實質(zhì)重于形式原則在會計工作中的應(yīng)用

1、<p>　　實質(zhì)重于形式原則在會計工作中的應(yīng)用</p><p>　　摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟的的不斷發(fā)展與企業(yè)規(guī)模的日益壯大，會計工作在企業(yè)管理中的地位越來越重，會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性成為企業(yè)科學(xué)決策的重要保證。實質(zhì)重于形式原則，認(rèn)為會計核算要依據(jù)交易的經(jīng)濟實質(zhì)而非法律形式，為保證會計數(shù)據(jù)的真實可靠提供了重要的指導(dǎo)思想。本文就實質(zhì)重于形式原則在會計工作中的實際應(yīng)用展開分析，希望對廣大會計工作者能有所幫助。

2、</p><p>　　關(guān)鍵詞：實質(zhì)重于形式；會計工作；應(yīng)用 </p><p>　　實質(zhì)重于形式（Substance Over From Principle）原則，指企業(yè)在進行會計核算時要以交易的經(jīng)濟實質(zhì)為基礎(chǔ)，而非以交易的法律形式作為會計核算工作的依據(jù)。也就是說，會計工作人員在進行會計核算時，不應(yīng)拘泥于形式，當(dāng)交易的實質(zhì)與其法律形式不相同時，會計應(yīng)按其經(jīng)濟實質(zhì)進行核算處理。這就要求會計人員

3、在進行核算時，不僅要遵守相關(guān)規(guī)則，更要靈活的根據(jù)實際情況來處理各種情況。 </p><p>　　一、在資產(chǎn)確認(rèn)上的應(yīng)用 </p><p>　　根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，資產(chǎn)是“過去的交易，事項形成并由企業(yè)擁有和控制的資源，且該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。該規(guī)定充分表現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則，主要表現(xiàn)在兩個方面： </p><p>　　首先，對資產(chǎn)的定義表現(xiàn)了控制

4、權(quán)思想。通常來說，資源被企業(yè)確認(rèn)為資產(chǎn)之后，企業(yè)對該資源享有所有權(quán)，但在某些特殊情況下，部分以特殊形式形成的企業(yè)資產(chǎn)，企業(yè)不享有所有權(quán)，但卻在企業(yè)的實際控制下，依據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，這部分資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)在會計核算時劃入企業(yè)資產(chǎn)。如融資租賃，在租期未滿前，承租單位不擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，但由于租期較長，幾乎接近于資產(chǎn)的實際使用壽命，且租期結(jié)束時該單位擁有優(yōu)先購入的權(quán)力，租期內(nèi)企業(yè)也有權(quán)支配該資產(chǎn)，因此，雖然從法律觀念上說所租資產(chǎn)并非歸承租單位所

5、有，但從經(jīng)濟實質(zhì)上來看，與該資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險與收益已全部歸承租企業(yè)承擔(dān)，因此，承租企業(yè)應(yīng)遵從實質(zhì)重于形式原則視該資產(chǎn)為企業(yè)固定資產(chǎn)進行會計核算。 </p><p>　　其次，對資產(chǎn)的定義，實質(zhì)為“預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”，對于已經(jīng)不能創(chuàng)造經(jīng)濟利益的資源，即使仍然還存在，且所有權(quán)屬于相關(guān)企業(yè)，但依據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，仍舊不能在會計核算時確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)，如無法回收的債權(quán)、損壞的實物資產(chǎn)等。 </p>

6、<p>　　二、在關(guān)聯(lián)方交易上的應(yīng)用 </p><p>　　依據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在企業(yè)經(jīng)營決策與財務(wù)中如果有一方能夠直接、間接的控制或共同控制，另一方，或?qū)ζ洚a(chǎn)生重大影響，則稱其為關(guān)聯(lián)方，如果多方同被一方控制或影響，也視其為關(guān)聯(lián)方。 </p><p>　　按照相關(guān)法律的規(guī)定，我國通常以股權(quán)關(guān)系作為判斷企業(yè)間是否存在影響關(guān)系在依據(jù)。然而，在具體運用以上標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)首先依據(jù)

7、實質(zhì)重于形式原則。如一企業(yè)承包了沒有投資關(guān)系的其他企業(yè)，依據(jù)承包協(xié)議，承包企業(yè)在承包期間決定被承包企業(yè)的財務(wù)與經(jīng)營決策，承包企業(yè)的利潤應(yīng)交給被承包企業(yè)一部分作為承包利潤，承包企業(yè)交付承包利潤后的利潤歸承包企業(yè)所有。在這種條件下，承包企業(yè)與被承包企業(yè)并無投資關(guān)系，但依據(jù)協(xié)議，承包企業(yè)在承包期間可以影響、控制被承包企業(yè)，因此，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在與否應(yīng)由其關(guān)系實質(zhì)來決定，而非靠法律形式來判斷。 </p><p>　　三、

8、在長期股權(quán)投資核算中的應(yīng)用 </p><p>　　企業(yè)長期股權(quán)投資，應(yīng)視情況的不同采用權(quán)益法與成本法進行核算，實質(zhì)重于形式原則的運用主要體現(xiàn)在兩個方面： </p><p>　　第一，成本法與權(quán)益法的使用要遵從實質(zhì)重于形式的原則。依據(jù)新《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定：“企業(yè)對被投資單位共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進行核算。通常，企業(yè)投資占該單位表決權(quán)資本百分之二十以上不足百分之五十的，

9、或不足百分之二十但有重大影響的，應(yīng)使用權(quán)益法進行核算。企業(yè)對被投資單位控制、無共同控制或無重大影響，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)使用成本法進行核算。通常，企業(yè)對被投資單位的投資占該單位表決權(quán)投資達到百分之五十以上為擁有控制權(quán)，但有時雖然決表權(quán)資本達不到五十以上，但能夠控制被投資單位的，應(yīng)依據(jù)成本法進行會計核算?！奔?，企業(yè)會計核算方式的選擇要依據(jù)對被投資單位的控制與共同控制或影響力來進行，而非簡單的以投資占被投資單位表決權(quán)投資的

10、百分比來決定。 </p><p>　　第二，權(quán)益法的使用充分遵守了實質(zhì)重于形式的原則。依據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)使用權(quán)益法進行會計核算時，應(yīng)以原始投資成本計量，取得股權(quán)投資之后，應(yīng)享有被投資企業(yè)當(dāng)年的凈利潤或虧損的份額，調(diào)整賬面價值，作為當(dāng)期投資損益。從形式上看，投資單位只有在被投資單位宣布分派股利和利潤時，才能將分到的利益作為投資收益，然而，從實質(zhì)上說，長期股權(quán)投資的收益是由被投資單位的盈利狀況來決定的，

11、不應(yīng)受被投資單位利潤的分配時間與政策影響，投資單位享有的被投資單位的利潤份額和虧損份額，才是真正的投資收益。企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)按被投資企業(yè)的損益來計算投資損益，而不能以是否收到股利或利潤來作為投資損益。 </p><p>　　四、在合并會計報表時的應(yīng)用 </p><p>　　合并會計報表是母公司編制的，視子公司與母公司為一個整體的，反應(yīng)整個企業(yè)的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果的會計報表

12、。從法律角度看，母公司與子公司各自是獨立的法人，編制各自的財務(wù)會計報表。但從實質(zhì)上看，母公司能夠控制子公司的經(jīng)營，雙方已是一個統(tǒng)一的經(jīng)濟體。合并會計報表在經(jīng)濟意義上將整個集團視作一個會計報告主體，而不管企業(yè)是幾個法人資格，顯著的體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。 </p><p>　　除了在上述方面外，企業(yè)在銷售確認(rèn)、租賃業(yè)務(wù)的管理上也極大的體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)對看透法律形式，把握經(jīng)濟實質(zhì)也越來越到位，對企業(yè)財

13、務(wù)的管理提供了極大的便利。 </p><p><b>　　總結(jié)： </b></p><p>　　企業(yè)對利益的追求決定了其必定會采取更加隱蔽的方式來掩蓋交易的本來面目，為會計核算工作帶來了更多的挑戰(zhàn)，但也是會計人員不斷提高自己統(tǒng)計水平的契機。會計工作人員只有在進行會計核算工作時嚴(yán)格遵守實質(zhì)重于形式，抓住各種經(jīng)濟交易的本質(zhì)，才能使會計信息更加明確、清晰與可信，為企業(yè)的決策

14、提供堅實的數(shù)據(jù)支持。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]王娟.實質(zhì)重于形式原則在合并會計報表中的運用[J].新西部（下半月），2008（12）. </p><p>　　[2]劉芳.淺談實質(zhì)重于形式在會計核算中的應(yīng)用[J].企業(yè)科技與發(fā)展， 2007（18）. </p><p>