現(xiàn)行稅制框架內(nèi)，通過(guò)提高成品油消費(fèi)稅稅額的方式，實(shí)行“價(jià)、稅、費(fèi)”聯(lián)動(dòng)，替代公路養(yǎng)路費(fèi)等“六費(fèi)”，逐步有序取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)。

15、 　　多重減稅政策，涉及投資與消費(fèi)，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，改善民生，保護(hù)環(huán)境與節(jié)約資源等方方面面，整體減稅涉及稅種多，受益人群廣，減稅程度深。減稅措施在鼓勵(lì)投資、擴(kuò)大消費(fèi)、穩(wěn)定出口、促進(jìn)就業(yè)、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面都取得了積極的效果。 </p><p>　?。ǘ┪磥?lái)減稅措施 </p><p>　　改革個(gè)人所得稅。短時(shí)期看來(lái)，個(gè)人所得稅的改革應(yīng)該考慮以下幾方面：一是進(jìn)一步提高工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

16、，降低中低工薪階層的的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)增勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得等收入由目前的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)；二是減少稅率檔次，降低邊際稅率，進(jìn)一步提高中高收入階層的可支配收入，促進(jìn)相關(guān)消費(fèi)。 </p><p>　　調(diào)整消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。作為調(diào)節(jié)消費(fèi)品的重要稅種，針對(duì)中國(guó)目前的消費(fèi)稅，對(duì)屬于重要生產(chǎn)資料的消費(fèi)品如輪胎、酒精等征稅，同時(shí)對(duì)一些低檔化妝品以及在農(nóng)村擁有廣大市場(chǎng)的摩托車(chē)征稅的稅率偏高，另外對(duì)某些奢侈品如高檔手表征收20% 的消費(fèi)

17、稅，這樣的征稅方式會(huì)使得其價(jià)格高于國(guó)外，從而影響到國(guó)內(nèi)的消費(fèi)需求。 </p><p>　　營(yíng)業(yè)稅調(diào)整的內(nèi)容應(yīng)體現(xiàn)對(duì)社會(huì)消費(fèi)熱點(diǎn)的支持，建議對(duì)旅游業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)這些行業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅稅率適當(dāng)降低，以降低成本價(jià)格，進(jìn)一步刺激消費(fèi)。同時(shí)為進(jìn)一步鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展，可以進(jìn)一步調(diào)增營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。 </p><p>　　四、完善中國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的建議 </p><p>

18、　　當(dāng)前繼續(xù)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策中，把減稅的著眼點(diǎn)應(yīng)該放在刺激消費(fèi)需求，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展上面。針對(duì)以上所提出的問(wèn)題，提出了以下相應(yīng)的政策建議： </p><p>　　1.繼續(xù)深化增值稅的改革。2012年1月1日開(kāi)始，上海在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)領(lǐng)域啟動(dòng)了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。有利于消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力；有利于扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)；有利于推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)科技創(chuàng)新。增值稅征收范圍覆蓋廣

19、泛的貨物和勞務(wù)，與世界接軌，有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度。擴(kuò)大增值稅的征稅范圍時(shí)，降低一般納稅人的稅率，降低小規(guī)模納稅人征收率、提高征收起征點(diǎn)，從總體上達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。 </p><p>　　2.調(diào)整消費(fèi)稅。消費(fèi)稅由于制度設(shè)計(jì)存在諸多不合理，影響了居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，也未能有效調(diào)節(jié)收入差距。影響價(jià)格透明度，違背公開(kāi)原則。對(duì)消費(fèi)稅的改革，一方面應(yīng)著重調(diào)整征稅范圍；另一方面將價(jià)內(nèi)征稅改為價(jià)外征稅，從而增加稅收的透

20、明度，更好地調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)需求。 </p><p>　　3.改革個(gè)人所得稅。目前中國(guó)個(gè)人所得稅制度有待完善。主要表現(xiàn)在：一是收入總量小，對(duì)整個(gè)稅收收入和經(jīng)濟(jì)影響有限；二是目前仍實(shí)行分類征收，工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的提高僅僅減少工薪階層的稅負(fù)，對(duì)比重更大的低收入者和財(cái)產(chǎn)性、經(jīng)營(yíng)性、隱性收入多的高收入階層沒(méi)有作用；三是征管水平有限，不能實(shí)行綜合征收。因此，研究和制定長(zhǎng)期適合中國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅制度是稅收

21、征收制度優(yōu)化的重要環(huán)節(jié)。 </p><p>　　4.完善中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)在中國(guó)擁有強(qiáng)大的促進(jìn)就業(yè)作用。訂立促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的各種稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼政策，具體包括：對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)型中小企業(yè)采取加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式；繼續(xù)提高中小企業(yè)的免征額標(biāo)準(zhǔn)，降低中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者稅負(fù)，允許個(gè)人獨(dú)資和合伙的中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行選擇，避免重復(fù)課稅。對(duì)中小企

22、業(yè)，特別是小微企業(yè)，除了經(jīng)濟(jì)支撐政策，還應(yīng)該扶持社會(huì)政策，用復(fù)合型的政策來(lái)扶持中小企業(yè)的發(fā)展。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1] 曹理達(dá)，周慧蘭.結(jié)構(gòu)性減稅與稅改之道[J].21 世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道，2011，（5）. </p><p>　　[2] 胡健，陳舒揚(yáng)，彭斐.結(jié)構(gòu)性減稅2012 財(cái)政政策掀開(kāi)全新

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