關(guān)于利得和損失的歸納與總結(jié)

1、<p>　　關(guān)于利得和損失的歸納與總結(jié)</p><p>　?。壅?要］利得和損失二者雖名稱相似,但核算的內(nèi)容并不相似,本文就涉及全部利得和損失的業(yè)務(wù)進(jìn)行了歸納與總結(jié),希望通過本文的總結(jié)能夠幫助企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)人員正確理解準(zhǔn)則中提出的利得和損失的含義。 </p><p>　　［關(guān)鍵詞］新準(zhǔn)則；利得和損失；歸納與總結(jié) </p><p>　　1 直接計(jì)入當(dāng)期

2、損益的利得和損失 </p><p>　　1.1 資產(chǎn)減值損失 </p><p>　　資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。資產(chǎn)減值損失的主要賬務(wù)處理包括：企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記該科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)

3、減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目；在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽(yù)、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目。 </p><p>　　1.2 公允價值變動損益 </p><p>　　公允價值變動損益是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)(負(fù)債)、采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成

4、的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。公允價值變動損益的主要賬務(wù)處理包括： </p><p>　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目,貸記該科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。出售交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出,借記或貸記該科目,貸記或借記“投資收益”科目。 </p><p>

5、;　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融負(fù)債的公允價值高于其賬面余額的差額,借記該科目,貸記“交易性金融負(fù)債”等科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。處置交易性金融負(fù)債,應(yīng)按該金融負(fù)債的公允價值變動,貸記或借記該科目,借記或貸記“投資收益”科目。 </p><p>　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值,投資性房地產(chǎn)的公允價值高于

6、其賬面余額的差額,借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目,貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計(jì)入“公允價值變動損益”。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時,轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的,其差額計(jì)入“公允價值變動損益”；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值

7、大于原賬面價值的,其差額作為“資本公積——其他資本公積”,計(jì)入所有者權(quán)益。 </p><p>　　(4)衍生工具、套期保值等業(yè)務(wù)因公允價值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失也在該科目核算。期末,應(yīng)將“公允價值變動損益”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。該科目可按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 </p><p><b>　　1.3 投資收

8、益 </b></p><p>　　投資收益是指企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。投資收益的主要賬務(wù)處理包括： </p><p>　　(1)長期股權(quán)投資采用成本法核算的,企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記該科目。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,應(yīng)根據(jù)被投資單位以公允價值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈資產(chǎn)的增減或變動中屬于本企業(yè)的部分,調(diào)整“長期股權(quán)

9、投資——損益調(diào)整”、“長期股權(quán)投資——成本”、“應(yīng)收股利”等科目,同時調(diào)整該科目。處置長期股權(quán)投資時,處置損益計(jì)入“投資收益”。處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,除上述規(guī)定外,還應(yīng)將原記入資本公積的相關(guān)金額,也轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。 </p><p>　　(2)企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)期間取得的投資收益均應(yīng)計(jì)入該科目,處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、持有至到期投資、可供出售金

10、融資產(chǎn)時實(shí)現(xiàn)的損益也應(yīng)計(jì)入該科目。 </p><p>　　期末,應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。該科目可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 </p><p>　　1.4 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出 </p><p>　　(1)營業(yè)外收入。營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)利得,主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得

11、、政府補(bǔ)助、盤營利得、捐贈利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外各收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目,核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目貸方登記企業(yè)確認(rèn)的各項(xiàng)營業(yè)外收入,借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 </p><p>　　(2)營業(yè)外支出。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出,包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失

12、、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目,核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出,貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外支出。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 </p><p>　　2 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 </p><p>　　直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所

13、有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失,主要包括可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動以及持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)化、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為可采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時被投資企業(yè)凈損益以外的所有者權(quán)益變動、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或?yàn)槠渌教峁┓?wù)等,會計(jì)處理上主要通過“資本公積——其他資本公積”科目核算。 </p><p>

14、　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,借記“資本公積——其他資本公積”,貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”等科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類的為持有至到期投資時產(chǎn)生的差額應(yīng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。處置可供出售金融資產(chǎn)時,因期末公允價值變動計(jì)入“資本公積——其他資本公積”或因持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售

15、的金融資產(chǎn)時計(jì)入“資本公積——其他資本公積”的金額均應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。 </p><p>　　(2)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),公允價值大于賬面價值的差額,應(yīng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時,原計(jì)入“資本公積——其他資本公積”的部分也應(yīng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)成本)。 </p><p>　　(3)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的

16、,在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外，所有者權(quán)益的其他變動,企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目,貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,應(yīng)將原計(jì)入“資本公積——其他資本公積”的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。 </p><p>　　(4)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的,應(yīng)按照確定的金額,借記“管理費(fèi)用”等科