巧用t型賬戶解析企業(yè)所得稅的核算

1、<p>　　巧用T型賬戶解析企業(yè)所得稅的核算</p><p>　　摘要：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，本文在介紹所得稅會(huì)計(jì)核算程序的基礎(chǔ)上，通過案例，探討借助T型賬戶確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的方法，為突破所得稅核算的難點(diǎn)提供一點(diǎn)建議。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì) 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 暫時(shí)性差異 會(huì)計(jì)核算 </p><

2、;p>　　一、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的程序 </p><p>　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》要求，對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，方法是以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，按企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，再確認(rèn)所得稅費(fèi)用。企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)比較復(fù)雜，其核算的程序大致分為三步： </p><p>　　第一步：企

3、業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定應(yīng)交納的所得稅金額。應(yīng)交所得稅是根據(jù)應(yīng)納稅所得額和25%的所得稅率計(jì)算得到的。應(yīng)納稅所得額在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上按稅法口徑調(diào)整確定。 </p><p>　　第二步：比較資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，繼而計(jì)算出遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。 </p><p>　　第三步：做分錄，倒擠所得稅費(fèi)用。在按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所

4、得稅的情況下，利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分。一般情況下，企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所得稅費(fèi)用，但有兩種情況例外：一是計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）；二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中

5、產(chǎn)生的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用。 </p><p>　　在以上核算程序中，第二步直接影響遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的正確性，決定著企業(yè)所得稅費(fèi)用計(jì)算的準(zhǔn)確程度，是企業(yè)所得稅核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 </p><p>　　二、暫時(shí)性差異的內(nèi)容分析 </p><p>　　資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生暫時(shí)性差異，按其對未來期間應(yīng)稅金額的影響不同

6、，可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 </p><p>　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的暫時(shí)性差異 </p><p>　　資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，在資產(chǎn)持續(xù)過程中，由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定不一致，造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)兩者不同，從而產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。若資

7、產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，情況正好相反，稅法允許稅前扣除的金額多，兩者之間的差額可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交的所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 </p><p>　?。ǘ┴?fù)債的暫時(shí)性差異 </p><p>　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，由此可以推出，負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-（賬面價(jià)值-

8、未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額）=未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，因而，負(fù)債一般不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。但有些負(fù)債，比如：企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，在銷售當(dāng)期確認(rèn)了負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，與銷售商品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，因而，就產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異。 </

9、p><p>　?。ㄈ┨厥忭?xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 </p><p>　　除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外，某些交易或事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)

10、予扣除，超過的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，形成了可抵扣暫時(shí)性差異。另外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。 </p><p>　　三、T型賬戶解析暫時(shí)性差異的核算 </p><p>　?。ㄒ唬?yīng)納稅暫時(shí)性差異的核算 </p><p>　　例1：中源公司于2006年12月20日購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為525 000元，

11、預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)列折舊，假設(shè)稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同，假定該公司不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異（見表1）。 </p><p>　　本年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=本年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率-“遞延所得稅負(fù)債”賬戶貸方余額（上年末遞延所得稅負(fù)債余額）。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債>0，確認(rèn)遞延

12、所得稅負(fù)債；應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債<0，轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。 </p><p>　　由表1可以計(jì)算出各年應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅負(fù)債，具體情況見T型賬戶。 </p><p>　　2007年的會(huì)計(jì)處理為： </p><p>　　借：所得稅費(fèi)用 15 625 </p><p>　　貸：遞延所得稅負(fù)債 15 625 </p>

13、;<p>　　2008年的會(huì)計(jì)處理為： </p><p>　　借：所得稅費(fèi)用 9 375 </p><p>　　貸：遞延所得稅負(fù)債 9 375 </p><p>　　2009年的會(huì)計(jì)處理為： </p><p>　　借：所得稅費(fèi)用 3 125 </p><p>　　貸：遞延所得稅負(fù)債 3 125 </

14、p><p>　　2010年的會(huì)計(jì)處理為： </p><p>　　借：遞延所得稅負(fù)債 3 125 </p><p>　　貸：所得稅費(fèi)用 3 125 </p><p>　　2011年的會(huì)計(jì)處理為： </p><p>　　借：遞延所得稅負(fù)債 9 375 </p><p>　　貸：所得稅費(fèi)用 9 375 &

15、lt;/p><p>　　2012年的會(huì)計(jì)處理為： </p><p>　　借：遞延所得稅負(fù)債 15 625 </p><p>　　貸：所得稅費(fèi)用 15 625 </p><p>　?。ǘ┛傻挚蹠簳r(shí)性差異的核算 </p><p>　　例2：南方公司2007年12月25日購入一臺(tái)設(shè)備，原值40萬元（假設(shè)預(yù)計(jì)凈殘值為0），按稅法

16、規(guī)定使用5年，采用直線法折舊。該企業(yè)按直線法兩年提完折舊。假定該公司不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異（見表2）。 </p><p>　　本年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=本年末可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率-“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶借方余額（上年末遞延所得稅資產(chǎn)余額）。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)>0，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)<0，轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。 </p><p&g

17、t;　　由表2可以計(jì)算出各年應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅資產(chǎn)，具體情況見T型賬戶。 </p><p>　　2008年的會(huì)計(jì)處理為： </p><p>　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 000 </p><p>　　貸：所得稅費(fèi)用 30 000 </p><p>　　2009年的會(huì)計(jì)處理為： </p><p>　　借：遞延所得稅

18、資產(chǎn) 30 000 </p><p>　　貸：所得稅費(fèi)用 30 000 </p><p>　　2010年的會(huì)計(jì)處理為： </p><p>　　借：所得稅費(fèi)用 20 000 </p><p>　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20 000 </p><p>　　2011年的會(huì)計(jì)處理為： </p><p>　

19、　借：所得稅費(fèi)用 20 000 </p><p>　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20 000 </p><p>　　2012年的會(huì)計(jì)處理為： </p><p>　　借：所得稅費(fèi)用 20 000 </p><p>　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20 000 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b>&l

20、t;/p><p>　　1.孫曉靜.所得稅核算中暫時(shí)性差異及成因探討[J].商業(yè)時(shí)代，2011，（17）. </p><p>　　2.步瑞.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅費(fèi)用核算的研究[J].會(huì)計(jì)之友，2011，（3）. </p><p>　　3.中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編.會(huì)計(jì)[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009. </p><p>　　4.朱學(xué)義.中級(jí)財(cái)務(wù)