注冊會計(jì)師職業(yè)道德文獻(xiàn)綜述

1、1中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德淺談中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德淺談中注協(xié)于2010年7月1日起發(fā)布并施行《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》。其中《職業(yè)道德守則》從五個方面全面規(guī)范了注冊會計(jì)師的職業(yè)道德行為，強(qiáng)調(diào)突出了其社會責(zé)任，提供了職業(yè)道德問題的解決向?qū)В瑢?shí)現(xiàn)了國際會計(jì)職業(yè)道德的全面趨同。謝志華[1]認(rèn)為：這次頒布的注冊會計(jì)師《職業(yè)道德守則》是按照國際趨同的原則，在全面吃透國際準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過貼切的語言

2、轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)化為我國業(yè)界所能理解的文字予以表達(dá)。所頒布的注冊會計(jì)師《職業(yè)道德守則》的基本的概念、框架結(jié)構(gòu)以及各項(xiàng)具體條款與國際準(zhǔn)則具有明顯的相似性，這種與國際準(zhǔn)則的趨同性使得我國對注冊會計(jì)師的職業(yè)道德要求符合國際慣例，這為我國注冊會計(jì)師走出國門，并為國際同業(yè)所接受提供了重要的前提，也為我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)的提高提供了國際參照。新守則在實(shí)現(xiàn)與國際會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的全面和實(shí)質(zhì)性趨同的前提下，在寫作形式上做了必要的改進(jìn)。陳漢文、韓洪靈[2

3、]認(rèn)為：這標(biāo)志著一套既能體現(xiàn)我國注冊會計(jì)師行業(yè)管理和發(fā)展要求，又能滿足國際趨同需要的注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系的形成，它必將促進(jìn)我國注冊會計(jì)師行業(yè)的誠信建設(shè)、行為約束與核心價值的有機(jī)統(tǒng)一，從而為提升我國注冊會計(jì)師行業(yè)的國際競爭力奠定重要的微觀行為基礎(chǔ)。郎永建[3]認(rèn)為，注冊會計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊會計(jì)師在其執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是關(guān)于注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任的基本要求，是現(xiàn)實(shí)社會的主體道德之一。因此其對于

4、會計(jì)行業(yè)的規(guī)范化和公正化具有十分重要的意義，我們應(yīng)該多多關(guān)注并不斷完善，最終使得其能夠更好的為行業(yè)本身和整個國家服務(wù)。一、一、中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)涵及意義中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)涵及意義（一）中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)涵（一）中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)涵陳春艷[4]認(rèn)為，注冊會計(jì)師作為一項(xiàng)公共職業(yè)，其提供的是面對社會公眾的、公開的、風(fēng)險(xiǎn)不確定的服務(wù)，由于注冊會計(jì)師職業(yè)的特殊性決定了注冊會計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)涵的特殊性。中國注冊會計(jì)師職

5、業(yè)道德基本準(zhǔn)則所稱職業(yè)道德，是指注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。其主要內(nèi)容如下：職業(yè)品德：注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方；3二、二、中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平低下原因分析中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平低下原因分析誠信是注冊會計(jì)師行業(yè)的立身之本。注冊會計(jì)師誠信的重要體現(xiàn)就是遵循職業(yè)道德。目前，在注冊會計(jì)師審計(jì)工作中存在不少有違職業(yè)道德的現(xiàn)象。比如會計(jì)師事務(wù)所競相壓價、不顧質(zhì)量惡性

6、競爭，為保收益不計(jì)后果接下家；面對干預(yù)和壓力不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎原則而違心出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告等等，都需要通過強(qiáng)化職業(yè)道德約束加以解決和規(guī)范。杜鵬程[8]認(rèn)為：造成目前我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平低下的原因是多方面的主要原因在于中國注冊會計(jì)師本身而不全在于外部的客觀環(huán)境。中國注冊會計(jì)師存在的理由是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要公正、公平的內(nèi)在要求所決定的。若市場經(jīng)濟(jì)不需要會正、公平這樣的市場經(jīng)濟(jì)是不可能健康、長期發(fā)展的。若市場經(jīng)濟(jì)真的達(dá)到公正、公平的

7、發(fā)展那時或許就不需要中國注冊會計(jì)師了。但正因?yàn)槟壳暗氖袌鼋?jīng)濟(jì)確實(shí)尚不完善尚缺乏公正、公平所以需要注冊會計(jì)師來承擔(dān)部分維持市場經(jīng)濟(jì)的公正、公平發(fā)展的責(zé)任這正是社會給予中國注冊會計(jì)師的重任也是中國注冊會計(jì)師的生存基礎(chǔ)。貝爾烏德E利德斯[9]認(rèn)為：事項(xiàng)和審計(jì)過程的復(fù)雜性表明了對部分注冊會計(jì)師的勝任性要求，突出了勝任能力在現(xiàn)實(shí)中的作用，且勝任能力的概念隱含了專業(yè)性。而徐琳[10]指出：注冊會計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，決定著行業(yè)的社會形象

8、。從近年的一系列審計(jì)失敗和虛假評估案件來看，如果注冊會計(jì)師沒有起碼的職業(yè)道德，沒有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，審計(jì)質(zhì)量難以保證。因此，注冊會計(jì)師的誠信建設(shè)就要從自重自律，努力提高自身職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力做起。每一位從業(yè)人員，要充分認(rèn)識到，誠信不僅是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要前提，也是注冊會計(jì)師的立身之本。關(guān)瑞蘭[11]認(rèn)為，職業(yè)道德水平的高低歸根結(jié)底起作用的是人的因素，它由人的本性決定。但人既是社會人也是經(jīng)濟(jì)人，人的道德水平與經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會環(huán)境相

9、互影響。注冊會計(jì)師對職業(yè)道德規(guī)范的遵守，受到其思想道德水平、法制觀念、文化水平等方面的影響，但無論是群體還是個人，其道德行為均出于當(dāng)事人對收益和成本的綜合評價。道德中包含著大量的經(jīng)濟(jì)因素，如果這些經(jīng)濟(jì)因素處理不當(dāng)，“道德”、“良心”這些倫理在市場行為中往往脆弱得不堪一擊。從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角看，道德是契約參與人用遠(yuǎn)期道德收益彌補(bǔ)當(dāng)期收益減少的機(jī)制。它是利益權(quán)衡的結(jié)果，是獲取長期最大收益的保障。張艷[12]認(rèn)為：目前，我國的會計(jì)師事務(wù)所以有限責(zé)任