畢業(yè)論文---注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德研究

1、<p><b>　　畢業(yè)生論文</b></p><p>　　論文題目：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德研究</p><p><b>　　目錄</b></p><p>　　1.什么是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德</p><p>　　2．會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容</p><p>　　3．為什么

2、要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德培養(yǎng)</p><p>　　4．怎樣加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德培養(yǎng)</p><p>　　5．我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀</p><p>　　6．會(huì)計(jì)職業(yè)道德滑坡的原因</p><p>　　7．加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重要性。</p><p>　　8. 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的措施</p>

3、;<p>　　所謂會(huì)計(jì)職業(yè)道德,就是從事會(huì)計(jì)工作的人員在履行職責(zé)活動(dòng)中應(yīng)具備的道德品質(zhì),是財(cái)會(huì)人員在其特定的財(cái)會(huì)工作中的各種行為規(guī)范的總和。它是一般社會(huì)道德在其職業(yè)生活中的特殊要求,同時(shí)帶有明顯的行業(yè)特征,是對(duì)財(cái)會(huì)工作實(shí)踐中具有全局意義的基本道德關(guān)系的概括與反映?！稌?huì)計(jì)法》第39條明確規(guī)定“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)?！痹谏鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè),對(duì)于更好地服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè),提高會(huì)

4、計(jì)工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)有著重要的意義。 </p><p>　　近年來(lái),會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)信用下降問(wèn)題備受關(guān)注,持續(xù)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,是會(huì)計(jì)工作存在的突出問(wèn)題。會(huì)計(jì)職業(yè)道德好壞是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,影響會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵所在。會(huì)計(jì)信息的過(guò)失性失真,與會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德密切相關(guān),因?yàn)樨?zé)任心、技能、心理素質(zhì)均包括在職業(yè)道德中。這就要求我們?cè)诩訌?qiáng)會(huì)計(jì)信用建設(shè)中,重視會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)。</p>&

5、lt;p>　　1.什么是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德 </p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德由基礎(chǔ)道德、行動(dòng)道德和束縛道德組成，其重要的內(nèi)容有： </p><p><b>　　1．1基礎(chǔ)道德 </b></p><p>　　這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確處理其與委托單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、同行和社會(huì)大眾的關(guān)系的領(lǐng)導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，它包含： </p>&l

6、t;p>　　1．1．1擁護(hù)社會(huì)主義制度，保持四項(xiàng)基礎(chǔ)原則； </p><p>　　1．1．2恪守獨(dú)立、公平、客觀的原則，保持廉潔的工作作風(fēng)； </p><p>　　1．1．3避免在有可能對(duì)其獨(dú)立性、公平性產(chǎn)生猜忌的委托單位履行業(yè)務(wù)； </p><p>　　1．1．4對(duì)在履行業(yè)務(wù)過(guò)程中所得到的材料應(yīng)當(dāng)保密。</p><p><b&g

7、t;　　1．2行動(dòng)道德 </b></p><p>　　它規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)履行過(guò)程中必須遵守的道德標(biāo)準(zhǔn)，具體是指： </p><p>　　1．2．1充分提示對(duì)弄虛作假、營(yíng)私舞弊等違背國(guó)家法律、法規(guī)行動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)明確指出。</p><p>　　1．2．2未按《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)矩》進(jìn)行必要的查核，不得出具報(bào)告或其它證明文件。</p>

8、<p>　　1．2．3對(duì)委托單位示意作不實(shí)或不當(dāng)證明，應(yīng)予拒絕，直至不吸收委托。</p><p><b>　　1．3束縛道德 </b></p><p>　　這種道德標(biāo)準(zhǔn)可能游離于注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)履行過(guò)程之外，但作為基礎(chǔ)道德和行動(dòng)道德的補(bǔ)充，仍有必定的束縛力。它包含： </p><p>　　1．3．1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)，保持其職

9、業(yè)生活中應(yīng)有的業(yè)務(wù)能力程度，避免缺乏承擔(dān)或持續(xù)承擔(dān)查驗(yàn)工作的能力。</p><p>　　1．3．2注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以獨(dú)自的名義承接業(yè)務(wù)，不得跨越所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而與其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所以及其它機(jī)構(gòu)進(jìn)行收入分成的合作。</p><p>　　1．3．3注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須團(tuán)結(jié)一心，不得貶低、抵毀和責(zé)備同行。</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)會(huì)計(jì)工作者，首先應(yīng)當(dāng)具

10、有會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德；作為有關(guān)會(huì)計(jì)方面和審計(jì)方面的職業(yè)專家，還應(yīng)當(dāng)在履行業(yè)務(wù)過(guò)程中遵守其特有的職業(yè)道德。</p><p>　　2會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容 </p><p>　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，客觀上要求建立與之相適應(yīng)的財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德規(guī)范，使其成為各行各業(yè)財(cái)會(huì)人員所必須自覺(jué)遵守的行為準(zhǔn)則和自律標(biāo)準(zhǔn)，這既是貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》、整頓經(jīng)濟(jì)秩序的客觀要求，也是從源頭上治理腐敗的有效措施

11、。財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容: </p><p>　　2.1愛(ài)崗敬業(yè)，這是財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德規(guī)范的首要前提。它要求財(cái)會(huì)人員端正思想，充分認(rèn)識(shí)本職工作在整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展過(guò)程中的地位和作用，從而珍惜自己的工作崗位，熱愛(ài)本職工作，樹(shù)立“干一行、專一行、愛(ài)一行”的良好職業(yè)榮舉感和責(zé)任感，勤勤懇懇，兢兢業(yè)業(yè)，一絲不茍，以高度的事業(yè)心做好本職工作。同時(shí)，還要求財(cái)會(huì)人員在工作中自覺(jué)主動(dòng)地履行崗位職責(zé)，以

12、積極向上的健康心態(tài)做好工作，牢固樹(shù)立全心全意為人民服務(wù)的思想，正確處理責(zé)權(quán)利三者關(guān)系。要具有強(qiáng)烈的事業(yè)心、責(zé)任感和高度負(fù)責(zé)的精神，嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和核算規(guī)程，杜絕玩忽職守、失職、渙職，更不得搞賬外賬甚至做假賬。偶爾發(fā)生失誤，必須速查原因，拿出對(duì)策，杜絕類似錯(cuò)誤再度發(fā)生。總之，要切忌患得患失，做到悟盡職守。 </p><p>　　2.2熟悉法規(guī)，這是財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德規(guī)范的重要基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，任何單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都

13、要直接或間接地受到有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。國(guó)家的許多法律、法規(guī)，尤其是財(cái)經(jīng)方面的法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，都要通過(guò)會(huì)計(jì)工作來(lái)體現(xiàn)。從事會(huì)計(jì)工作的人員，為了更好地履行核算和監(jiān)督的職責(zé)，首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)和熟悉掌握財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，做到在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)知法依法，維護(hù)規(guī)章制度的嚴(yán)肅性、科學(xué)性和完整性。同時(shí)，從記賬方法、科目運(yùn)用、賬薄設(shè)笠、核算規(guī)程、會(huì)計(jì)報(bào)告等方面確保會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，做到會(huì)計(jì)專門(mén)方法運(yùn)用恰當(dāng)、成本費(fèi)用及損益

14、核算準(zhǔn)確、資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益反映真實(shí)。為此，需要財(cái)會(huì)人員不斷學(xué)習(xí)，經(jīng)常充電，力戒浮躁，努力提升自身的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)。 </p><p>　　2.3客觀公正，這是財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德規(guī)范的靈魂。實(shí)事求是、客觀公正是每個(gè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備的職業(yè)品質(zhì)。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，財(cái)會(huì)工作的首要職能就是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀公正的記錄與反映，其本質(zhì)特征體現(xiàn)為“真實(shí)性”，如果會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真，那會(huì)計(jì)核算就毫無(wú)意義。而公正的本質(zhì)則體現(xiàn)為合理性，

15、對(duì)一些特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理必須堅(jiān)持公正合理的原則，這不僅是職業(yè)道德規(guī)范的要求，也是財(cái)會(huì)人員個(gè)人品德的體現(xiàn)。因此，會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)中，必須以實(shí)事求是的精神和客觀公正的態(tài)度，完整、準(zhǔn)確、如實(shí)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，不隱瞞歪曲，不弄虛作假，不搞假賬真算、真賬假算。維護(hù)會(huì)計(jì)信忽的真實(shí)性，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的起碼要求。 </p><p>　　2.4廉潔奉公，不謀私利是會(huì)計(jì)職業(yè)遺德的重要特征，也是衡量會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的基本尺

16、度。會(huì)計(jì)工作是各方面利益分配的關(guān)鍵，只有在會(huì)計(jì)工作中堅(jiān)持原則，不謀私利，一心為公，才能處理好各方面的利益關(guān)系。會(huì)計(jì)工作天天要與“錢(qián)”、“物”打交道，如果沒(méi)有廉潔奉公的品質(zhì)和良好的職業(yè)道德，就可能經(jīng)不住“金錢(qián)”的誘惑，還可能走上犯罪的道路。因此，會(huì)計(jì)人員必須以廉潔奉公、不謀私利作為自己的行為準(zhǔn)則，敢于抵制揭發(fā)各種損公肥私的不良行為和不正之風(fēng)，大膽維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律及企業(yè)的規(guī)章制度。 </p><p>　　2.5搞好

17、服務(wù)，這是財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德規(guī)范的時(shí)代要求。隨著改革的進(jìn)一步深化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷加快，財(cái)會(huì)工作的服務(wù)功能日益受到人們的普遮關(guān)注。從會(huì)計(jì)工作的角度，對(duì)投入產(chǎn)出進(jìn)行可行性論證，積極為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，參與單位的預(yù)測(cè)和決策，并運(yùn)用自己所掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，統(tǒng)籌兼顧，科學(xué)運(yùn)作，努力提高服務(wù)水平、服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效率，為改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。 </p><p>　　2.6保密守信，這是財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德規(guī)范的基本

18、要求。財(cái)會(huì)信息灑蓋一個(gè)單位整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的方方面面，會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的數(shù)字報(bào)告。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益殘酷的今天，財(cái)會(huì)人員必須對(duì)本單位以財(cái)務(wù)成本資料為主的相關(guān)財(cái)會(huì)信息和商業(yè)秘密，嚴(yán)格保密，不得外傳，這是財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德的基本要求。同時(shí)，財(cái)會(huì)人員還要盡最大的努力，圍繞單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的總體目標(biāo)，在對(duì)外交往和商品交易的過(guò)程中切實(shí)做到誠(chéng)實(shí)可信.履行承諾。</p><p>　　3.為什么要

19、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德培養(yǎng)</p><p>　　3．1市場(chǎng)中的虛假需求</p><p>　　上市公司造假不僅僅是其自身的原因，還有來(lái)自各方面的壓力。因?yàn)槲覀兊纳鲜泄竟蓹?quán)結(jié)構(gòu)中60％是國(guó)有股，絕大多數(shù)又受集團(tuán)公司控制。公司治理結(jié)構(gòu)“形備而實(shí)不至”情形下的“一股獨(dú)大”，助長(zhǎng)了審計(jì)委托需求的虛假動(dòng)機(jī)。為了圈錢(qián)，公司方面總是期待與注冊(cè)會(huì)計(jì)師合謀或購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的方式，實(shí)現(xiàn)既定的難以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。于

20、是一個(gè)尷尬的現(xiàn)象產(chǎn)生了：作為成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，本應(yīng)當(dāng)成為市場(chǎng)秩序的“裁判”，但在不成熟的市場(chǎng)現(xiàn)狀下，因需求方的“要約”是虛假服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難免義無(wú)反顧或身不由已地踏人失真的陷阱，喪失其應(yīng)有的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。</p><p><b>　　3．2法治精神缺失</b></p><p>　　雖然我國(guó)制定了一系列旨在保證會(huì)計(jì)市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的法律、法規(guī)，但法的權(quán)

21、威并未得到確立，“打擦邊球”成了一些人津津樂(lè)道的話題。從“中天勤”的“湖北立華”事件來(lái)看，有關(guān)人員不是不了解虛假財(cái)務(wù)信息與法律、法規(guī)之間的關(guān)系。一位原立華員工反映，為了賺錢(qián)，“湖北立華”會(huì)計(jì)師事務(wù)所有幾個(gè)超過(guò)50歲的會(huì)計(jì)師專門(mén)簽字，不論真假報(bào)告都簽，這完全喪失了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，為了自身的利益，將法治精神遺棄。</p><p><b>　　3．3監(jiān)管不嚴(yán)</b></p>&

22、lt;p>　　對(duì)于我國(guó)上市公司來(lái)說(shuō)，這10年來(lái)，造假帳問(wèn)題屢屢受到市場(chǎng)投資者指責(zé)，而到目前為止，作假帳的這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有關(guān)人員還沒(méi)有受到過(guò)嚴(yán)厲的懲治，也沒(méi)有受到有關(guān)法律部門(mén)的嚴(yán)厲制裁。前述瓊民源、東方鍋爐、sT紅光、大慶聯(lián)誼、銀廣夏問(wèn)題即如此。財(cái)務(wù)造假越演越烈，給我國(guó)的中小投資者造成嚴(yán)重的損失，破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，擾亂了國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)，將影響我們民族的興亡。所以，必須加強(qiáng)整治我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的不良行為，對(duì)那些違法亂紀(jì)的單位和個(gè)

23、人都應(yīng)該繩之已法，掃清我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的所有障礙。會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)到了必須嚴(yán)加治理、嚴(yán)加懲治的程度。</p><p>　　3．4注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的危機(jī)</p><p>　　目前，在我國(guó)證券市場(chǎng)上包裝上市中造假現(xiàn)象很普遍。因?yàn)榧俚臅?huì)計(jì)信息不斷被披露，廣大的投資者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的會(huì)計(jì)報(bào)告已產(chǎn)生不信任的態(tài)度，這對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展都是嚴(yán)重的阻礙，加入WTO后，國(guó)外“五大”知名的注冊(cè)會(huì)

24、計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)入，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驀務(wù)所根本就沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。</p><p>　　4怎樣加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德培養(yǎng)</p><p>　　4．1應(yīng)倡導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要性</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定時(shí)期的產(chǎn)物，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就越重要，在社會(huì)上的地位就越高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師稱之為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的“經(jīng)濟(jì)警察”，他對(duì)維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩

25、序，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)能夠穩(wěn)步向前發(fā)展，對(duì)加入WTO和對(duì)外開(kāi)放，都起著舉足輕重的作用。</p><p>　　4．2弘注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德精神</p><p>　　在一個(gè)不成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)過(guò)程中，有不少的經(jīng)濟(jì)工作者為揭露虛假信息、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序而獻(xiàn)出了自己的寶貴生命。要在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)樹(shù)立起那些敢于向權(quán)勢(shì)和邪惡挑戰(zhàn)，敢于對(duì)弄虛作假、營(yíng)私舞弊等違反國(guó)家法律、法規(guī)的行為作斗爭(zhēng)，為此而獻(xiàn)出了自己寶

26、貴生命的經(jīng)濟(jì)工作者的崇高精神；要樹(shù)立起注冊(cè)會(huì)計(jì)師在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中“經(jīng)濟(jì)警察”的形象；要為從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)而感到自豪。這就需要我們廣大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有敢于堅(jiān)持真理、樂(lè)于奉獻(xiàn)、求真務(wù)實(shí)的精神，自覺(jué)遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，自覺(jué)遵守國(guó)家的法律、法規(guī)，為我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出貢獻(xiàn)。</p><p>　　4．3大力加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德培養(yǎng)</p><p>　　加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

27、的現(xiàn)實(shí)需要。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和結(jié)構(gòu)正處于改革調(diào)整時(shí)期，傳統(tǒng)的社會(huì)觀念必然要受到考驗(yàn)和沖擊。美與丑、善與惡、真與假等道德觀念在不同行業(yè)，以不同的表現(xiàn)形式引起了人們的高度重視和思考。近幾年在我國(guó)證券市場(chǎng)出現(xiàn)的虛假信息越來(lái)越多，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)產(chǎn)生了極大的沖擊，因此，大力倡導(dǎo)健康向上、恪守獨(dú)立、公正、客觀的基本職業(yè)道德是非常必要的。每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家的法律法規(guī)，不斷加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高自己的專業(yè)素質(zhì)，造就出一代“有

28、理想、有道德、有文化、有紀(jì)律”，“講學(xué)習(xí)、講政治、講正氣”的新型注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才。</p><p>　　4．3．1加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德修養(yǎng)</p><p>　　從根本上說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的反映。但是，這絕非意味著良好的職業(yè)道德會(huì)隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)而自發(fā)地形成，必須經(jīng)過(guò)廣大會(huì)計(jì)理論工作者和實(shí)際工作者的共同努力，推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的理論研究和發(fā)展。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)

29、師職業(yè)道德修養(yǎng)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的恢復(fù)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新體制的客觀需要，經(jīng)歷了20多年的風(fēng)風(fēng)雨雨。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍不論是在職業(yè)道德方面還是在專業(yè)素質(zhì)方面都還存在著一些不盡人意之處，不能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)與發(fā)展的需要。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中將職業(yè)道德自覺(jué)地轉(zhuǎn)化為個(gè)人內(nèi)心的覺(jué)悟和堅(jiān)定的信念，努力進(jìn)行自我教育和自我鍛煉，形成良好的職業(yè)道德行為習(xí)慣。</p><p>　　4．3．

30、2提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)</p><p>　　在銀廣夏制造驚天大案中，我們的審計(jì)所還自稱“清白”，難道是我們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的水準(zhǔn)如此之差?還是明知故犯，從中撈點(diǎn)好處?為什么會(huì)計(jì)師事務(wù)所還連續(xù)幾年為這家上市公司出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔(dān)擾，執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題一直備受關(guān)注。中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所一位人士表示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師20年的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假的經(jīng)驗(yàn)，這說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍專業(yè)水平

31、不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，缺乏高素質(zhì)人才。因此必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷提高自身的專業(yè)水平，拓展自己的知識(shí)領(lǐng)域，把自己培養(yǎng)成高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)而努力奮斗。</p><p>　　因?yàn)槲覈?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不夠成熟，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中存在著許多問(wèn)題，受到來(lái)自各方面的干擾，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)沖擊很大，所以不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所違背自己的職業(yè)道德，違反國(guó)家的法律法規(guī)，造成虛假會(huì)計(jì)信息泛濫，擾亂了國(guó)家的經(jīng)

32、濟(jì)秩序。目前，國(guó)務(wù)院已將治理經(jīng)濟(jì)秩序提到了民族興亡的高度，在經(jīng)濟(jì)秩序八項(xiàng)重點(diǎn)治理中有兩項(xiàng)就和會(huì)計(jì)信息有關(guān)。所以，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的培養(yǎng)非常必要。</p><p>　　5我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀</p><p>　　近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了大面積、持續(xù)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象，一些人在追求經(jīng)濟(jì)利益的過(guò)程中喪失了道德觀念，以至出現(xiàn)道德危機(jī)，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，假賬盛行。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失

33、，已引起會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界以至黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人的高度關(guān)注，各種新聞媒體對(duì)此也屢有披露。從相關(guān)的事實(shí)來(lái)看，以會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象為其突出表現(xiàn)的會(huì)計(jì)工作存在的問(wèn)題，折射出了我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀確實(shí)令人堪猶。我國(guó)尚未建立起適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，信用缺失已經(jīng)危及企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展能力。我國(guó)信用制度建設(shè)的研究還停留于理論上，上海、山東率先建立了會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系，但在可操作性、嚴(yán)肅性等方面還存在很多不足。有人用“會(huì)計(jì)業(yè)出現(xiàn)誠(chéng)信危機(jī)”

34、來(lái)形容會(huì)計(jì)職業(yè)道德的狀況，雖有偏激，但也不無(wú)道理。這說(shuō)明，加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)形勢(shì)嚴(yán)峻，任務(wù)緊迫。人無(wú)信無(wú)以立，職業(yè)無(wú)信也不能立。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失，已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的一大桎梏，對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)管理政策制定產(chǎn)生誤導(dǎo)，損害我國(guó)財(cái)經(jīng)法紀(jì)和會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性，嚴(yán)重干擾社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，影響經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)程，損害交易者的利益。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)成為當(dāng)務(wù)之急。</p><p>　　5.1會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范現(xiàn)象。<

35、/p><p>　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)從業(yè)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任的要求，規(guī)定了會(huì)計(jì)從業(yè)人員在履行公職中應(yīng)當(dāng)怎么樣或不應(yīng)當(dāng)怎么樣。會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)會(huì)制度所不能替代的。人們倡導(dǎo)誠(chéng)信，呼吁從業(yè)人員遵循職業(yè)道德，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)雖然取得了一定成績(jī)，但仍存在會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在如下方面:</p><p>　　5．1.1 會(huì)計(jì)造假

36、。一些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱，不能堅(jiān)持原則，直接或間接參與偽造、變?cè)?、篡改、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，編造虛假會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等，對(duì)外提供虛假的會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，嚴(yán)重影響了政府的決策，擾亂了社會(huì)正常經(jīng)濟(jì)秩序。</p><p>　　5．1.2 違法亂紀(jì)，謀取私利。某些會(huì)計(jì)人員抵擋不住金錢(qián)誘惑，采取收入不記賬、虛報(bào)冒領(lǐng)、偽造、變?cè)熘С鰡螕?jù)等違法行為，侵吞國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)，或利用職務(wù)之便利，貪污、挪用公款，以權(quán)謀私，侵害

37、國(guó)家和集體利益。</p><p>　　5.1.3 違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，弄虛作假。少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)人員，不嚴(yán)格遵守獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，對(duì)明知有重大錯(cuò)誤和舞弊的會(huì)計(jì)報(bào)表出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，欺騙廣大投資者。</p><p>　　6會(huì)計(jì)職業(yè)道德滑坡的原因</p><p>　　目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的水準(zhǔn)并不令人滿意，有些會(huì)計(jì)人員缺乏基本的職業(yè)道德觀念，為了追

38、求個(gè)人或小集團(tuán)利益，置道德良心于不顧，故意或在他人的授意下，偽造、編造、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，提供虛假的會(huì)計(jì)信息，欺騙廣大的投資者。例如2006年的華源制藥財(cái)務(wù)造假事件就轟動(dòng)至今。造成會(huì)計(jì)職業(yè)道德下滑的原因是多方面的。</p><p>　　6.1會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)知假報(bào)假</p><p>　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為也難免

39、受到利益的驅(qū)動(dòng)。少數(shù)素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員抵擋不住各種誘惑，不能堅(jiān)持原則，謀取私利，貪贓枉法。部分會(huì)計(jì)人員對(duì)自己要求不嚴(yán)，責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏愛(ài)崗敬業(yè)精神，法律意識(shí)淡薄，以致漠視職業(yè)道德，在工作中做出喪失誠(chéng)信的事情來(lái)。</p><p>　　6.2 各種配套機(jī)制不健全，企業(yè)或上級(jí)部門(mén)無(wú)視有關(guān)規(guī)定</p><p>　　6.2.1 單位領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)思想不正，為取得利益而造假</p><

40、p>　　單位負(fù)責(zé)人是單位的“最高長(zhǎng)官”，會(huì)計(jì)人員受雇于企業(yè)管理者，其經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免等都受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約。個(gè)別單位領(lǐng)導(dǎo)為了獲取政治利益，撈取政治資本及維護(hù)自身領(lǐng)導(dǎo)形象，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員賬上添彩、表中生花，而會(huì)計(jì)人員出于自我保護(hù)，屈從于領(lǐng)導(dǎo)壓力，被動(dòng)做假賬。</p><p>　　6.2.2企業(yè)外部相關(guān)利益部門(mén)的要求決定企業(yè)必須造假</p><p>　　有的企業(yè)或上級(jí)

41、主管部門(mén)為了企業(yè)獲得上市或增發(fā)配股，不惜作假使凈資產(chǎn)收益率達(dá)標(biāo)；有的稅務(wù)機(jī)關(guān)為了平衡稅收收入任務(wù)，時(shí)而要求企業(yè)把不該交的稅先交上，時(shí)而又要求企業(yè)把該交的稅暫時(shí)緩交，企業(yè)為了滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，而不得不做假賬；有的銀行放款只規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債率、利潤(rùn)率等指標(biāo)，而不論企業(yè)的發(fā)展前景如何，于是企業(yè)便通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)獲取貸款；有的政府部門(mén)和媒體經(jīng)常只憑企業(yè)的報(bào)表數(shù)字來(lái)考核和評(píng)價(jià)企業(yè)，而不問(wèn)企業(yè)的真實(shí)情況，于是有的企業(yè)大做報(bào)表文章，提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)

42、計(jì)報(bào)告。</p><p>　　6.2.3.內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全</p><p>　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。我國(guó)歷來(lái)十分重視企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題。</p><p>　　6.3會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體建設(shè)不成熟，作用不突出</p><p

43、>　　一般來(lái)說(shuō)，每個(gè)發(fā)展成熟的職業(yè)都會(huì)有自己的成員組織，這些組織的目的在于協(xié)調(diào)內(nèi)部成員間的關(guān)系，維護(hù)成員的整體利益，促進(jìn)職業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)職業(yè)也是如此，但就我國(guó)目前情況來(lái)說(shuō)，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體力量還很薄弱，其作用還不能完全發(fā)揮。</p><p>　　7加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重要性。</p><p>　　會(huì)計(jì)信息的失真，與會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德相關(guān)，因?yàn)樨?zé)任心、技能、心理素質(zhì)均包括在職業(yè)道

44、德中，所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)是非常重要的:</p><p>　　7.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是解決會(huì)計(jì)造假和會(huì)計(jì)信息失真的需要。良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)行為規(guī)范化的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要保證。會(huì)計(jì)造假有自身的因素，也有社會(huì)因素，有政治原因，也有經(jīng)濟(jì)原因，所以解決會(huì)計(jì)造假不能僅僅靠會(huì)計(jì)個(gè)人力量。但是會(huì)計(jì)造假主要發(fā)生在會(huì)計(jì)工作中，主要是會(huì)計(jì)行為，在解決會(huì)計(jì)造假中，會(huì)計(jì)人員必然是主要力量。因此在目前會(huì)計(jì)

45、造假和信息失真嚴(yán)重的情況下，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，具有重要意義。</p><p>　　7.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的重要措施。一個(gè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備“德、能、勤、績(jī)、公、廉、儉”等方面的素質(zhì)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)管理工作好壞的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)人員具備了良好的職業(yè)道德品質(zhì)，才能真正做到誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、堅(jiān)持準(zhǔn)則、廉潔奉公、實(shí)事求是、客觀公正、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)、艱苦樸素、大公無(wú)私，而加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是

46、全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的重要措施。只有良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德才能凈化會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境，保證國(guó)家政策的貫徹執(zhí)行，保護(hù)人民群眾的切身利益。</p><p>　　7.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是樹(shù)立會(huì)計(jì)行業(yè)良好社會(huì)形象的需要。由于受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下物質(zhì)利益的驅(qū)動(dòng)以及社會(huì)上一些不良風(fēng)氣的影響，少數(shù)會(huì)計(jì)人員弄虛作假、貪污腐化、大吃大喝、鋪張浪費(fèi)，嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)形象，降低了社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的信任，會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展遇到很大困難。會(huì)計(jì)人員只有具備良好

47、的職業(yè)道德，會(huì)計(jì)行業(yè)才會(huì)有良好的工作環(huán)境，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的看法才能改變，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是會(huì)計(jì)行業(yè)良好發(fā)展的根本。</p><p>　　8.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的措施</p><p>　　8.1凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境。</p><p>　　會(huì)計(jì)行為環(huán)境的好壞直接影響著會(huì)計(jì)職業(yè)道德的好壞，在制度不完善、道德意識(shí)淡薄、誠(chéng)信喪失的社會(huì)環(huán)境下，是不可能營(yíng)造出高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)

48、道德的。因此凈化會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境，營(yíng)造良好的社會(huì)氛圍，對(duì)提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德有著重要意義，而會(huì)計(jì)環(huán)境的凈化需要社會(huì)各方面相互協(xié)調(diào)，只有社會(huì)各行各業(yè)都提高了職業(yè)道德意識(shí)，才能營(yíng)造出建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的和諧環(huán)境，只要形成了揚(yáng)正抑邪、褒善貶惡的社會(huì)環(huán)境，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育定能取得良好效果。</p><p>　　8.2強(qiáng)化教育培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。</p><p>　　會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平

49、的高低，關(guān)鍵在于教育。開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德、堅(jiān)定的職業(yè)信念、規(guī)范的職業(yè)行為不可缺少的環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)教育不能僅限于傳授業(yè)務(wù)技能與知識(shí)，更重要的是要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神。要堅(jiān)持以人為本的理念，把職業(yè)道德教育融進(jìn)每一名會(huì)計(jì)人員內(nèi)心，增強(qiáng)每名會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)和道德義務(wù)的自覺(jué)性，樹(shù)立高度的責(zé)任感和使命感，培養(yǎng)實(shí)事求是、堅(jiān)持原則、恪盡職守、清正廉潔的道德品質(zhì)。</p><p>　　8.2.1.加

50、強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育，營(yíng)造良好社會(huì)氛圍</p><p>　　加大會(huì)計(jì)職業(yè)道德宣傳力度，制定切實(shí)可行的宣傳方案，堅(jiān)持不懈地在廣大會(huì)計(jì)人員中進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，把以誠(chéng)實(shí)守信、不做假賬、客觀公正為核心的社會(huì)主義會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念和道德規(guī)范不斷灌輸?shù)綇V大會(huì)計(jì)人員的靈魂深處，使大家充分認(rèn)識(shí)到喪失誠(chéng)信給會(huì)計(jì)職業(yè)和社會(huì)所造成的嚴(yán)重危害，喚醒危機(jī)感和責(zé)任感，激發(fā)會(huì)計(jì)人員追求誠(chéng)信的熱情和理念，營(yíng)造出會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律的氛圍，同時(shí)加強(qiáng)

51、全社會(huì)的誠(chéng)信教育，樹(shù)立長(zhǎng)期博弈的觀念，從根本上凈化市場(chǎng)，建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信檔案。加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任，提高其獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德的壓力。</p><p>　　8.2.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制教育，創(chuàng)造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境</p><p>　　在規(guī)范和管理會(huì)計(jì)職業(yè)過(guò)程中，法治和德治是一個(gè)緊密結(jié)合的整體，二者不可偏廢。因此，必須認(rèn)真領(lǐng)會(huì)法治與德治相結(jié)合的重要思

52、想，兩個(gè)建設(shè)同時(shí)進(jìn)行。要強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管職能，提高其權(quán)威性，進(jìn)一步完善行業(yè)準(zhǔn)入和禁入機(jī)制，為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。只有會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)職業(yè)道德有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，才能構(gòu)建起阻擋各種經(jīng)濟(jì)犯罪的防蛀大堤，真正構(gòu)筑起會(huì)計(jì)業(yè)的“誠(chéng)信”長(zhǎng)城。</p><p>　　8.2.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的心理教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)基礎(chǔ)</p><p>　　從目前的情況看，凡屬依法辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，一

53、般均處于各種利益矛盾的焦點(diǎn)。一方面，有關(guān)法規(guī)及職業(yè)道德要求他們要保證國(guó)家的整體利益不受損害，另一方面，他們也必須充分考慮自己所在單位的利益。職業(yè)道德在強(qiáng)調(diào)精神作用的同時(shí)，不能忽視物質(zhì)形式的鼓勵(lì)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)和發(fā)展離不開(kāi)社會(huì)利益的導(dǎo)向和激勵(lì)，企業(yè)要保護(hù)、獎(jiǎng)勵(lì)不做假賬的會(huì)計(jì)人員，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的作弊人員應(yīng)給予嚴(yán)厲的處罰，以起到警示作用.</p><p>　　8.2.4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，加強(qiáng)其職業(yè)道德修養(yǎng)自覺(jué)性

54、，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，在不同時(shí)期，對(duì)不同層次的會(huì)計(jì)職業(yè)者的道德要求的程序等也有所不同，因而應(yīng)該從會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)歷教育開(kāi)始直至離開(kāi)會(huì)計(jì)崗位。采取靈活多樣的培訓(xùn)方式，使會(huì)計(jì)職業(yè)者加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)的自覺(jué)性。各單位應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，有計(jì)劃、有重點(diǎn)地抓好會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為單位崗前培訓(xùn)及崗中培訓(xùn)的重要內(nèi)容，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育作為后續(xù)教育的重要內(nèi)容，把對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的教育貫穿在整個(gè)會(huì)計(jì)工作職業(yè)生涯中。</p><p&

55、gt;　　8.2.4.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德的崗前培訓(xùn)雖然會(huì)計(jì)人員在取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證時(shí)必須通過(guò)財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德考試，但那并不能切實(shí)解決會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德問(wèn)題，還要進(jìn)行非常正式而隆重的崗前職業(yè)道德培訓(xùn)。對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育時(shí)，注意采用職業(yè)道德教育與典型案例分析相結(jié)合的方式，寓枯燥抽象的說(shuō)教于生動(dòng)具體的案例剖析中，這樣可以增加從業(yè)人員對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的感性認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)教育效果。</p><p>

56、;　　8.2.4.2 會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)常抓不懈現(xiàn)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)實(shí)行年檢制度，為切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，應(yīng)特別規(guī)定當(dāng)年未通過(guò)職業(yè)道德培訓(xùn)的不予年檢、會(huì)計(jì)工作中有違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的也不能通過(guò)年檢等內(nèi)容，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育常抓不懈，深入人心。</p><p>　　8.2.4.3 成立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德基金會(huì)，專門(mén)用于會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)為解決會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)資金問(wèn)題，建議成立專門(mén)基金會(huì)，其

57、基金用于定期培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員，獎(jiǎng)勵(lì)忠于職守的會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)誠(chéng)信先進(jìn)單位的負(fù)責(zé)人?；饡?huì)的資金來(lái)源一方面可由企業(yè)繳納，且可計(jì)人相關(guān)費(fèi)用；另一方面由國(guó)家財(cái)政撥款，還可以從違規(guī)企業(yè)的罰款中撥出一部分。</p><p>　　總之，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育是一項(xiàng)勢(shì)在必行的長(zhǎng)期工程，需要社會(huì)各界廣泛參與和配合，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人更應(yīng)成為教育的倡導(dǎo)者和餞行者。惟其如此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育才可能切實(shí)有效，誠(chéng)信之風(fēng)才會(huì)普被大地。</

58、p><p>　　8.3加強(qiáng)各種制度的建立與完善。</p><p>　　8.3.1. 建立和完善內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系是指各級(jí)管理部門(mén)在內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，而形成的一整套嚴(yán)密的控制體系。內(nèi)部控制體系的功能主要是:及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正可能出現(xiàn)的偏差，防范財(cái)務(wù)造假，避免把潛在的危機(jī)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的損失;能有效地堵塞漏

59、洞、防止或減少損失，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀(jì)行為。所以內(nèi)部控制系統(tǒng)是遏止做假的重要工具，是實(shí)施自動(dòng)防錯(cuò)、查錯(cuò)和糾錯(cuò)，實(shí)現(xiàn)自我約束、自我控制的重要手段。</p><p>　　8.3.2. 健全和完善會(huì)計(jì)管理制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是指各單位根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，結(jié)合本單位經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)和要求，而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度、措施和辦法。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)是完善會(huì)計(jì)管理制度體系的重要舉

60、措。定期輪換會(huì)計(jì)崗位，確保會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。實(shí)行有計(jì)劃的會(huì)計(jì)輪崗制度，有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部形成換崗交接清查的內(nèi)部檢查和牽制機(jī)制，防止貪污腐化行為的出現(xiàn);有利于提高全體會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們能掌握多種崗位技能，促使本單位會(huì)計(jì)管理水平的整體提高;還有利于調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作的積極性和創(chuàng)造性。</p><p>　　8.3.3. 強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指對(duì)會(huì)計(jì)核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)

61、、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤。依法查處可能存在的舞弊造假，確保會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作健康、有序、高效的運(yùn)行。一方面，在企業(yè)內(nèi)部要進(jìn)行嚴(yán)格的職務(wù)分工，建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度，即處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格分工，相互制約，相互監(jiān)督，并且定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。另一方面，就企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)而言，應(yīng)把行業(yè)自律和政府監(jiān)督相結(jié)合。健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會(huì)監(jiān)督體系，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的

62、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。</p><p>　　8.4 建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)測(cè)評(píng)價(jià)系統(tǒng)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。要通過(guò)監(jiān)督和檢查、督促和教育，幫助會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德水平。首先，應(yīng)建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德跟蹤監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，判斷會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)所處的階段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德?tīng)顩r的新動(dòng)向;其次，在建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)系統(tǒng)時(shí)，建議在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)

63、會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等會(huì)計(jì)組織內(nèi)成立道德委員會(huì)來(lái)履行這一職責(zé)。進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)，就要對(duì)會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法、真實(shí)公正，“責(zé)業(yè)、廉業(yè)、精業(yè)、勤業(yè)、敬業(yè)、愛(ài)業(yè)”等方面制定一套可操作的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并且要選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法。</p><p>　　對(duì)道德評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)使用獎(jiǎng)罰手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德?tīng)顩r始終置于各單位內(nèi)部和社會(huì)公眾的監(jiān)督之下，這樣，“道德法庭”才會(huì)顯示出強(qiáng)大的威力。并通過(guò)獎(jiǎng)懲的實(shí)施讓不

64、誠(chéng)實(shí)者付出巨大的成本，而讓誠(chéng)實(shí)者獲得獎(jiǎng)勵(lì)，使廣大會(huì)計(jì)人員選擇誠(chéng)信成為一種理性形為。</p><p>　　8.5 建立健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系，強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管。</p><p>　　法治對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)具有重要的保證和促進(jìn)作用，必須建立健全規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的法律法規(guī)和規(guī)章制度，使會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有法可依，有章可循，要加大執(zhí)法力度，對(duì)會(huì)計(jì)違法違紀(jì)問(wèn)題必須依法處理。同時(shí)要強(qiáng)化會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管，充分發(fā)揮會(huì)

65、計(jì)職業(yè)團(tuán)體的作用，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的規(guī)范建設(shè)，制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，明確會(huì)計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任、職業(yè)義務(wù)和職業(yè)道德品質(zhì)，以法律和行業(yè)規(guī)章的形式來(lái)約束會(huì)計(jì)的職業(yè)行為，向社會(huì)展示會(huì)計(jì)職業(yè)的良好形象，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。只有加強(qiáng)有效監(jiān)督，使法律的尊嚴(yán)得到保證，讓違法者受到應(yīng)有的懲罰，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。為了保證《會(huì)計(jì)法》的有效施行，還必須建立、健全相應(yīng)的會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章，使《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定具體化。因此，必須切實(shí)貫徹實(shí)施

66、《會(huì)計(jì)法》，加大會(huì)計(jì)工作執(zhí)法力度，財(cái)政部門(mén)要切實(shí)履行《會(huì)計(jì)法》賦予的職責(zé)，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)問(wèn)題，必須依法給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，要依法移交司法部門(mén)追究其刑事責(zé)任。</p><p>　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)涉及面廣的社會(huì)系統(tǒng)工程，任重而道遠(yuǎn)。特別是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)行業(yè)越來(lái)越為世人所矚目，講求會(huì)計(jì)誠(chéng)信，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)尤為重要，因此加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德

67、建設(shè)具有極其重要的意義。</p><p><b>　　案例分析：</b></p><p>　　V公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2006年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)V公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表。假定存在以下情形： </p><p>　?。?）V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2005年度審計(jì)費(fèi)用1

68、00萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2007年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。</p><p>　　（2）V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2006年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在V公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。</p><p>

69、;　　（3）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立V公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。</p><p>　?。?）由于V公司降低2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，AB

70、C會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。</p><p>　?。?）V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，此行簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)。</p><p>　　（6）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問(wèn)題。&

71、lt;/p><p>　　要求：請(qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。</p><p>　　第一種情況是影響到了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性是。</p><p>　　根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能夠與簽證客戶存在專業(yè)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益和重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。

72、而對(duì)于該種情況會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位收取相應(yīng)的資金利息，所以是影響?yīng)毩⑿缘摹?lt;/p><p>　　第二種情況并不影響該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。</p><p>　　根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》如果存在影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人獨(dú)立性的情形，應(yīng)當(dāng)將受到損害的簽證小組成員調(diào)離簽證小組。而該會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)把受到損害的人員調(diào)離了審計(jì)小組所以是不影響?yīng)毩⑿缘摹?lt;/p><p>　　

73、第三種情況是影響?yīng)毩⑿浴?lt;/p><p>　　根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦具體的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。而對(duì)于該題目并沒(méi)有將已經(jīng)連續(xù)審計(jì)5年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行調(diào)離，所以是影響到獨(dú)立性。</p><p>　　第四種情況是影響?yīng)毩⑿浴?lt;/p><p>　　根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立

74、性的損害，比如受到簽證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)目s小審計(jì)范圍。所以對(duì)于ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，是影響?yīng)毩⑿缘摹?lt;/p><p>　　第五種情況是影響?yīng)毩⑿浴?lt;/p><p>　　根據(jù)《職業(yè)道德準(zhǔn)則》注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼任或兼營(yíng)與其他簽證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；</p><p&g

75、t;　　而對(duì)于執(zhí)行的內(nèi)部控制審核和審計(jì)業(yè)務(wù)是屬于不相容的業(yè)務(wù)。</p><p>　　第六種情況是不影響?yīng)毩⑿浴?lt;/p><p>　　根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》中規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為顧客服務(wù)。則對(duì)于向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問(wèn)題正是屬于為顧客提供服務(wù)的范圍內(nèi)的。</p><p><b&g

76、t;　　【參考文獻(xiàn)】</b></p><p>　　[1] 曹佳 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題探討 中國(guó)高新技術(shù)企業(yè) 2008（4）</p><p>　　[2]陳杰 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀及措施的探討 福建農(nóng)林大學(xué)學(xué)報(bào) 2008 。11（3）</p><p>　　[3]袁振劉;我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀及原因分析[J];企業(yè)經(jīng)濟(jì);2006年11 &