實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用

1、<p>　　實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用</p><p>　　摘要：隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的的不斷發(fā)展與企業(yè)規(guī)模的日益壯大，會(huì)計(jì)工作在企業(yè)管理中的地位越來越重，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性成為企業(yè)科學(xué)決策的重要保證。實(shí)質(zhì)重于形式原則，認(rèn)為會(huì)計(jì)核算要依據(jù)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式，為保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠提供了重要的指導(dǎo)思想。本文就實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)工作中的實(shí)際應(yīng)用展開分析，希望對廣大會(huì)計(jì)工作者能有所幫助。

2、</p><p>　　關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式；會(huì)計(jì)工作；應(yīng)用 </p><p>　　實(shí)質(zhì)重于形式（Substance Over From Principle）原則，指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要以交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為基礎(chǔ)，而非以交易的法律形式作為會(huì)計(jì)核算工作的依據(jù)。也就是說，會(huì)計(jì)工作人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不應(yīng)拘泥于形式，當(dāng)交易的實(shí)質(zhì)與其法律形式不相同時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)按其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算處理。這就要求會(huì)計(jì)人員

3、在進(jìn)行核算時(shí)，不僅要遵守相關(guān)規(guī)則，更要靈活的根據(jù)實(shí)際情況來處理各種情況。 </p><p>　　一、在資產(chǎn)確認(rèn)上的應(yīng)用 </p><p>　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，資產(chǎn)是“過去的交易，事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有和控制的資源，且該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。該規(guī)定充分表現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面： </p><p>　　首先，對資產(chǎn)的定義表現(xiàn)了控制

4、權(quán)思想。通常來說，資源被企業(yè)確認(rèn)為資產(chǎn)之后，企業(yè)對該資源享有所有權(quán)，但在某些特殊情況下，部分以特殊形式形成的企業(yè)資產(chǎn)，企業(yè)不享有所有權(quán)，但卻在企業(yè)的實(shí)際控制下，依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，這部分資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)劃入企業(yè)資產(chǎn)。如融資租賃，在租期未滿前，承租單位不擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，但由于租期較長，幾乎接近于資產(chǎn)的實(shí)際使用壽命，且租期結(jié)束時(shí)該單位擁有優(yōu)先購入的權(quán)力，租期內(nèi)企業(yè)也有權(quán)支配該資產(chǎn)，因此，雖然從法律觀念上說所租資產(chǎn)并非歸承租單位所

5、有，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上來看，與該資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益已全部歸承租企業(yè)承擔(dān)，因此，承租企業(yè)應(yīng)遵從實(shí)質(zhì)重于形式原則視該資產(chǎn)為企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 </p><p>　　其次，對資產(chǎn)的定義，實(shí)質(zhì)為“預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”，對于已經(jīng)不能創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的資源，即使仍然還存在，且所有權(quán)屬于相關(guān)企業(yè)，但依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，仍舊不能在會(huì)計(jì)核算時(shí)確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)，如無法回收的債權(quán)、損壞的實(shí)物資產(chǎn)等。 </p>

6、<p>　　二、在關(guān)聯(lián)方交易上的應(yīng)用 </p><p>　　依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在企業(yè)經(jīng)營決策與財(cái)務(wù)中如果有一方能夠直接、間接的控制或共同控制，另一方，或?qū)ζ洚a(chǎn)生重大影響，則稱其為關(guān)聯(lián)方，如果多方同被一方控制或影響，也視其為關(guān)聯(lián)方。 </p><p>　　按照相關(guān)法律的規(guī)定，我國通常以股權(quán)關(guān)系作為判斷企業(yè)間是否存在影響關(guān)系在依據(jù)。然而，在具體運(yùn)用以上標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)首先依據(jù)

7、實(shí)質(zhì)重于形式原則。如一企業(yè)承包了沒有投資關(guān)系的其他企業(yè)，依據(jù)承包協(xié)議，承包企業(yè)在承包期間決定被承包企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營決策，承包企業(yè)的利潤應(yīng)交給被承包企業(yè)一部分作為承包利潤，承包企業(yè)交付承包利潤后的利潤歸承包企業(yè)所有。在這種條件下，承包企業(yè)與被承包企業(yè)并無投資關(guān)系，但依據(jù)協(xié)議，承包企業(yè)在承包期間可以影響、控制被承包企業(yè)，因此，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在與否應(yīng)由其關(guān)系實(shí)質(zhì)來決定，而非靠法律形式來判斷。 </p><p>　　三、

8、在長期股權(quán)投資核算中的應(yīng)用 </p><p>　　企業(yè)長期股權(quán)投資，應(yīng)視情況的不同采用權(quán)益法與成本法進(jìn)行核算，實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面： </p><p>　　第一，成本法與權(quán)益法的使用要遵從實(shí)質(zhì)重于形式的原則。依據(jù)新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定：“企業(yè)對被投資單位共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。通常，企業(yè)投資占該單位表決權(quán)資本百分之二十以上不足百分之五十的，

9、或不足百分之二十但有重大影響的，應(yīng)使用權(quán)益法進(jìn)行核算。企業(yè)對被投資單位控制、無共同控制或無重大影響，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)使用成本法進(jìn)行核算。通常，企業(yè)對被投資單位的投資占該單位表決權(quán)投資達(dá)到百分之五十以上為擁有控制權(quán)，但有時(shí)雖然決表權(quán)資本達(dá)不到五十以上，但能夠控制被投資單位的，應(yīng)依據(jù)成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！奔?，企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式的選擇要依據(jù)對被投資單位的控制與共同控制或影響力來進(jìn)行，而非簡單的以投資占被投資單位表決權(quán)投資的

10、百分比來決定。 </p><p>　　第二，權(quán)益法的使用充分遵守了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)使用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)以原始投資成本計(jì)量，取得股權(quán)投資之后，應(yīng)享有被投資企業(yè)當(dāng)年的凈利潤或虧損的份額，調(diào)整賬面價(jià)值，作為當(dāng)期投資損益。從形式上看，投資單位只有在被投資單位宣布分派股利和利潤時(shí)，才能將分到的利益作為投資收益，然而，從實(shí)質(zhì)上說，長期股權(quán)投資的收益是由被投資單位的盈利狀況來決定的，

11、不應(yīng)受被投資單位利潤的分配時(shí)間與政策影響，投資單位享有的被投資單位的利潤份額和虧損份額，才是真正的投資收益。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按被投資企業(yè)的損益來計(jì)算投資損益，而不能以是否收到股利或利潤來作為投資損益。 </p><p>　　四、在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的應(yīng)用 </p><p>　　合并會(huì)計(jì)報(bào)表是母公司編制的，視子公司與母公司為一個(gè)整體的，反應(yīng)整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表

12、。從法律角度看，母公司與子公司各自是獨(dú)立的法人，編制各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。但從實(shí)質(zhì)上看，母公司能夠控制子公司的經(jīng)營，雙方已是一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)體。合并會(huì)計(jì)報(bào)表在經(jīng)濟(jì)意義上將整個(gè)集團(tuán)視作一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告主體，而不管企業(yè)是幾個(gè)法人資格，顯著的體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。 </p><p>　　除了在上述方面外，企業(yè)在銷售確認(rèn)、租賃業(yè)務(wù)的管理上也極大的體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)對看透法律形式，把握經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)也越來越到位，對企業(yè)財(cái)

13、務(wù)的管理提供了極大的便利。 </p><p><b>　　總結(jié)： </b></p><p>　　企業(yè)對利益的追求決定了其必定會(huì)采取更加隱蔽的方式來掩蓋交易的本來面目，為會(huì)計(jì)核算工作帶來了更多的挑戰(zhàn)，但也是會(huì)計(jì)人員不斷提高自己統(tǒng)計(jì)水平的契機(jī)。會(huì)計(jì)工作人員只有在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)嚴(yán)格遵守實(shí)質(zhì)重于形式，抓住各種經(jīng)濟(jì)交易的本質(zhì)，才能使會(huì)計(jì)信息更加明確、清晰與可信，為企業(yè)的決策

14、提供堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)支持。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]王娟.實(shí)質(zhì)重于形式原則在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的運(yùn)用[J].新西部（下半月），2008（12）. </p><p>　　[2]劉芳.淺談實(shí)質(zhì)重于形式在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用[J].企業(yè)科技與發(fā)展， 2007（18）. </p><p>