優(yōu)化結(jié)構(gòu)合理減稅——對(duì)當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅的思考

1、宏觀經(jīng)濟(jì)■rc硼T品高怎蕊囂；蕊優(yōu)化結(jié)構(gòu)，合理減稅對(duì)當(dāng)前結(jié)構(gòu)，I生減稅的思考。張冰(廈門(mén)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院福建廈門(mén)361005)【摘要】2008年美國(guó)金融危機(jī)的影響已經(jīng)席卷全球，蔓延至今。受危機(jī)沖擊中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也遭遇了改革開(kāi)放以來(lái)的最大難關(guān)，為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)我國(guó)政府出臺(tái)了一系列配套措施刺激經(jīng)濟(jì)、拉動(dòng)內(nèi)需，其中，結(jié)構(gòu)性減稅是一項(xiàng)重要工作。我國(guó)為什么要實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅與世界其他國(guó)家相比我國(guó)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅面臨哪些不同困難筆者在對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了深入思考之

2、后為我國(guó)更好地實(shí)行的結(jié)構(gòu)性減稅做出建議?！娟P(guān)鍵詞】結(jié)構(gòu)性減稅國(guó)際借鑒政策取向2008年，美國(guó)華爾街金融風(fēng)暴席卷全球，在世界經(jīng)濟(jì)一體化越來(lái)越發(fā)達(dá)的今天，沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家能夠獨(dú)善其身，對(duì)于正處在改革發(fā)展關(guān)鍵時(shí)期的中國(guó)，也不免受到了一定程度的沖擊。2009年國(guó)際金融危機(jī)的影響依然在蔓延，我國(guó)面臨許多要解決的問(wèn)題：出口下滑，國(guó)內(nèi)消費(fèi)低迷、失業(yè)加劇，企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難2008年度的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議確定我國(guó)2009年的宏觀調(diào)控目標(biāo)：保增長(zhǎng)、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)，其

3、中保增長(zhǎng)是首要任務(wù)。在2009年年初召開(kāi)的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上，財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人也指出：實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅是2009年財(cái)政工作的重點(diǎn)之一。作為國(guó)家財(cái)政宏觀調(diào)控政策的重要組成部分，稅收如何發(fā)揮其自動(dòng)穩(wěn)定器功能，為經(jīng)濟(jì)收入增長(zhǎng)和穩(wěn)定快速發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)顯得尤為重要，而如何實(shí)行好結(jié)構(gòu)性減稅，真正落實(shí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)是當(dāng)前稅收工作的蕈點(diǎn)。一、實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的原因?qū)τ诋?dāng)前正在實(shí)行的結(jié)構(gòu)性減稅，很多人都是知其然而不知其所以然，再加之對(duì)減稅的目標(biāo)、原則理解

4、不充分，這既造成了一些稅收調(diào)整政策的去向與我們最初的目標(biāo)導(dǎo)向偏離，不但無(wú)助于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，甚至擾亂了我國(guó)稅收立法的穩(wěn)定，帶給企業(yè)和消費(fèi)者更多的不確定性，使投資和消費(fèi)的信心不升反降。1、有必要減稅首先，就應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)而言，正如中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議所指出的保增長(zhǎng)是經(jīng)濟(jì)工作的首要任務(wù)?！霸谀壳暗臈l件下，保增長(zhǎng)的根本途徑就是擴(kuò)大內(nèi)需。”擴(kuò)大內(nèi)需一方面是加大政府消費(fèi)，一方面是刺激居民消費(fèi)，依靠增加政府支出來(lái)加大政府消費(fèi)是不夠的，還要提振居民消費(fèi)信心拉

5、動(dòng)國(guó)內(nèi)消費(fèi)，在各種刺激方式中，減稅是最基礎(chǔ)也是最有效的。其次，就我國(guó)自身國(guó)情而言，稅收收入增速持續(xù)高于GDP增速，稅收總收入從2001年的151655億元到2008年的5421962億元，一直保持著很高的增長(zhǎng)水平，因此，通過(guò)適當(dāng)減稅提高居民收入水平。降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，對(duì)于擴(kuò)大內(nèi)需是十分必要也是可行的。2、現(xiàn)行稅制有待優(yōu)化這一點(diǎn)也是實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅最為重要的意義。為什么我們‘當(dāng)代經(jīng)濟(jì)2009年6月(下)實(shí)行的是結(jié)構(gòu)Jl生減稅，而非全面減稅就是因

6、為我們的目的不僅僅是把減稅作為金融危機(jī)下拉動(dòng)內(nèi)需的權(quán)宜之計(jì)，而是要以此為契機(jī)，從長(zhǎng)期戰(zhàn)略性角度出發(fā)，在當(dāng)前稅制改革的總體設(shè)計(jì)框架下優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，為長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。所以，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅一定要做好長(zhǎng)期的、整體的、合理的規(guī)劃，切忌頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳。否則，東一榔頭西一棒槌的減稅“亂”策必然會(huì)埋下更多隱患，不利于經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。二、結(jié)構(gòu)性減稅政策的國(guó)際借鑒1、美國(guó)奧巴馬政府推出的7890億美元刺激經(jīng)濟(jì)計(jì)劃中，35％用于減稅，65％用于

7、增加政府投資。主要的減稅措施包括：在2009和2010稅收年度，給予每個(gè)美國(guó)中低收入居民納稅人每年不超過(guò)500美元(每個(gè)家庭不超過(guò)1000美元)的薪酬稅收抵免；增加個(gè)人所得稅的子女稅收抵免；放寬規(guī)定期限內(nèi)首次購(gòu)房稅收抵免的條件。對(duì)企業(yè)2009年新購(gòu)置的資產(chǎn)給予特別扣除；企業(yè)在2008年和2009年發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)5年。在2009和2010年，對(duì)新招聘的越戰(zhàn)老兵和16歲一24歲的無(wú)業(yè)青年給予就業(yè)稅收優(yōu)惠。2、英國(guó)英國(guó)政府出臺(tái)的2

8、00億英鎊的一攬子經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃核心就是一系列減稅政策：從2008年12月1日至2009年12月31日，英國(guó)增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率從175％降至15％；個(gè)人所得稅基本扣除標(biāo)準(zhǔn)提高440英鎊，由20082009年度的每人6035英鎊提高到2009—2010年度的6475英鎊。此外，個(gè)人所得稅實(shí)行3檔累進(jìn)稅率：1004、200／ar陽(yáng)4004，適用各檔稅率的收入級(jí)距在20092010年度都有所提高；提高2009—2010年度1類(lèi)和4類(lèi)人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)

9、稅免征和減征收入額的上、下限。英國(guó)公司所得稅稅率從3嘶降為28％，推遲提高年應(yīng)稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)英鎊的小公司優(yōu)惠稅率的期限至2010年4月1日；對(duì)公司20082009年度產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)虧損允許向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，但結(jié)轉(zhuǎn)額最多不能超過(guò)50000英鎊；對(duì)公司的境外股息免征公司所得稅。在大力推行減稅措施的同時(shí)，英國(guó)政府也提出一些增稅政策，主要是提高消費(fèi)稅征稅標(biāo)準(zhǔn)，涉及酒、煙、汽油和乘坐民航客機(jī)的消費(fèi)行為。此外，英國(guó)政府還做出承諾，如果工黨在2009年

10、中期選舉中獲勝繼續(xù)執(zhí)政，將推出更多增稅政策。3、日本日本政府87萬(wàn)億日元的經(jīng)濟(jì)刺激方案中，用于擴(kuò)大財(cái)政支出的約75萬(wàn)億日元，用于減稅的約12萬(wàn)億日元。具體措施如下：對(duì)購(gòu)買(mǎi)于2009—2013年入住的房屋，購(gòu)房人將獲得10年內(nèi)最高500萬(wàn)日元(購(gòu)買(mǎi)普通房屋)或600萬(wàn)日元(購(gòu)買(mǎi)高檔房屋)住萬(wàn)方數(shù)據(jù)房貸款的稅收減免優(yōu)惠；給每人提供10000日元現(xiàn)金補(bǔ)助的購(gòu)物券，年齡在14歲以下的小孩或65歲以上的老年人還可獲得12000日元的現(xiàn)金補(bǔ)助。自2

11、009年4月1日至2011年3月31日，年度所得不超過(guò)800萬(wàn)日元的中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率由22％降至18％；自2009年2月1日起，重新實(shí)行對(duì)中小企業(yè)的虧損退稅政策；停征土地轉(zhuǎn)讓的特殊附加費(fèi)用至2013年12月31日；個(gè)^bi股票中獲得的資本利得和股息所得享受1006優(yōu)惠稅率的政策延長(zhǎng)至2011年。此外，日本同樣也提出要在不久后推出的金融財(cái)政措施中期方案中納入提高消費(fèi)稅稅率。綜合以上國(guó)家應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的稅收政策，有以下共同點(diǎn)：“各國(guó)主

12、要是以實(shí)體經(jīng)濟(jì)為主要對(duì)象，以調(diào)整所得稅為主要手段，以房地產(chǎn)行業(yè)為拉動(dòng)個(gè)人消費(fèi)的主要突破口，減稅政策普遍規(guī)定了有效時(shí)間，具有臨時(shí)性特征，增稅政策則把重點(diǎn)放在了消費(fèi)稅的調(diào)整上?！边@些政策對(duì)于我國(guó)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅有著現(xiàn)實(shí)借鑒意義。、三、我國(guó)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅面臨的困難1、當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)的不合理制約了稅收政策調(diào)控作用的發(fā)揮從以上對(duì)各國(guó)稅收調(diào)整政策的分析可以看出，對(duì)直接稅的調(diào)整調(diào)整構(gòu)成各國(guó)減稅政策最重要的內(nèi)容，事實(shí)上，直接稅對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能的確是優(yōu)于間接稅

13、的，然而，我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)依然是以間接稅為主體的。所以，一些直接稅的調(diào)控作用效應(yīng)會(huì)因此打折。從2008年企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)兩稅合并統(tǒng)一后，我國(guó)居民企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)有所降低，同此，作為我國(guó)第一大稅種的增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)性的轉(zhuǎn)變也是政府減稅的最大手筆，據(jù)估算，僅僅增值稅轉(zhuǎn)型將是2009年稅收收入減少1200多億元。可以說(shuō)，政府在促進(jìn)企業(yè)投資方面已經(jīng)做出了相當(dāng)大的努力，但是，這樣的力度還不足以拉動(dòng)內(nèi)需，必須同時(shí)提高居民消費(fèi)水平，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的

14、目標(biāo)。個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配，提高居民消費(fèi)水平的最佳稅種，其作用的發(fā)揮因我國(guó)個(gè)稅體制的不完善受到了極大地局限和約束。因此，從根本上優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，不僅是結(jié)構(gòu)性減稅的重要前提，也是其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。2、財(cái)政增支剛，l生與稅收增收不確定之間的矛盾為了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，防止經(jīng)濟(jì)下滑過(guò)快，中國(guó)政府推出的4萬(wàn)億投資計(jì)劃要完成2010年前的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資和災(zāi)后重建，提高出口退稅以及加大民生支出等項(xiàng)目，而新企業(yè)所得稅改革、增值稅轉(zhuǎn)型以及提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣

15、除標(biāo)準(zhǔn)，降低證券交易印花稅等減稅改革，再加之受危機(jī)影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩等因素使支持如此龐大的投資計(jì)劃的稅收收入增收前景嚴(yán)峻，盲目減稅只會(huì)加劇財(cái)政收支的不平衡，引致更大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。所以，財(cái)政收支剛性與稅收增收不確定之間的矛盾也使得結(jié)構(gòu)性減稅保障不足，手段疲軟，其作用效果自然很難達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。四、我國(guó)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的政策取向1、擴(kuò)大內(nèi)需首先，積極運(yùn)用個(gè)人所得稅的杠桿作用來(lái)增加居民收入提高消費(fèi)能力。從2006年1月1日起至今，圍繞個(gè)人所得稅的減稅

16、政策主要有兩個(gè)重點(diǎn)：一是增加工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)額先是由800元提高到1600元，繼而又提高到2000元。二十減輕進(jìn)而暫免征收存款利息所得稅。但工資薪金所得只是個(gè)人所得稅11個(gè)征稅項(xiàng)目之一，雖然其收入占全部個(gè)稅收入的六成以上，但想僅通過(guò)這一項(xiàng)調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)平均收入縮小差距的目的是不可能的，從短期來(lái)看，有效地措施還可以考慮減少稅率檔次，擴(kuò)大低稅率的級(jí)距；從中長(zhǎng)期來(lái)看，實(shí)行分類(lèi)和綜合相結(jié)合的宏觀經(jīng)濟(jì)修囂0高T。EM囂0烹l蕊q0NOM黼_CN

17、PRAYECMCS—■_個(gè)人所得稅制度才是治本良方。其次，救活房地產(chǎn)市場(chǎng)，培養(yǎng)消費(fèi)新方向。作為此次金融危機(jī)爆發(fā)誘因之一的房地產(chǎn)市場(chǎng)自從危機(jī)后便進(jìn)入“冷宮”，購(gòu)房者普遍持觀望態(tài)度，消費(fèi)市場(chǎng)慘淡，不少國(guó)家的救市方案中都有專門(mén)針對(duì)此的計(jì)劃。我國(guó)也可以參考他國(guó)的稅收政策，推出一些適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況的政策。例如，免征保障性住房建設(shè)用地城鎮(zhèn)土地使用稅I)J及A_L地增值稅。再次，推進(jìn)社會(huì)保障稅費(fèi)改革，提升居民消費(fèi)信心，尤其是農(nóng)村居民消費(fèi)售心，對(duì)于擴(kuò)大

18、內(nèi)需具有十分重要的意義。2、鼓勵(lì)投資運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策扶持企業(yè)發(fā)展，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)?？梢越梃b國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行一些臨時(shí)性稅收優(yōu)惠政策。例如，適當(dāng)降低小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率；此外，應(yīng)抓住時(shí)機(jī)，完善增值稅改革：將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)以及為生產(chǎn)服務(wù)的勞務(wù)服務(wù)性第三產(chǎn)業(yè)，納入增值稅范圍；“將目前已納入增值稅范圍、達(dá)到征稅規(guī)模以上的“小規(guī)模納稅人”，由目前的按全額征收增值稅，統(tǒng)一改為按增值稅征扣稅辦法征稅，使這部分企業(yè)也可以把增

19、值稅從企業(yè)成本中分離出來(lái)，徹底消除因征稅方式不同而產(chǎn)生的不合理稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)活力?！?、促進(jìn)出口受危機(jī)沖擊，我國(guó)出口形勢(shì)惡化，從2008年8月至今，國(guó)家稅務(wù)總局分別于2008年8月、11月、12月，2009年1月、2月、3月提高部分勞動(dòng)密集型出口商品和機(jī)電出口商品的出口退稅率。8個(gè)月6次上調(diào)退稅率的罕見(jiàn)調(diào)整的確取得了立竿見(jiàn)影的效果f旦如此頻繁的調(diào)整卻忽略了“改善和提高出口退稅的使用效率，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，推進(jìn)外貿(mào)出口增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)

20、變”的出口退稅政策目標(biāo)，不僅要面對(duì)巨大的財(cái)政壓力，也無(wú)益于出口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，雖然短期內(nèi)能起到緩解作用，但從長(zhǎng)期看還是有諸多弊端，因此，不能把促進(jìn)出口的重?fù)?dān)全部壓在出口退稅上，而是要積極通過(guò)運(yùn)用匯率、貿(mào)易融資等貨幣政策與稅收政策一起打出一套漂亮的“組合拳”來(lái)促進(jìn)外貿(mào)出口增長(zhǎng)。4、適當(dāng)增稅在實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的同時(shí)，輔以適當(dāng)?shù)脑龆愓卟粌H是可行的，也具有十分重要的意義。這樣一方面能緩解財(cái)政壓力，另一方面也為完善稅制結(jié)構(gòu)做調(diào)整，比如，提高資源稅稅率

21、，并且將計(jì)稅方式由“從量計(jì)征”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皬膬r(jià)計(jì)征”，有助于資源的合理利用與開(kāi)發(fā)；增加消費(fèi)稅中奢侈品以及與環(huán)節(jié)能有關(guān)的消費(fèi)品稅目，或采取提高稅率(如對(duì)煙、酒)的措施不僅調(diào)節(jié)收入差距，還能引導(dǎo)健康、環(huán)保、節(jié)能的消費(fèi)方式；最后，加強(qiáng)稅收征管，保證稅收最大程度的足額入庫(kù)，與結(jié)構(gòu)性減稅唱好“紅白臉”。這樣，以結(jié)構(gòu)性減稅為主，以輔助性增稅為保障，才能助我國(guó)在新一輪世界經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展舞臺(tái)上亮好相、唱好戲、演好角兒?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】【1】1高培勇：結(jié)構(gòu)性減稅：