注冊會計師職業(yè)道德文獻綜述

1、1中國注冊會計師職業(yè)道德淺談中國注冊會計師職業(yè)道德淺談中注協(xié)于2010年7月1日起發(fā)布并施行《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》。其中《職業(yè)道德守則》從五個方面全面規(guī)范了注冊會計師的職業(yè)道德行為，強調突出了其社會責任，提供了職業(yè)道德問題的解決向導，實現(xiàn)了國際會計職業(yè)道德的全面趨同。謝志華[1]認為：這次頒布的注冊會計師《職業(yè)道德守則》是按照國際趨同的原則，在全面吃透國際準則的基礎上，通過貼切的語言

2、轉換，轉化為我國業(yè)界所能理解的文字予以表達。所頒布的注冊會計師《職業(yè)道德守則》的基本的概念、框架結構以及各項具體條款與國際準則具有明顯的相似性，這種與國際準則的趨同性使得我國對注冊會計師的職業(yè)道德要求符合國際慣例，這為我國注冊會計師走出國門，并為國際同業(yè)所接受提供了重要的前提，也為我國注冊會計師職業(yè)道德水準的提高提供了國際參照。新守則在實現(xiàn)與國際會計師職業(yè)道德準則的全面和實質性趨同的前提下，在寫作形式上做了必要的改進。陳漢文、韓洪靈[2

3、]認為：這標志著一套既能體現(xiàn)我國注冊會計師行業(yè)管理和發(fā)展要求，又能滿足國際趨同需要的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系的形成，它必將促進我國注冊會計師行業(yè)的誠信建設、行為約束與核心價值的有機統(tǒng)一，從而為提升我國注冊會計師行業(yè)的國際競爭力奠定重要的微觀行為基礎。郎永建[3]認為，注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師在其執(zhí)業(yè)過程中所應遵循的行為規(guī)范，是關于注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責任的基本要求，是現(xiàn)實社會的主體道德之一。因此其對于

4、會計行業(yè)的規(guī)范化和公正化具有十分重要的意義，我們應該多多關注并不斷完善，最終使得其能夠更好的為行業(yè)本身和整個國家服務。一、一、中國注冊會計師職業(yè)道德的內涵及意義中國注冊會計師職業(yè)道德的內涵及意義（一）中國注冊會計師職業(yè)道德的內涵（一）中國注冊會計師職業(yè)道德的內涵陳春艷[4]認為，注冊會計師作為一項公共職業(yè)，其提供的是面對社會公眾的、公開的、風險不確定的服務，由于注冊會計師職業(yè)的特殊性決定了注冊會計師職業(yè)道德內涵的特殊性。中國注冊會計師職

5、業(yè)道德基本準則所稱職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。其主要內容如下：職業(yè)品德：注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當正直、誠實，不偏不倚地對待有關利益各方；3二、二、中國注冊會計師職業(yè)道德水平低下原因分析中國注冊會計師職業(yè)道德水平低下原因分析誠信是注冊會計師行業(yè)的立身之本。注冊會計師誠信的重要體現(xiàn)就是遵循職業(yè)道德。目前，在注冊會計師審計工作中存在不少有違職業(yè)道德的現(xiàn)象。比如會計師事務所競相壓價、不顧質量惡性

6、競爭，為保收益不計后果接下家；面對干預和壓力不能保持應有的獨立性和謹慎原則而違心出具不實審計報告等等，都需要通過強化職業(yè)道德約束加以解決和規(guī)范。杜鵬程[8]認為：造成目前我國注冊會計師職業(yè)道德水平低下的原因是多方面的主要原因在于中國注冊會計師本身而不全在于外部的客觀環(huán)境。中國注冊會計師存在的理由是市場經濟發(fā)展需要公正、公平的內在要求所決定的。若市場經濟不需要會正、公平這樣的市場經濟是不可能健康、長期發(fā)展的。若市場經濟真的達到公正、公平的

7、發(fā)展那時或許就不需要中國注冊會計師了。但正因為目前的市場經濟確實尚不完善尚缺乏公正、公平所以需要注冊會計師來承擔部分維持市場經濟的公正、公平發(fā)展的責任這正是社會給予中國注冊會計師的重任也是中國注冊會計師的生存基礎。貝爾烏德E利德斯[9]認為：事項和審計過程的復雜性表明了對部分注冊會計師的勝任性要求，突出了勝任能力在現(xiàn)實中的作用，且勝任能力的概念隱含了專業(yè)性。而徐琳[10]指出：注冊會計師的職業(yè)道德素質和專業(yè)勝任能力，決定著行業(yè)的社會形象

8、。從近年的一系列審計失敗和虛假評估案件來看，如果注冊會計師沒有起碼的職業(yè)道德，沒有應有的專業(yè)勝任能力，審計質量難以保證。因此，注冊會計師的誠信建設就要從自重自律，努力提高自身職業(yè)道德素質和專業(yè)勝任能力做起。每一位從業(yè)人員，要充分認識到，誠信不僅是保證執(zhí)業(yè)質量的重要前提，也是注冊會計師的立身之本。關瑞蘭[11]認為，職業(yè)道德水平的高低歸根結底起作用的是人的因素，它由人的本性決定。但人既是社會人也是經濟人，人的道德水平與經濟環(huán)境和社會環(huán)境相

9、互影響。注冊會計師對職業(yè)道德規(guī)范的遵守，受到其思想道德水平、法制觀念、文化水平等方面的影響，但無論是群體還是個人，其道德行為均出于當事人對收益和成本的綜合評價。道德中包含著大量的經濟因素，如果這些經濟因素處理不當，“道德”、“良心”這些倫理在市場行為中往往脆弱得不堪一擊。從經濟學視角看，道德是契約參與人用遠期道德收益彌補當期收益減少的機制。它是利益權衡的結果，是獲取長期最大收益的保障。張艷[12]認為：目前，我國的會計師事務所以有限責任