實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用分析

1、<p>　　畢 業(yè) 論 文</p><p>　　題 目 實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用分析 </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號(hào)</p><p>　　入學(xué)時(shí)間 2013年3月 專業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) </p><p>　　指導(dǎo)教師

2、 </p><p>　　試點(diǎn)單位 </p><p>　　重 慶 廣 播 電 視 大 學(xué)</p><p>　　2015年 5月 20 日</p><p><b>　　材 料　目　錄</b></p><p>　　1．指導(dǎo)任務(wù)書

3、……………………………………………………………（ 1 ）</p><p>　　2．指導(dǎo)記錄表……………………………………………………………（ 2 ）</p><p>　　3．寫作提綱………………………………………………………………（ 3 ） </p><p>　　4．論文提要………………………………………………………………（ 4 ）</p><p

4、>　　5．論文正文………………………………………………………………（ 5 ）</p><p>　　6．參考文獻(xiàn)………………………………………………………………（ 11 ）</p><p>　　7．指導(dǎo)教師情況及評(píng)語(yǔ)…………………………………………………（ 12 ）</p><p>　　8．答辯記錄表……………………………………………………………（ 13 ）&l

5、t;/p><p>　　9．審查意見(jiàn)………………………………………………………………（ 14 ）</p><p>　　畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)指導(dǎo)任務(wù)書</p><p>　　畢業(yè)論文題目 實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用分析 </p><p>　　學(xué)生姓名 伯

6、周 霞 專 業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) </p><p>　　指導(dǎo)教師 王 瑩 職 稱 指導(dǎo)教師 </p><p>　　業(yè)設(shè)計(jì)(論文)教師指導(dǎo)記錄表</p><p>　　重慶廣播電視大學(xué) 試點(diǎn)單位

7、 涪陵廣播電視大學(xué) 指導(dǎo)教師 王 瑩 </p><p>　　實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用分析</p><p><b>　　寫作提綱</b></p><p>　　一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的概述</p><p>　　(一) 實(shí)質(zhì)重于形式原則的涵義</p><p>　　(二) 實(shí)質(zhì)重

8、于形式原則的意義</p><p>　　二、實(shí)質(zhì)重于形式在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用及運(yùn)用中存在的問(wèn)題</p><p>　?。ㄒ唬┰趪?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用</p><p>　　（二）在各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用</p><p>　?。ㄈ┰谖覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中運(yùn)用</p><p>　　（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)踐中應(yīng)用及在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)

9、方面的應(yīng)用</p><p>　　(五) 與其他原則存在協(xié)調(diào)問(wèn)題</p><p>　　(六) 過(guò)度濫用的現(xiàn)象</p><p>　　(七) 會(huì)計(jì)教育的缺陷</p><p>　　三、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)中的重要意義</p><p>　?。ㄒ唬?shí)質(zhì)重于形式是對(duì)已有會(huì)計(jì)核算原則的補(bǔ)充和完善</p><p

10、><b>　　（二）把握適度原則</b></p><p>　　四、正確運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的建議</p><p>　　(一) 提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力</p><p>　　(二) 妥善處理與其他會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)</p><p>　　(三) 注重與法律法規(guī)的協(xié)調(diào)</p><p>

11、;　　摘要：從“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)原則在國(guó)際及我國(guó)的運(yùn)用情況、實(shí)踐中的應(yīng)用來(lái)闡述其重要意義，努力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平。通過(guò)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用、在各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用、在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中運(yùn)用、在實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)踐中應(yīng)用及在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)方面的應(yīng)用，從中發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則存在的缺陷并對(duì)此提出相關(guān)建議。通過(guò)本文的論述，最終得出只有堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式原則，抓住交易和事項(xiàng)的本質(zhì)，會(huì)計(jì)活動(dòng)才能承受起交易創(chuàng)新和時(shí)代變遷的重重考驗(yàn)，

12、去偽存真、永葆新鮮活力。</p><p>　　關(guān)鍵詞： 應(yīng)用形式； 原則； 實(shí)質(zhì)重于形式 </p><p>　　實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用分析</p><p>　　實(shí)質(zhì)重于形式原則的概述</p><p>　　(一) 實(shí)質(zhì)重于形式原則的涵義</p><p>　　2000年12月財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，首次正式提出

13、“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則，這是繼1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的12項(xiàng)會(huì)計(jì)核算原則后新增加的，它對(duì)規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)，從事會(huì)計(jì)工作管理具有指導(dǎo)意義。但事實(shí)上，作為一項(xiàng)重要的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，在以往的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，該原則是會(huì)計(jì)人員在處理具有交易或事項(xiàng) 時(shí)經(jīng)常不自覺(jué)運(yùn)用的原則，如“融資租入固定資產(chǎn)的核算”就是一例，它是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原則之一?！皩?shí)質(zhì)重于形式”是一項(xiàng)非常重要的會(huì)計(jì)原則。在世界經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁創(chuàng)新的現(xiàn)

14、代會(huì)計(jì)社會(huì)里，這一會(huì)計(jì)原則受到世界上主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的一致推崇，成為研究的熱點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越復(fù)雜，其表現(xiàn)的形式日趨多樣化，從會(huì)計(jì)的職能來(lái)看，會(huì)計(jì)必須反映交易或事項(xiàng)的真實(shí)，保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符，同時(shí)也體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，而不是簡(jiǎn)單地依據(jù)法律形式。</p><p>　　(二) 實(shí)質(zhì)重于形式原則的意義</p><p>　　實(shí)質(zhì)重于形式原則的使用豐富了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它與其它原則一起

15、發(fā)揮著作用，為企業(yè)提供準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠的信息。此原則是是權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要補(bǔ)充原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一般原則，在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)，我們應(yīng)遵循這一原則。然而，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境變得越來(lái)越復(fù)雜，現(xiàn)金可能可以更好地反映企業(yè)的業(yè)務(wù)能力、償債能力和未來(lái)前景。這就是企業(yè)仍然用現(xiàn)金流量表來(lái)衡量其運(yùn)營(yíng)能力的一個(gè)原因。</p><p>　　實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)一貫性原則的補(bǔ)充。一貫性原則規(guī)定：企業(yè)不能隨意變更其計(jì)量方法

16、和會(huì)計(jì)政策。但是，如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策能更好地反映其經(jīng)營(yíng)情況，更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 ，企業(yè)可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)刈兏?。本人認(rèn)為，目前國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生分歧的原因，主要是由于以往在研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)操作修正與限制原則的過(guò)程中，忽視了對(duì)會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)信息因果邏輯關(guān)系的研究，人為地造成了二者邏輯關(guān)系上的混亂。而一直以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的許多學(xué)者都將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征同會(huì)計(jì)操作修正與限制原則籠統(tǒng)歸于

17、會(huì)計(jì)核算基本原則，未能明確區(qū)分與比較二者的邏輯關(guān)系，在一定程度上也混淆了人們對(duì)會(huì)計(jì)核算原則，尤其是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征同會(huì)計(jì)操作修正與限制原則內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)依據(jù)行為邏輯理論與會(huì)計(jì)行為理論，我認(rèn)為明確會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)信息的因果邏輯關(guān)系不僅是區(qū)別會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征同會(huì)計(jì)修正與限制原則的要求所在，而且是更準(zhǔn)確地具體把握各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算原則（包括實(shí)質(zhì)重于形式原則）內(nèi)涵的條件。其原因在于：會(huì)計(jì)操作修正與限制原則是對(duì)會(huì)計(jì)行為（包括會(huì)計(jì)信息的收集、加工、處理、確認(rèn)與

18、計(jì)量、披露等）及其相關(guān)依據(jù)（含有關(guān)核算原則）和影響</p><p>　　實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用，說(shuō)明我國(guó)的會(huì)計(jì)制度又經(jīng)歷了一次大改革，標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)制度正逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，這具有重要的實(shí)踐指導(dǎo)意義。新世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)企業(yè)體制不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍和組織形式達(dá)到了前所未有的水平；再者，會(huì)計(jì)信息使用者不僅要求企業(yè)為其提供有用的信息，更要求信息的具有一定的價(jià)值。因此，引入實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不僅豐富了我國(guó)的會(huì)計(jì)

19、理論，而且還保證會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)內(nèi)容相對(duì)客觀，有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。</p><p>　　二、實(shí)質(zhì)重于形式在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用</p><p>　?。ㄒ唬┰趪?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用</p><p>　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）1989年7月公布的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中將實(shí)質(zhì)重于形式作為財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征之一。其指出實(shí)質(zhì)重于形式是指：“信息如果想如實(shí)反映

20、其所意圖反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映?！辈⑦M(jìn)一步闡述道；‘‘交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)并非總是法律的外在形式或人為形式一致，比如，企業(yè)通過(guò)用文件宣稱將某資產(chǎn)的法定所有權(quán)過(guò)戶給某實(shí)體來(lái)處置資產(chǎn)。然而，協(xié)議中仍存在保證企業(yè)繼續(xù)享有所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的條款。在這種情況下，把這項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作為銷售來(lái)報(bào)告就不能如實(shí)反映這筆交易。</p><p>　　（二）在

21、各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用</p><p>　　實(shí)質(zhì)重于形式這一概念最早出現(xiàn)在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)（APB）于1970年發(fā)布的第四號(hào)公告“基本 </p><p>　　概念與會(huì)計(jì)原則”中。APB認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)交易或事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不論該交要易或事項(xiàng)的法律形式是否不同于其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要性說(shuō)明得最詳細(xì)的一個(gè)。在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)《報(bào)告交易的實(shí)質(zhì)》規(guī)定“財(cái)

22、務(wù)報(bào)表要反映交易的實(shí)質(zhì)而非僅僅是他們的法律形式”。公告要求報(bào)告主體的財(cái)務(wù)報(bào)表要報(bào)告其所記錄的交易實(shí)質(zhì)，并指出會(huì)計(jì)師須考慮交易各方在正常情況下的邏輯動(dòng)機(jī)和期望值。</p><p>　?。ㄈ┰谖覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中的運(yùn)用</p><p>　　我國(guó)發(fā)布的第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》（1997）中首次提到了運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式具體判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，既有關(guān)各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)

23、當(dāng)按照其關(guān)系的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不能僅僅依據(jù)其法律形式加以確定。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式將實(shí)質(zhì)重于形式為企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循的原則之一；“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。雖然在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中未包括實(shí)質(zhì)重于形式原則，但是，它是會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理具體交易或事項(xiàng)時(shí)所經(jīng)常運(yùn)用的原則，也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特征之一。在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，往往存在著與

24、其法律形式明顯不一致的情形，例如，企業(yè)將其某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售給其他單位，出售方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)；同時(shí)，交易雙方又簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，規(guī)定出售方待日后某個(gè)時(shí)間內(nèi)必須將其出售的該項(xiàng)固定資產(chǎn)以原出售價(jià)格夠回。在這項(xiàng)交易中，如果僅僅從固定資產(chǎn)出售這個(gè)事項(xiàng)看，似乎資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方，出售方可以確認(rèn)出售固定資產(chǎn)的收益，但是，由于補(bǔ)充協(xié)議又規(guī)定出售方在未來(lái)某個(gè)時(shí)間內(nèi)必須</p><p&

25、gt;　　(四)實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)踐中應(yīng)用及在回計(jì)要素確認(rèn)方面的應(yīng)用</p><p>　　1．融資租入固定資產(chǎn)</p><p>　　融資租憑是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租憑，租憑資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在承租期內(nèi)，雖然其所有權(quán)在法律形式上仍屬于出租方，但由于資產(chǎn)租憑期占租憑資產(chǎn)尚可使用年限的大部分，承租方因擁有該資產(chǎn)可獲得經(jīng)

26、濟(jì)利益，相應(yīng)地也承擔(dān)了有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，其經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)上屬于承租方。因此，融資租入的固定資產(chǎn)，如果租憑期滿租憑資產(chǎn)歸承租方所有或承租方有廉價(jià)購(gòu)買權(quán)，且在租憑時(shí)可以判定其行使購(gòu)買權(quán)，在此類情況下，融資租入固定資產(chǎn)理應(yīng)作為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。</p><p><b>　　2.自建固定資產(chǎn)</b></p><p>　　自建固定資產(chǎn)包括企業(yè)自行建造的房屋，建筑物各種設(shè)施以及大

27、型機(jī)器設(shè)備的安裝工程等。自建固定資產(chǎn)應(yīng)從何時(shí)起計(jì)提折舊，其長(zhǎng)期借款利息何時(shí)停止資本化，何時(shí)從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目等的核算，關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性。以前是根據(jù)形勢(shì)上的辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)為標(biāo)準(zhǔn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定，是否“達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)”是對(duì)自建固定資產(chǎn)進(jìn)行以上核算的關(guān)鍵所在，這體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則。</p><p>　　3.無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)要解決的問(wèn)題是，滿足什么條件時(shí)才能作為企業(yè)的無(wú)

28、形資產(chǎn)入賬</p><p>　　我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)：二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。根據(jù)這兩條標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)自創(chuàng)的非專利技術(shù)，自創(chuàng)的商譽(yù)不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。然而，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)對(duì)這一看法產(chǎn)生了沖擊，自創(chuàng)商譽(yù)是過(guò)去若干交易的綜合結(jié)果，是企業(yè)經(jīng)自身的努力創(chuàng)造出來(lái)并加以維護(hù)發(fā)展的，為企業(yè)實(shí)際所擁有和控制的超額經(jīng)濟(jì)利益，因而

29、它同外購(gòu)商譽(yù)一樣，都符合資產(chǎn)的定義。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，其就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)。</p><p>　　4. 商品銷售收入的確認(rèn)</p><p>　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，商品銷售收入只有在同時(shí)滿足四個(gè)條件時(shí)才能加以確認(rèn)。這些條件強(qiáng)調(diào)，在商品交易過(guò)程中，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)從實(shí)質(zhì)上判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移，而不再是形式上的商品是否已經(jīng)發(fā)出；強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)

30、，而不再注重形式上是否已經(jīng)取得收取價(jià)款的權(quán)利，如收入確認(rèn)的條件之一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，需要關(guān)注每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)而不是形式。大多數(shù)的零售交易都是在商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或事物交付以后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才隨之轉(zhuǎn)移；相反的情形是，商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓兑院?，商品所有?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。</p><p>　

31、　5.售后回購(gòu)、售后租回</p><p>　　實(shí)質(zhì)上是一種融資行為，并不能確認(rèn)為收入。售后回購(gòu)是指企業(yè)將某項(xiàng)資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時(shí)，簽訂書面或口頭協(xié)議，約定在將來(lái)的特定時(shí)期，以特定價(jià)格無(wú)條件將貨物購(gòu)回。售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（即承租人）將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主（即出租人）那里租回。</p

32、><p>　　6.合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、反映企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)狀況</p><p>　　計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不做虛無(wú)的債權(quán)人根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則及謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，對(duì)于預(yù)計(jì)產(chǎn)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。有些債務(wù)企業(yè)，欠款時(shí)間未超過(guò)3年，企業(yè)也沒(méi)有撤銷、破產(chǎn)，從形式上看，債務(wù)企業(yè)還存在，這項(xiàng)應(yīng)收賬款完全可以收回。單實(shí)質(zhì)上債務(wù)企業(yè)已經(jīng)資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，或因嚴(yán)重的自

33、然災(zāi)害等停產(chǎn)，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)會(huì)發(fā)生倒閉而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，債權(quán)企業(yè)也應(yīng)確認(rèn)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。</p><p>　　何時(shí)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與 可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ，根據(jù)這一規(guī)定，對(duì)一些在形式上仍然有完整的實(shí)物外形、仍構(gòu)成企業(yè) 的一項(xiàng)資產(chǎn)，但實(shí)質(zhì)上已毫無(wú)價(jià)值的存貨應(yīng)全額計(jì)提 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

34、在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提中，除《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的一般情況外，要對(duì)一些特殊情況特殊對(duì)待。有些資產(chǎn)，從形式上看，它們的單個(gè)價(jià)值超過(guò)了2000元，使用期限也遠(yuǎn)超過(guò)2年，完全符合固定資產(chǎn)，使用期限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高，并且在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的定義，應(yīng)當(dāng) 在 期末按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但在實(shí)質(zhì)上，這些固定資產(chǎn)一經(jīng)使用，從表面上看仍是企業(yè)的一項(xiàng)重要的固定資產(chǎn)，可是其本身已無(wú)可能變現(xiàn)，它的可收回金額近乎于零，

35、例如，政府從環(huán)保的角度考慮，強(qiáng)行 要求企業(yè)停用的水塔、橋梁等，這些固定資產(chǎn)停用后既無(wú)使用價(jià)值又無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，對(duì)于這樣的固定資產(chǎn)，就應(yīng)在 期末全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。</p><p>　　(五) 與其他原則存在協(xié)調(diào)問(wèn)題</p><p>　　在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，實(shí)質(zhì)重于形式原則與其它原則存在協(xié)調(diào)問(wèn)題。在使用這個(gè)原則時(shí)，有時(shí)會(huì)跟權(quán)責(zé)發(fā)生制和一貫性等會(huì)計(jì)原則矛盾。例如：在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照一貫性的

36、原則，不能隨意更改企業(yè)原本使用的原則，但是根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的變化和與時(shí)俱進(jìn)的原則，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，選擇適合企業(yè)的方法。</p><p>　　雖然在某些情況下，與其它原則相矛盾時(shí)使用實(shí)質(zhì)重于形式原則，但是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( IASC)在《編制和提供財(cái)務(wù)財(cái)表的框架》中認(rèn)為：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性是財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征,可靠性又包括如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎、中立性和完整性等。所以

37、，相對(duì)于其他主要原則來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)重于形式原則只是處于次要地位，不宜過(guò)分強(qiáng)調(diào)。</p><p>　　(六) 過(guò)度濫用的現(xiàn)象 </p><p>　　由于“實(shí)質(zhì)重于形式”原則是在會(huì)計(jì)信息失真的情況下出臺(tái)的，它的出現(xiàn)在一定程度上改善了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真的困境，為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。但是，這個(gè)原則存在被濫用的現(xiàn)象。例如：有些企業(yè)利用這個(gè)原則，在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，操控其財(cái)務(wù)報(bào)表，

38、造成在企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益好時(shí)多計(jì)提，反之少計(jì)提的局面，這就扭曲了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的本意。還有一些企業(yè)過(guò)分強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而忽視法律形式，這都是不對(duì)的，相對(duì)于法律形式來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)更能反映會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，但是過(guò)分強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)而忽略法律形式將會(huì)為會(huì)計(jì)人員的主觀臆斷提供借口。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算有指導(dǎo)意義，但是法律形式也不可忽視。但會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)因?yàn)榉尚问降娜毕荻鴮?dǎo)致不能更好地反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)該以法律形式為其主要依據(jù)，而不是一味的強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)<

39、;/p><p>　　(七) 會(huì)計(jì)教育的缺陷</p><p>　　在我國(guó)會(huì)計(jì)教育中，教育體制不完善，傳統(tǒng)的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方式不規(guī)范，普及教育很難落實(shí)。會(huì)計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度不熟悉，并且缺乏繼續(xù)教育，違規(guī)違紀(jì)行為很普遍。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，很多會(huì)計(jì)人員不具備和掌握扎實(shí)的會(huì)計(jì)基本專業(yè)知識(shí)， 也不主動(dòng)吸收一切先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和方法體系，對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則等會(huì)計(jì)原則不熟悉，在工作中誤用相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，工

40、作效率低，并且容易犯錯(cuò)</p><p>　　三、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)中的重要意義</p><p>　?。ㄒ唬?shí)質(zhì)重于形式是對(duì)已有會(huì)計(jì)核算原則的補(bǔ)充和完善</p><p>　　1.實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生原則的 補(bǔ)充</p><p>　　權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一般原則，通常在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)要遵循這一原則，但是由于各個(gè)企業(yè)處在紛

41、繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的現(xiàn)金流量也許在某些方面更能反映其營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和以后的發(fā)展前景。這也就是為什么在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)和計(jì)量原則的 基礎(chǔ)上，仍然需要編制現(xiàn)金流量表的原因所在。</p><p>　　2．實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)一貫性原則的補(bǔ)充</p><p>　　一貫性原則要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意變更。但是，如果某種會(huì)計(jì) 政策更能反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，能更恰當(dāng)?shù)?/p>

42、反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，可以恰當(dāng)?shù)刈兏＿@正是對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)。比如企業(yè)原先對(duì)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，但是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，也許用加速折舊法更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，那么就不必拘泥于一貫性原則的形式，而應(yīng)看其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，采用加速折舊法。</p><p>　　3.實(shí)質(zhì)重于形式 原則和謹(jǐn)慎原則相輔相承</p><p>　　對(duì)資產(chǎn)計(jì)提各種跌價(jià)準(zhǔn)備，一方面是謹(jǐn)慎性原則的

43、體現(xiàn) ，但同時(shí)也在一定程度上體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。由于資產(chǎn)可能因?yàn)楦鞣N原因發(fā)生減值，在年度終了時(shí)，其實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值發(fā)生背離，原賬面價(jià)值已不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況，根據(jù)發(fā)生是所作的記錄也只能作為形式上的參考。因此，對(duì)于企業(yè)的一些資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)原有的賬面記錄作調(diào)整，能真實(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从迟Y產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。</p><p>　　實(shí)質(zhì)重于形式原則的強(qiáng)調(diào)和運(yùn)用，標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)制度又向國(guó)際化、

44、規(guī)范化方面邁出了重要一步，不僅具有重要的理論意義，而且具有較強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)意義。</p><p><b>　?。ǘ┌盐者m度原則</b></p><p>　　為國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之一的實(shí)質(zhì)重于形式原則是會(huì)計(jì)核算的重要原則，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和實(shí)踐中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。“實(shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，“形式”是指交易或事項(xiàng)的法律形式。實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，

45、應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，而不能僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。</p><p>　　實(shí)質(zhì)重于形式這一原則如果運(yùn)用得好，固然有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，但如果不把握“度”而被過(guò)分強(qiáng)調(diào)，反而會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可核實(shí)性，甚至為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)主觀臆斷提供借口，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。實(shí)際工作中，堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”原則常常會(huì)遇到與“合法性”相沖突的問(wèn)題。前者要實(shí)現(xiàn)“真實(shí)公允優(yōu)先”

46、，更為符合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告“反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)、為報(bào)表使用者提供真實(shí)準(zhǔn)確的企業(yè)財(cái)務(wù)信息”的目標(biāo)。但遵循這條原則，并不代表對(duì)“合法性”的忽視?！昂戏ㄐ浴比匀皇菚?huì)計(jì)核算中應(yīng)遵循的最基本的會(huì)計(jì)原Ⅻ。因此，在二者沖突時(shí)，應(yīng)仔細(xì)分析，適度運(yùn)用“實(shí)質(zhì)重于形式原則”，十分謹(jǐn)慎并嚴(yán)格遵照其使用前提和限制條件，并且在財(cái)務(wù)報(bào)告中運(yùn)用其作出的相關(guān)處理情況及判定依據(jù)詳加披露。對(duì)此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已作了十</p><p>　　分嚴(yán)格的規(guī)定，應(yīng)加以借鑒

47、。如《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》第17條規(guī)定：“評(píng)估是否有必要背離國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某項(xiàng)特定要求時(shí)，就考慮如下因素：(1)該要求的目的是什么和為什么不能達(dá)到該目的，或者為什么在特定情況下該目的是不相關(guān)的。(2)該企業(yè)不同于遵循這一要求的其他企業(yè)的情況?！敝挥性诜仙鲜鍪褂们疤釛l件下，企業(yè)管理層才可以謹(jǐn)慎使用真實(shí)公允優(yōu)先的原則，背離該項(xiàng)準(zhǔn)則的要求以莞現(xiàn)公允列報(bào)。</p><p>　　四、正確運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式

48、原則的建議</p><p>　　針對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則在應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題，建議從以下幾方面改進(jìn)：</p><p>　　(一)提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力</p><p>　　1．注重會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)</p><p>　　隨著財(cái)務(wù)體系的改革，使得社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)要求越來(lái)越高，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)能力受到了前所未有的挑戰(zhàn)

49、。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員要具備正規(guī)的職業(yè)道德素質(zhì)，既要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)政策，又要對(duì)其活學(xué)活用，在遵照實(shí)質(zhì)重于形式原則的基礎(chǔ)上如實(shí)反映會(huì)計(jì)信息；最關(guān)鍵的是能夠剝離經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外在表現(xiàn)形式，準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)交易的本質(zhì)，深入剖析其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，這樣才能保證會(huì)計(jì)信息不失真?？梢?jiàn)，合理應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則，不僅要求會(huì)計(jì)人員具備正確的財(cái)務(wù)觀念，更要具備獨(dú)立思考和專業(yè)決斷的綜合能力。</p><p>　　2.注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)<

50、/p><p>　　對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，員工與時(shí)俱進(jìn)對(duì)它的發(fā)展起著關(guān)鍵作用，所以，企業(yè)要經(jīng)常給員工培訓(xùn)，讓他們及時(shí)通曉行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，這樣才能保證在會(huì)計(jì)對(duì)象的不確定增多的同時(shí)，會(huì)計(jì)人員依然能保持其清醒的頭腦。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)人員也要注重自己專業(yè)知識(shí)的更新，對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)的法規(guī)要實(shí)時(shí)了解并加以掌握，夯實(shí)專業(yè)基礎(chǔ)，練就過(guò)硬的專業(yè)技術(shù)，具備可靠的專業(yè)素質(zhì)。</p><p>　　3.注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守<

51、;/p><p>　　綜合素質(zhì)不僅僅包括專業(yè)知識(shí)，還包括職業(yè)操守。在這個(gè)復(fù)雜的社會(huì)，會(huì)計(jì)作為一個(gè)特殊的行業(yè)，對(duì)于其從業(yè)人員，不僅要具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，更要擁有較高的職業(yè)道德水平。在工作中，會(huì)計(jì)人員會(huì)碰到各式各樣各樣的誘惑。這時(shí)，會(huì)計(jì)操守和職業(yè)道德非常重要，這不僅是做人的底線，更是影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否的重要因素。所以，會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，做到實(shí)事求是，客觀公正，在法律允許的范圍內(nèi)為會(huì)計(jì)信息使用者提供可靠的會(huì)

52、計(jì)信息。</p><p>　　(二)妥善處理與其他會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)</p><p>　　鑒于有些企業(yè)利用實(shí)質(zhì)重于形式原則操控其財(cái)務(wù)成果，會(huì)計(jì)人員必須意識(shí)到，實(shí)質(zhì)重于形式原則不能被過(guò)分強(qiáng)調(diào)，它與其它原則一起綜合作用，為會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確和可靠真實(shí)性提高保證。在十三項(xiàng)會(huì)計(jì)原則中，屬于起基礎(chǔ)性作用的是客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性等原則，屬于確認(rèn)和計(jì)量要求的是權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成

53、本、劃分收益性支出與資本性支出等原則，而謹(jǐn)慎性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式原則往往是對(duì)上述原則起補(bǔ)充和修正作用。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理往往是多個(gè)原則綜合作用的結(jié)果，而不僅僅是單一的某一項(xiàng)原則。雖然相對(duì)于其他的原則，實(shí)質(zhì)重于形式原則并沒(méi)有處于主體地位，但是它在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)核算起了重要的作用，在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)堅(jiān)持，以便更好地反映經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)。</p><p>　　(三)注重與法律法規(guī)的協(xié)調(diào)</p><p

54、>　　由于實(shí)質(zhì)重于形式原則存在被濫用的現(xiàn)象，所以，有必要加大監(jiān)管力度，建立完善的制度法律來(lái)規(guī)范它的運(yùn)用。磋商和請(qǐng)示制度就屬于其中的兩種。磋商制度是指有關(guān)部門應(yīng)通過(guò)規(guī)定和指南方式要求財(cái)務(wù)報(bào)告提供者對(duì)于會(huì)計(jì)處理無(wú)參考依據(jù)事項(xiàng)、形式與實(shí)質(zhì)不一致的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制日之前與注冊(cè)會(huì)計(jì)師磋商，認(rèn)真聽(tīng)取注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)，將失真的會(huì)計(jì)信息杜絕在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表之外。磋商制度有利于在事前控制失真的會(huì)計(jì)信息，通過(guò)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論，使得在財(cái)務(wù)報(bào)

55、表在未披露之前，錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息得以糾正。另外，如果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師磋商無(wú)果，則使用請(qǐng)示制度，請(qǐng)示財(cái)政、證券監(jiān)管等有關(guān)部門，等有關(guān)部門答復(fù)后企業(yè)再根據(jù)答復(fù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這樣的事中控制對(duì)企業(yè)做出正確的會(huì)計(jì)處理更有幫助。磋商與請(qǐng)示制度的使用豐富了會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，保證了企業(yè)的財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性與可靠性。</p><p>　　這一原則的變革賦予了會(huì)計(jì)人員更多的選擇空間，因此，對(duì)廣大會(huì)計(jì)人員而言，無(wú)疑面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。首先，對(duì)會(huì)

56、計(jì)人員的專業(yè)判斷力有了更高的要求。這是因?yàn)椋袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是個(gè)十分復(fù)雜的過(guò)程，會(huì)計(jì)人員只有具備較高的專業(yè)判斷能力方能洞察其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。這就要求他們不僅要有相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)、熟悉掌握各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，還必須了解其他相關(guān)的現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)以及國(guó)際上的一些通用做法。只有這樣，才能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行準(zhǔn)確可靠地修正，進(jìn)而處理好法規(guī)制度與真實(shí)性之間的矛盾。其次，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德提出了新的挑戰(zhàn)。這是因?yàn)椋谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)追求