對我國注冊會計師職業(yè)道德問題的探討

1、<p>　　本科畢業(yè)設計（論文）</p><p>　　題目：對我國注冊會計師職業(yè)道德問題的探討</p><p><b>　　教學單位： </b></p><p><b>　　專 業(yè)：</b></p><p><b>　　學 號：</b></p>

2、<p><b>　　姓 名：</b></p><p><b>　　指導教師： </b></p><p><b>　　2014 年 5月</b></p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　注冊會計師是社會中介組織中的一

3、個重要組成部分。在我國社會主義市場經濟建設當中，在全社會大力倡導誠信的背景下，深刻認識和領會注冊會計師行業(yè)誠信建設行業(yè)規(guī)范發(fā)展的緊密關系，深入研究和倡導注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的建設，不僅關系到社會公眾對行業(yè)信賴程度，關系到行業(yè)生存和發(fā)展的輿論與市場環(huán)境，而且關系到市場經濟運行秩序和運行質量的維護與保障，是當前注冊會計師行業(yè)急需研究和解決的重大課題。</p><p>　　本文以注冊會計師的職業(yè)道德問題為切入點加以探

4、討。探討的過程中，首先分析我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀，然后分析了注冊會計師職業(yè)道德低下，致使審計質量低下，行業(yè)誠信度低。最后提出一些建設性意見。</p><p>　　關鍵詞: 注冊會計師；職業(yè)道德</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　CPA is a social intermediary organiz

5、ations is an important part. In the construction of China's socialist market economy, which, in the whole society to promote integrity in the context of a profound understanding of the CPA profession and understand t

6、he integrity of the building industry, the close relationship between normative development, in-depth research and advocacy CPA professional ethics of construction, not only related to degree of public trust in the indus

7、try, related to the survival</p><p>　　In this paper, CPA ethical issues as the starting point to be explored. Explore the process, the first analysis of the status of CPA professional ethics, and then analyz

8、ed with ethical low, resulting in low quality audits, industry credibility is low. Finally some constructive suggestions.</p><p>　　Key Words: CPA; Professional ethics</p><p><b>　　目錄</b&

9、gt;</p><p><b>　　1 緒論1</b></p><p>　　1.1 論文研究的背景和意義1</p><p>　　1.1.1 研究背景1</p><p>　　1.1.2 研究意義1</p><p>　　1.2 國內外研究情況1</p><p&g

10、t;　　1.2.1 國內研究情況1</p><p>　　1.2.2 國外研究情況2</p><p>　　1.3 研究的內容3</p><p>　　2 注冊會計師職業(yè)道德相關內容的概述4</p><p>　　2.1 注冊會計師的職業(yè)道德內涵4</p><p>　　2.1.1 道德4</p&g

11、t;<p>　　2.1.2 職業(yè)道德4</p><p>　　2.1.3 注冊會計師職業(yè)道德4</p><p>　　2.2 注冊會計師職業(yè)道德與誠信的關系5</p><p>　　2.2.1 誠信是我國現(xiàn)代會計職業(yè)道德的支柱5</p><p>　　2.2.2 誠信是注冊會計師職業(yè)道德的精髓5</p>

12、<p>　　3 我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀及問題7</p><p>　　3.1 我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀7</p><p>　　3.2 我國注冊會計師職業(yè)道德的問題9</p><p>　　3.2.1 道德意識淡薄9</p><p>　　3.2.2 執(zhí)業(yè)不規(guī)范9</p><p>　　

13、3.2.3 審計造假9</p><p>　　4 我國注冊會計師職業(yè)道德問題的原因分析11</p><p>　　4.1 職業(yè)道德規(guī)范體系不完善11</p><p>　　4.2 法律責任體系不健全11</p><p>　　4.3 行業(yè)監(jiān)督體系不完善12</p><p>　　4.4 缺乏有效的道德教育機制

14、12</p><p>　　5 提高注冊會計師職業(yè)道德的建議13</p><p>　　5.1 完善注冊會計師職業(yè)道德的規(guī)范體系13</p><p>　　5.2 改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境13</p><p>　　5.3 提高行業(yè)外部的監(jiān)管水平并加大執(zhí)法力度14</p><p>　　5.4 加強注冊會計師

15、的職業(yè)道德和專業(yè)素質教育14</p><p><b>　　6 結論16</b></p><p><b>　　參考文獻17</b></p><p><b>　　1 緒論</b></p><p>　　1.1 論文研究的背景和意義</p><p>

16、　　1.1.1 研究背景</p><p>　　隨著市場經濟的發(fā)展，作為經濟服務領域的注冊會計師行業(yè)對世界經濟的發(fā)展發(fā)揮著十分重要的作用。但如今國內外財務舞弊與審計合謀案的連續(xù)發(fā)生，使得注冊會計師職業(yè)道德問題成為職業(yè)界內外廣泛關注的重大問題，對于注冊會計師行業(yè)的道德水平社會公眾的要求也是越來越高。隨著注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境日趨復雜，公眾和客戶的壓力也是不斷增大，注冊會計師面臨的職業(yè)道德問題也會是越來越多，這嚴重影響

17、到了注冊會計師行業(yè)的形象。若對我國注冊會計師行業(yè)職業(yè)道德水平低下的現(xiàn)狀再不加重視，這不僅會影響到注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量，甚至會嚴重阻礙以誠信為本的整個注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。</p><p>　　1.1.2 研究意義</p><p>　　注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師行業(yè)的立身之本，講信譽、守信用、重信義、恪守職業(yè)道德是注冊會計師行業(yè)發(fā)展和生存的生命線。目前我國注冊會計師職業(yè)的從業(yè)人員對注冊

18、會計師的職業(yè)性質缺乏全面的認識，還未樹立起強烈的道德意識、責任意識和風險意識。在社會主義市場經濟體制的進程中強調我國注冊會計師職業(yè)道德建設，更具有深遠的歷史意義和深刻的現(xiàn)實意義。</p><p>　　1.2 國內外研究情況</p><p>　　1.2.1 國內研究情況</p><p>　　我國對注冊會計師職業(yè)道德的研究，主要有兩個高峰期：一是由1996年中國注冊

19、會計師協(xié)會發(fā)布《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》所引發(fā)的；二是由2002年我國“銀廣廈”事件、美國“安然”事件所導致的。</p><p>　　第一個高峰期（1996年—2001年），這一時期主要針對注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范研究，其中最具代表性的是1999年8月由中國金融出版社出版的陳漢文博士的論文《注冊會計師職業(yè)行為準則研究》。在書中，他指出注冊會計師的職業(yè)行為準則是職業(yè)道德的具體化和制度化，并創(chuàng)造性地將注冊會計師

20、職業(yè)準則定義為一份注冊會計師職業(yè)服務市場中關于注冊會計師職業(yè)服務質量的合約，其內容是對注冊會計師與有關當事人之間相互行為的約定，從而來界定注冊會計師的行為空間。經過注冊會計師行業(yè)的不斷發(fā)展，職業(yè)行為準則逐漸標準化并得到社會公認，由職業(yè)團體發(fā)布，對全體注冊會計師都有約束力，并成為一份具有較強道德約束的公共合約。</p><p>　　第二個高峰期（2002年至今），自從2002年“安然”、“銀廣廈”事件的發(fā)生開始，注

21、冊會計師職業(yè)道德問題又成為學術界的一大焦點，有關文章紛紛涌現(xiàn)。</p><p>　　2002年中國財政經濟出版社出版了由財政部重點會計科研課題的研究成果撰寫的《會計人員職業(yè)道德與自律機制研究》。書中探討了會計職業(yè)道德的成因和現(xiàn)狀，對比分析了會計職業(yè)道德，并提出了自律機制建設及加強會計職業(yè)道德的相關建議。</p><p>　　2003年由中國財政經濟出版社出版的陳少華所著的《防范企業(yè)信息舞弊

22、的綜合對策研究》。書中闡述了會計信息的基本理論及會計舞弊的涵義，并對注冊會計師審計舞弊和治理進行了進一步研究。認為審計市場結構不合理、審計委托代理關系失衡以及風險收益不對稱等是最終導致我國審計獨立性缺失的最主要原因。</p><p>　　2004年東北財經大學出版社出版由孫坤所著的《獨立審計質量保證論》，非常深刻地分析了制約審計質量的各種原因，提出構建由會計師事務所、注冊會計師職業(yè)組織、注冊會計師群體、政府構成的

23、質量保證體系，對每個層面地位、角色所發(fā)揮的作用進行了全面分析。</p><p>　　2007年由經濟管理出版社出版的彭桃英所著的《審計質量與審計市場行為主體關系研究》，本書在制度變化的背景下，對審計質量的評價和審計市場的主體行為的關系作了系統(tǒng)的研究。</p><p>　　1.2.2 國外研究情況</p><p>　　注冊會計師行業(yè)起源于西方，一直以來西方國家對會計

24、職業(yè)界的會計職業(yè)道德建設非常重視。從莫茨(Marc)、侯賽因(Hussein)的《審計理論結構》(The Philosophy ofAuditing)中單列章節(jié)談會計師的道德行為開始，大多數(shù)的會計著作及相關的會計教材中都有大篇幅的有關注冊會計師職業(yè)道德知識的論述。美、英、日、德等發(fā)達國家的注冊會計師協(xié)會都制定了相關職業(yè)道德標準，國際會計師聯(lián)合會(IFAC)、道德委員會（IESBA）也制定了《職業(yè)會計師道德守則》。這些道德規(guī)范發(fā)展至今相對

25、完善，而會計職業(yè)道德主要依附于市場經濟規(guī)律，國外的先進經驗可以借鑒使用，但是不能照搬。</p><p>　　早在1961年莫茨(Marc)、侯賽因(Hussein)所著的《審計理論結構》一書中，就用了一個章節(jié)的篇幅談會計師的職業(yè)道德行為，介紹了一般道德理論的基礎，包括蘇格拉底（Socrates）、休謨(Hume)、洛克(Locke)、康德(Kant)等哲學家對道德的理解。美國布魯克斯(Brooks)在《商業(yè)倫理與

26、會計職業(yè)道德》一書中，從哲學的角度探討了諸如道德與法律、道德與商業(yè)、人的自利本性與經濟學的關系，列舉了大量管理者、會計師遭遇困境的案例，在實際操作方面，又介紹了道德決策的基本方法，包括帕斯汀法（Pastin approach）、準則法（moral standardsapproach）和五問法（5-question approach）等，提供了一個較為完整的會計職業(yè)道德規(guī)范體系，供我國注冊會計師職業(yè)參考及運用。</p>&l

27、t;p>　　國際會計師聯(lián)合會（IFAC）于2009年修訂的《職業(yè)會計師道德守則》包括三部分：第一部分適用于所有的職業(yè)會計師，包括客觀性和公正性、稅務服務、跨國活動、專業(yè)勝任能力、保密、宣傳等；第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師，包括與公共會計師業(yè)務不相容的活動、客戶的資金、廣告與招攬、收費與傭金以及專業(yè)勝任能力；第三部分適用于受雇的職業(yè)會計師，包括對同行的支持、信息的表述、忠誠與沖突、專業(yè)勝任能力等。</p>&

28、lt;p>　　1.3 研究的內容</p><p>　　本文以注冊會計師的職業(yè)道德問題為切入點加以探討。探討的過程中，首先分析了我國注冊會計師職業(yè)道德低下，致使審計質量低下，行業(yè)誠信度低。然后分析了注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境對注冊會計師職業(yè)道德的影響，最后提出一些建設性意見。</p><p>　　全文共分為六個個部分：</p><p>　　第一部分，緒論，本章主要介紹

29、了本文的研究背景、意義，國內外的研究現(xiàn)狀以及本文的研究內容。</p><p>　　第二部分，對我國注冊會計師職業(yè)道德的相關概念進行了概述。</p><p>　　第三部分，本文的主要內容，描述了我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀及問題。</p><p>　　第四部分，本文的重要內容，對我國注冊會計師職業(yè)道德問題出現(xiàn)的原因進行了分析。</p><p>

30、　　第五部分，本文的重要內容，對提高我國注冊會計師職業(yè)道德提出了一些有效性的建議。</p><p>　　第六部分，結論，對全文內容進行概括總結。</p><p>　　2 注冊會計師職業(yè)道德相關內容的概述</p><p>　　2.1 注冊會計師的職業(yè)道德內涵</p><p><b>　　2.1.1 道德</b><

31、;/p><p>　　作為意識形態(tài)的道德，它經歷了一個漫長的歷史發(fā)展過程。從萌芽到形成，從少數(shù)人的明確意識到為多數(shù)人所意識。在不同歷史階段，道德有不同的特點、職能和內容，但在調整人們的各種社會活動和社會關系、形成良好的社會氛圍和環(huán)境等方面發(fā)揮著非常重要的影響。注冊會計師職業(yè)道德是職業(yè)道德的一個分支，是會計領域中因會計活動引起的道德現(xiàn)象以及由此歸納出來的道德理論的總稱。注冊會計師職業(yè)道德與民間審計行為密切相關，本身具有自

32、己的作用和特征，同時兼有職業(yè)道德的一般特征。對每一個注冊會計師從業(yè)人員的基本要求就是遵守注冊會計師的職業(yè)道德。</p><p>　　2.1.2 職業(yè)道德</p><p>　　所謂職業(yè)道德，就是符合職業(yè)特點所要求的道德品質、道德情操和道德準則，同人們的職業(yè)活動緊密聯(lián)系的總和，它既是對在職業(yè)活動中本職人員行為的基本要求，又是職業(yè)對社會所負的道德責任與義務。在職業(yè)活動中，它是人們所應遵守的基本

33、道德，職業(yè)紀律、職業(yè)責任、職業(yè)品德和專業(yè)勝任能力等的總稱，屬于自律范圍，它通過公約、守則等對職業(yè)生活中的某些方面進行規(guī)范。職業(yè)道德是經過長期時間的積累自然形成的，沒有固定形式，通常體現(xiàn)為觀念、習慣、信仰等，大多數(shù)沒有實質的約束力和強制力。</p><p>　　2.1.3 注冊會計師職業(yè)道德</p><p>　　注冊會計師職業(yè)道德是指職業(yè)界中注冊會計師從業(yè)人員在其執(zhí)業(yè)過程中因執(zhí)業(yè)活動引起的

34、道德現(xiàn)象及由此得出的道德理論和道德規(guī)范的總稱，是在注冊會計師職業(yè)中道德行為觀念的具體運用和特殊表現(xiàn)，是具有注冊會計師角色特征的道德規(guī)范，并能適用于整個注冊會計師行業(yè)?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德基本準則》將注冊會計師職業(yè)道德定義為：“注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)責任、專業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)紀律等的總稱”。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）在最新發(fā)布的《職業(yè)會計師道德守則》中大部分內容用來分析職業(yè)會計師的職業(yè)道德規(guī)范。我國于2010年實施的《注冊會計師職業(yè)

35、道德守則》所規(guī)范的內容與國際會計聯(lián)合會（IFAC）——《職業(yè)會計師道德守則》的內容基本相似。其中在《注冊會計師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則》中明確規(guī)定注冊會計師應當遵循客觀公正原則、誠信原則，在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時保持應有的獨立性；應當保持專業(yè)勝任能力，保持應有的關注，勤勉盡責；應當履行保密義務對職業(yè)活動所獲得的涉密信息保密；應當維護職業(yè)聲譽，樹立更好的職業(yè)形象。</p><p>　　2

36、.2 注冊會計師職業(yè)道德與誠信的關系</p><p>　　誠信問題的核心,在于追求自身利益的同時還顧及社會和他人的利益。注冊會計師誠信的核心則是保持良好的職業(yè)道德素質。建立在誠信基礎上的法制經濟則是市場經濟，而建立在高尚操守和誠實理念上的自律規(guī)范則是誠信。一方面，在市場制度中要求運用價格杠桿和價值規(guī)律優(yōu)化資源配置，追求利潤最大化。另一方面，市場的本質要求：在追求利潤最大化的同時也不能傷害到社會和他人的利益。這正

37、是誠信作為市場經濟基石的意義所在，更是推動誠信建設的動力。隨著市場經濟的發(fā)展，注冊會計師行業(yè)不斷發(fā)展壯大，社會公眾對會計師職業(yè)的了解和認識也在逐步加深，對執(zhí)業(yè)會計師的服務質量要求也越來越高，執(zhí)業(yè)會計師對同行和客戶保持專業(yè)水平、獨立性、勝任能力以及避免利益沖突顯得更為重要，保持較高的職業(yè)道德水平已成為注冊會計師行業(yè)誠信的核心。</p><p>　　2.2.1 誠信是我國現(xiàn)代會計職業(yè)道德的支柱</p>

38、<p>　　會計工作的根本要求在于一個“真”字，它要求數(shù)據真實可信，絕不能弄虛作假。我國現(xiàn)代會計的發(fā)展與潘序倫先生的名字緊密相連，他被人稱作：“中國現(xiàn)代會計之父”，他是我國會計界最早倡導誠信思想并大規(guī)模開展誠信教育的先驅。1928年，潘序倫先生就從圣人孔子的古訓“民無信不立”出發(fā)，以誠信理念創(chuàng)辦立信會計師事務所，開辦立信會計學校。潘序倫先生認為，“立信”是做人的基本原則，也是會計的職業(yè)道德，忠于會計事業(yè)務必“立信”。他把信用

39、看作是會計事業(yè)的生命線，“立信，乃會計之本。沒有信用，也就沒有會計?！边@是潘序倫先生忠誠于敬業(yè)精神的深刻表達。如果一個人失去信用，就會循私舞弊，弄虛作假，最終會身敗名裂，更嚴重的是，會危害他人并給國家和社會造成巨大的損失。因此，潘序倫先生一生看重“真誠”與“信用”。1933年，潘序倫先生在為立信會計季刊撰稿時，在《中國之會計師職業(yè)》一文中從多方面論述會計師的職業(yè)道德：“人的學識、經驗以及才能，對于會計師來說固然不可或缺，但是，在根本上，

40、它終究不如道德的重要性?！比欢?，會計師的職業(yè)，實則是為工商企業(yè)提倡：講老實話，辦老實事，做老實人。始終堅持真理，實事求是精神。</p><p>　　2.2.2 誠信是注冊會計師職業(yè)道德的精髓</p><p>　　中介服務機構既然是為維護市場的信用關系、促進信用交易服務，其自身就必須做到行為公正，誠實守信，不能提供虛假的信用評級、審計報告及會計資料等信息。注冊會計師是市場經濟的產物，也是一

41、種民間審計組織，更是經濟信息正確性的鑒證者。在社會主義市場經濟條件下，會計信息質量至關重要，它直接影響著國家宏觀經濟決策的正確性和資源配置的有效性，注冊會計師提供審計服務是會計信息質量的重要保證。因此，注冊會計師職業(yè)的一個明顯特征就是通過誠信服務，增強經濟信息的可靠性，并向社會承擔責任，包括投資者、債權人、政府部門、客戶，以及其他依賴注冊會計師的潛在投資者等。</p><p>　　在會計和審計領域中，注冊會計師主

42、要承擔著三方面的任務。第一方面，是促進法。注冊會計師被視為市場經濟秩序的維護者，因此，要根據相關法律的要求，通過審計監(jiān)督促進企業(yè)遵守制度準則和相關法律法規(guī)。第二方面，是為企業(yè)財務會計報告提供可靠的保證和評價，為決策者依據財務信息提供服務。從發(fā)展趨勢上看，這種保證不僅局限于財務信息或財務報表，而更多地是與程序、制度和政策有關。第三方面，是參與并幫助企業(yè)建立財務、管理制度，給客戶提供服務咨詢。通過注冊會計師的服務，使客戶獲得遵守法律方面的評

43、價和使社會公眾、客戶及使用者得到的信息有可靠保證。注冊會計師在提供這些服務過程中的態(tài)度及行為，對行業(yè)自身和國家經濟的健康運行有著至關重要的影響。只有不斷提高服務質量和誠信標準水平，使公眾對行業(yè)建立牢固的信任，注冊會計師行業(yè)才能確保自己的優(yōu)勢地位。</p><p>　　3 我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀及問題</p><p>　　3.1 我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀</p>

44、<p>　　注冊會計師的職業(yè)道德是注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的重要保證，是注冊會計師事業(yè)健康發(fā)展必不可少的要素。但由于存在各種原因，整個注冊會計師行業(yè)的職業(yè)道德水平不高，如今，仍是無法回避的現(xiàn)實。下面例舉了1996—2011年的一系列注冊會計師違反職業(yè)道德的案例，分析注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀。</p><p>　　表 2-1 案例分析</p><p>　　資料來源：中國證監(jiān)會官方網站(h

45、ttp://www.csrc.govn.cn)，經筆者整理</p><p>　　一直以來，我國就把真實性看作會計工作的“命脈”。在西方，現(xiàn)代會計的基本原則就是“真實與公允”。在我國新修訂的《會計法》中，就要求提供的會計信息必須真實、完整。國際會計準則委員會在其制定的《編報財務報表的框架》中，規(guī)定企業(yè)對外的財務報表必須具備“可靠性、相關性、可比性、可理解性”四個基本質量特征，并把“可靠性”作為它的核心。在現(xiàn)實中，可

46、靠性主要體現(xiàn)在“真實反映”上。可見，只要會計信息失去真實性，就等于會計消亡，而會計信息的不真實，除了會損壞管理與經濟之外毫無用處。因此，我們對會計的真實性非常的關注，并且在會計的真實性方面向社會各界做出了承諾。社會各界對會計、審計的這種承諾也給予了充分信賴，所以會計信息被人們廣泛地用于日常經營管理和經濟決策。誠信是會計和審計的立身之本。</p><p>　　2001年12月30日，在中國證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券

47、的公司信息披露編報規(guī)則第16號—A股公司實行補充審計的暫行規(guī)定》中，要求公司在公開的發(fā)行股票時，不僅應該聘請國內的會計師事務所，還應聘請獲中國財政部和證監(jiān)會許可的國際會計師事務所，對財務報告進行審計。但引進國際會計師事務所，我國的審計問題就一定有解決的希望嗎？我看未必。2001年全球能源業(yè)巨頭—安然公司破產，2002年新年之際，美國電訊業(yè)巨頭—環(huán)球電訊公司也宣布破產，原因均是會計造假所致，而國際會計師事務所也牽涉其中。安達信作為國際五大

48、會計公司之一，卻也扮演著很不光彩的角色，尤其是安然公司的會計作弊行為，竟得到了安達信的默認。這些事件告訴我們：美國作為國際會計的楷模和世界的經濟強國，其會計和審計的誠信度也并不能令人滿意。</p><p>　　那么，國際會計師事務所的工作質量就肯定會高于中國本土的會計師事務所嗎？作為國際會計師事務所的安達信，在執(zhí)業(yè)中的表現(xiàn)也很令人失望。2001年，原本打算在香港上市的內地企業(yè)—杰威國際也涉嫌虛增資產及利潤，安達信

49、就受到過香港證監(jiān)會及會計師公會的調查，又因客戶格林柯爾、科龍涉嫌業(yè)績不實，所導致安達信執(zhí)業(yè)水準又被人們質疑。作為國際五大會計公司的“四大”—普華永道、畢馬威、安永、德勤，近幾年，都因執(zhí)業(yè)質量問題，或陷于訴訟，或失去客戶，或受到質疑，或受到處罰。作為國際注冊會計師行業(yè)的龍頭，執(zhí)業(yè)質量竟然如此，其它國際會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量能不讓人質疑嗎？看來，指望國際會計師事務所來保證中國上市公司會計信息質量的想法太過簡單。</p><

50、;p>　　可見，會計信息失真、注冊會計師喪失誠信原則，不是中國特有的問題，而是國際的通弊。中國國際化，并不代表會計信息質量就能提高，注冊會計師誠信原則就能順利貫徹。中國的銀廣廈事件也好，美國的安然事件也罷，都反映了注冊會計師誠信原則的缺失。單獨探討這些事件對解決會計信息失真的問題是遠遠不夠的。因為，這些事件所反映的造假手法，早已不是我們所陌生的。他們沒有什么創(chuàng)造，但他們的造假卻能輕而易舉的成功，這需要我們所深思。同時，因為這些事件

51、，籠統(tǒng)地討論注冊會計師的誠信問題，是飄渺的。其實注冊會計師的誠信并不是很抽象，而是有著十分復雜的社會、政治、經濟、甚至文化背景，撇開現(xiàn)實去奢談誠信，得出的看法和結論，并不會對會計誠信問題的解決有積極的指導作用。</p><p>　　3.2 我國注冊會計師職業(yè)道德的問題</p><p>　　3.2.1 道德意識淡薄</p><p>　　從注冊會計師的來源和構成看，

52、他們作為我國一支新生的聯(lián)合部隊，年齡結構不合理，執(zhí)業(yè)水平參差不齊。據統(tǒng)計，全國共有5萬多名注冊會計師，其中30歲以下的不到10%，50歲以上的占46%，60歲以上的將近30%；大學以上學歷的只有28%，一些早期沒有通過考試取得注冊會計師資格的老同志年齡偏大，知識結構也不太合理。這些情況導致的后果就是從業(yè)人員總體素質不高。另外，在注冊會計師的恢復初期，受供求關系及各種因素的影響，我國對注冊會計師曾采用考核的方式進行資格認定，后來合并時，又

53、有一些注冊審計師被認定為注冊會計師，由于入門關把得不嚴，致使一些素質較差、品質惡劣的人員混進了注冊會計師的隊伍，其主要有兩方面的原因：第一方面是他們較低的職業(yè)道德水平，影響了我國注冊會計師職業(yè)道德的整體水平；第二方面是他們的許多不道德行為又在一定程度上侵蝕和影響著其他注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。</p><p>　　3.2.2 執(zhí)業(yè)不規(guī)范</p><p>　　有些注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，不嚴格

54、執(zhí)行客觀、公正、獨立的職業(yè)道德準則和不規(guī)范執(zhí)行為，因此，導致大多數(shù)的注冊會計師帶有很大的依賴性和隨意性，并使他們不能保持客觀、公正、獨立的立場，無視職業(yè)的道德約束。在利益的驅動下，有的注冊會計師明知委托人的會計報表有故意造假和重大錯報的行為卻不予以制止，更無視于職業(yè)的道德約束，一起串通舞弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造會計憑證、偽造會計賬簿、變造會計憑證、假報會計報表，出具虛假的驗資報告和審計報告等一系列違法的會計行為活動。&l

55、t;/p><p>　　3.2.3 審計造假</p><p>　　在注冊會計師職業(yè)活動中，審計造假是最主要的一種不道德行為。注冊會計師造假是一種典型的會計舞弊行為，更是注冊會計師違背執(zhí)業(yè)準則的行為。注冊會計師是為社會提供會計服務和鑒證服務的執(zhí)業(yè)人員，本應當具備良好的職業(yè)道德。但他們在執(zhí)業(yè)過程中，不僅不能嚴格執(zhí)行客觀、公正、獨立的職業(yè)道德準則，而且還經常出現(xiàn)帶有很大隨意性的行為，這不得不令人失望

56、。</p><p>　　近年來，出現(xiàn)了不少上市公司造假案。如：會計報表有重大錯報的行為，卻不能及時予以指明，相互串通作弊，甚至參與偽造、變造會計憑證及審計報告等的違法活動。對于審計造假主要有三種情況。第一種情況是：個別注冊會計師職業(yè)道德淪喪，為了謀取暴利，無視于審計準則的有關法規(guī)，與上市公司串通、參與造假，為上市公司出謀劃策，欺騙廣大客戶。第二種情況是：注冊會計師迫于審計單位及政府部門等方面的壓力，違反職業(yè)道德，

57、出具虛假的審計報告。第三種情況是：注冊會計師為了降低成本，沒有履行必要的程序，以致出現(xiàn)審計造假。</p><p>　　4 我國注冊會計師職業(yè)道德問題的原因分析</p><p>　　4.1 職業(yè)道德規(guī)范體系不完善</p><p>　　目前，我國的注冊會計師職業(yè)道德基本準則還缺乏可操作性。《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》只是職業(yè)道德準則體系的總綱，是關于注冊會計師

58、職業(yè)能力、職業(yè)責任、職業(yè)紀律和職業(yè)道德的一般要求和基本規(guī)范?，F(xiàn)行的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》對注冊會計師職業(yè)道德進行了原則性的規(guī)定，需要進一步制訂和完善具體準則，對注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中如何遵循職業(yè)道德要求作出了詳細的指導。為應急所需，中國注冊會計師協(xié)會針對行業(yè)當前急需解決的問題，制定了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》，在注冊會計師行業(yè),作為自律規(guī)則，它是對團體會員和個人會員提出的具體要求。</p><

59、p>　　由于受到主觀因素的制約，《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》本身還存在一些不完善的地方。其中一個最明顯的缺陷就是未能充分強調社會責任和公眾利益。公眾利益是注冊會計師服務的首要對象，維護社會公眾利益是客觀、公正、獨立等原則的基本特征?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德基本準則》的不足不僅不能反映注冊會計師職業(yè)道德的本質，而且也無法對當事人之間出現(xiàn)不可調和的沖突時的給出處理原則。與發(fā)達國家的注冊會計師職業(yè)道德標準相比，我國的《注冊會計師職

60、業(yè)道德基本準則》的內容略顯單薄，操作性也較差，僅涉及到了一些基本要求，缺乏具體的解釋和說明，很容易造成理解上的歧義，給工作帶來不必要的麻煩；在出現(xiàn)爭議時既沒有相應的理論依據作支持，也沒有可行的標準作裁決，這給注冊會計師的事業(yè)發(fā)展增加了難度。</p><p>　　4.2 法律責任體系不健全</p><p>　　近年來,在國家頒布的經濟法律中，都有專門規(guī)定會計師事務所、注冊會計師法律責任的各

61、項條款，其中，主要有《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等。但這些法律主要強調注冊會計師行業(yè)的刑事責任和行政責任，而輕視民事法律責任。民事法律責任的規(guī)定處真空狀態(tài)所導致的就是注冊會計師違法的法律成本低而收益高，這在一定程度上縱容了注冊會計師的違法違規(guī)行為。</p><p>　　目前，我國的注冊會計師行業(yè)遠沒有發(fā)展到以質取勝、質量競爭的階段，市場并不完全具備區(qū)分服務質量、自行檢驗的能力，不同組織形式的

62、法律責任并未與會計師事務所的業(yè)務收入直接關聯(lián)。致使注冊會計師都選擇風險較低、責任和利益不對稱的有限責任制形式，并且出現(xiàn)“劣幣驅逐良幣”的現(xiàn)象，即“有道德無市場，有市場無道德”的現(xiàn)象。</p><p>　　4.3 行業(yè)監(jiān)督體系不完善</p><p>　　體制有效運轉的前提條件是監(jiān)管主體之間職權明確。如今，在注冊會計師的行業(yè)監(jiān)管體制中存在著多頭監(jiān)管與監(jiān)管無效并存的問題。其主要有兩方面的原因：第

63、一，在行政機關及政府監(jiān)管部門職責交叉的多重監(jiān)管下，導致監(jiān)管效率降低。第二，行業(yè)自律與行政監(jiān)管之間的關系還未完全理順，行業(yè)自律也未發(fā)揮其應有的作用。根據有關法規(guī)，可以參與注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的部門，包括審計署、審計部門、財政部、證券監(jiān)督管理委員會(證監(jiān)會)、國務院稽察特派員總署，另外還有稅務部門、工商行政管理部門、物價部門及國有資產管理局等。</p><p>　　總之，注冊會計師忽視職業(yè)道德的根本原因是受利益驅動，而

64、微薄的監(jiān)督力度也起不到較大的推動作用。注冊會計師隊伍素質不高、行業(yè)管理不嚴、事務所內部控制與制約制度的缺陷及市場運作的不完善等都是造成當前職業(yè)道德狀況混亂的原因。在激烈的市場競爭中，注冊會計師的職業(yè)道德與信譽成了各種交易的籌碼。對個體而言，是缺乏職業(yè)道德的有效監(jiān)督和約束，對整體而言，則是缺乏職業(yè)道德自律機制的有效運轉和法律的有效制約，為職業(yè)道德被忽視的現(xiàn)狀創(chuàng)造了條件，使得利益驅動與職業(yè)道德在市場競爭的天平中趨向了利益驅動。</p&

65、gt;<p>　　4.4 缺乏有效的道德教育機制</p><p>　　自經濟體制改革以來，我國會計教育就得到迅速發(fā)展，但注冊會計師職業(yè)道德教育還是會計教育中所研究的新課題。優(yōu)秀的注冊會計師職業(yè)道德品質，不可能僅僅依賴于專業(yè)人員的自發(fā)形成，還必須通過教育和灌輸。會計教育界應及時承擔起注冊會計師職業(yè)道德教育的責任。</p><p>　　如今，在每年注冊會計師資格認證考試中仍存在

66、有注重技術能力而輕視道德要求的現(xiàn)象，把道德要求置于次要位置，導致在日后的工作中無法按照注冊會計師的職業(yè)道德要求執(zhí)業(yè)。對注冊會計師職業(yè)道德水準的高低要及時考核、科學評價，如果沒有執(zhí)行機制來保障，就起不到實質性作用而只能流于形式。</p><p>　　注冊會計師的職業(yè)道德教育主要依靠各所高校的專業(yè)教育，但注冊會計師職業(yè)道德的教育機制還未完全形成。就整體行業(yè)而言，職業(yè)道德水平的提高必須要有一套完善的職業(yè)道德教育體系來進

67、行教育和灌輸，同時還要有有效的考核評價機制以糾正違反職業(yè)道德的行為，以此來激勵弘揚遵守職業(yè)道德的行為，而不能單純依靠從業(yè)人員本身的道德覺悟和自省。</p><p>　　5 提高注冊會計師職業(yè)道德的建議</p><p>　　5.1 完善注冊會計師職業(yè)道德的規(guī)范體系</p><p>　　只有做好充分的準備工作，才能增強社會公眾對注冊會計師的信心。其中，最重要的一條是

68、：完善注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范，使其具備可操作性，從而更好的約束注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。使注冊會計師按職業(yè)道德規(guī)范的標準執(zhí)行業(yè)務。</p><p>　　第一， 按照中國注冊會計師協(xié)會業(yè)務標準部的規(guī)劃，中國注冊會計師職業(yè)道德準則體系應由職業(yè)道德規(guī)范、職業(yè)道德具體準則和職業(yè)道德基本準則三部分構成。重構《注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的框架；拓展注冊會計師職業(yè)道德原則；補充和修訂職業(yè)道德基本準則的原規(guī)定以形成行為規(guī)則。&l

69、t;/p><p>　　第二，加緊制訂《職業(yè)道德具體準則》。具體準則是基本準則的解釋、擴展和延伸，說明在具體情況下職業(yè)道德基本準則的適用性，是最有具體的限制，是最具備操作性的。針對我國的現(xiàn)狀，應當盡快制訂和施行有關保密性、獨立性和廣告三方面的具體準則。</p><p>　　5.2 改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境</p><p>　　注冊會計師事業(yè)發(fā)展積極的外部因素就是良好的執(zhí)

70、業(yè)環(huán)境。注冊會計師職業(yè)道德水平的高低，不僅取決于個人的修養(yǎng)，社會環(huán)境對注冊會計師職業(yè)道德也起著非常重要的影響。一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，對注冊會計師職業(yè)道德水平的提高能提供有力保障。</p><p>　　第一， 目前，改革滯后的會計師事務所管理體制，會計師事務所要想真正成為既獨立于政府，又獨立于社會經濟組織的社會中介機構，就必須逐步實行現(xiàn)有的會計師事務所同相關單位在業(yè)務、人事和行政上的徹底脫鉤。使其在實質上保持獨立性，

71、真正成為社會公眾利益的維護者而不是政府機構或企業(yè)的代言人。有關部門應該打破這種用權利壟斷業(yè)務的不正當競爭關系，讓會計師事務所真正成為市場經濟的組成部分，成為市場競爭的參與者，在公正、公開、平等的市場競爭中以求自身的發(fā)展。</p><p>　　第二，完善公司治理結構，規(guī)范制度基礎。規(guī)范公司治理結構、理順委托代理關系，讓經營者、所有者各善其職，這是注冊會計師健康成長的沃土。要想通過國有股流通，實現(xiàn)股權的多元化，解決國

72、有股一股獨大的問題；就必須改革國有資產管理體制?？傊挥凶龅絻蓹喾蛛x、產權明晰，會計師事務所、企業(yè)及政府之間的游戲規(guī)則才能成立。</p><p>　　第三， 為了防止因會計高度統(tǒng)一而使會計師事務所的業(yè)務過于集中所導致注冊會計師的業(yè)務質量下降，同時，也可考慮允許一些業(yè)務受季節(jié)性影響較大的企業(yè)和行業(yè)有權制定適應于本企業(yè)或本行業(yè)的會計年度報表，錯開注冊會計師執(zhí)業(yè)的高峰期，使注冊會計師的審計質量有更好的保證。</

73、p><p>　　5.3 提高行業(yè)外部的監(jiān)管水平并加大執(zhí)法力度</p><p>　　注冊會計師對經濟活動的監(jiān)督，雖是因為再監(jiān)督存在利益驅動，致使注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中利用職權徇私舞弊，謀取私利，因此必須強化外部監(jiān)督機制。</p><p>　　而如今看來，盡管我國整個社會已經建立了比較完善的法規(guī)體系，但這樣的法規(guī)體系還遠不能使道德規(guī)范成為廣大注冊會計師的自覺行為，所以，第

74、一，我們有必要借鑒和學習國外的先進做法，盡快建立健全的會計信息民事賠償制度，使受侵害的投資者們可向違法的會計師事務所及相關責任人員提出損害賠償?shù)脑V訟。</p><p>　　第二，要提高敗德行為的成本和風險，就得加大對違規(guī)行為的處罰力度。從美國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管來看，美國通過使違法者傾家蕩產、妻離子散的法制化監(jiān)管，樹立了行業(yè)極為重要的誠信。因此，要嚴格執(zhí)法，必須提高實施道德風險行為的預期成本，并加大對違規(guī)行為的懲

75、罰力度。</p><p>　　第三，還可通過公眾、媒體等進行監(jiān)督，當然這種外部監(jiān)督也包括被審計單位的監(jiān)督，如銀廣廈的騙局就是《財經》雜志的記者經過一年的努力所揭發(fā)的，只有在有效的外部監(jiān)督下才能使注冊會計師減少造假的機會。</p><p>　　5.4 加強注冊會計師的職業(yè)道德和專業(yè)素質教育</p><p>　　第一，加強注冊會計師的職業(yè)道德教育，提高注冊會計師的職業(yè)

76、道德水平。開展注冊會計師職業(yè)道德教育要把誠信教育放在首位。“誠信”是中華民族的優(yōu)秀美德，也是社會主義市場經濟對注冊會計師的基本要求。國務院總理朱镕基于2001年4月給上海國際會計學院題寫了“不做假帳”的校訓。并在講話中強調：“國家會計學院要把誠信教育放在首位，培養(yǎng)出來的人才不僅要有一流的專業(yè)知識水平，更要有一流的職業(yè)道德水平，絕對不做假帳。”因而，要實現(xiàn)注冊會計師行業(yè)的誠信，所有執(zhí)業(yè)人員就必須加強自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，樹立與社會主義市場經

77、濟相適應的道德、價值觀念，樹立公平的意識，保持客觀的立場，確保自主的人格，恪守虔誠的態(tài)度，形成廉潔的作風。</p><p>　　第二，加強注冊會計師專業(yè)知識和技能培訓，努力提高執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)勝任能力。注冊會計師僅有職業(yè)品德、職業(yè)責任和職業(yè)紀律是不夠的。目前，我國注冊會計師隊伍己呈現(xiàn)出專業(yè)化、知識化和年輕化的趨勢，但由于歷史原因，有些注冊會計師的業(yè)務素質不高，不具備執(zhí)業(yè)必需的理論和技術，不能適應執(zhí)業(yè)要求。我們要繼續(xù)

78、加強注冊會計師的后續(xù)教育，研究制定注冊會計師能力框架，提出執(zhí)業(yè)人員系統(tǒng)培訓目標。完善以中注協(xié)、地方協(xié)會、事務所為主體的分層次培訓體系。充分利用國家會計學院的培訓資源，科學的組織執(zhí)業(yè)人員的培訓工作。加大培訓投入，提升教育手段，改進培訓方法，注重培訓工作的科學性、實效性和針對性。</p><p>　　第三，積極開展執(zhí)業(yè)機構和執(zhí)業(yè)人員誠信檔案的建設工作，建立執(zhí)業(yè)者失信的處罰記錄、披露制度，使誠信執(zhí)業(yè)者受到社會的信任和尊

79、重，失信者受到市場的懲罰。要把誠信檔案與行業(yè)的監(jiān)管和資格管理結合起來，將誠信檔案記錄作為業(yè)務考核和資格管理的重要依據。通過適當?shù)男问较蛏鐣驑I(yè)內公開信息，不僅豐富了行業(yè)誠信建設的內容和行業(yè)自律管理手段，而且更有利于形成行業(yè)內部監(jiān)督和社會監(jiān)督的制約機制，促使執(zhí)業(yè)機構和從業(yè)人員恪守職業(yè)道德，為實施行業(yè)監(jiān)督和資格管理、全面評價會員的誠信水平提供科學的依據。從而更好地加強注冊會計師職業(yè)道德建設，促進行業(yè)持續(xù)協(xié)調健康發(fā)展，為全面建設小康社會做貢獻

80、。</p><p><b>　　6 結論</b></p><p>　　注冊會計師行業(yè)的職業(yè)道德問題是基于執(zhí)業(yè)環(huán)境的系統(tǒng)性問題，其職業(yè)道德水平的提高是一個漫長的過程，具有艱巨性和時代性。目前，我國注冊會計師的職業(yè)道德現(xiàn)狀急需改善。注冊會計師行業(yè)的發(fā)展情況應與我國的時代精神相適應，職業(yè)道德要求應與時代發(fā)展相符合，這樣才有利于構建社會主義和諧社會。</p>

81、<p>　　本文通過對我國注冊會計師職業(yè)道德問題的探討，得到以下幾點結論：</p><p>　　第一，我國注冊會計師職業(yè)道德意識淡薄，缺乏對社會責任的關注，導致我國注冊會計師行業(yè)的審計質量和誠信度降低。因此，增強注冊會計師的職業(yè)道德意識顯得更為重要。</p><p>　　第二，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境與職業(yè)道德有著緊密的關系。法律法規(guī)不健全，行業(yè)體制和審計本身的缺陷等都嚴重影響到了注

82、冊會計師的職業(yè)道德水平。因此，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，有利于提高行業(yè)的職業(yè)道德水平。</p><p>　　第三，為提高注冊會計師隊伍的整體職業(yè)道德素質，促進行業(yè)健康發(fā)展，注冊會計師個人應當培養(yǎng)自身職業(yè)道德情感，提升自身職業(yè)道德修養(yǎng)，保持良好的職業(yè)道德行為。</p><p>　　第四，注冊會計師行業(yè)的資格認定及監(jiān)管處罰會影響注冊會計師的職業(yè)道德。因此，可以通過更改注冊會計師的考試制度，增加職業(yè)道德的考

83、試內容，從而來提高注冊會計師的準入門檻。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 程新芳.探析注冊會計師職業(yè)道德問題[J].商場現(xiàn)代化,2010,6(3):26-29.</p><p>　　[2] 劉建娜.論我國注冊會計師的法律責任[J].現(xiàn)代商貿工業(yè),2009,9(5):34-37.</p>&

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