我國注冊會計師職業(yè)道德研究[畢業(yè)論文+任務書+開題報告+文獻綜述]

1、<p>　　本科畢業(yè)設計(論文)</p><p><b>　　( 屆)</b></p><p>　　論文題目我國注冊會計師職業(yè)道德研究</p><p>　　所在學院 商學院 </p><p>　　專業(yè)班級 會計學 <

2、/p><p>　　學生姓名 學號 </p><p>　　指導教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 日</p><p><b>　　誠信聲明</b></p><p&

3、gt;　　我聲明，所呈交的論文（設計）是本人在老師指導下進行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標注和致謝的地方外，論文（設計）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得 </p><p>　　或其他教育機構(gòu)的學位或證書而使用過的材料。我承諾，論文（設計）中的所有內(nèi)容均真實、可信。</p><

4、;p>　　論文（設計）作者簽名：</p><p>　　簽名日期： 年 月 日</p><p><b>　　授權聲明</b></p><p>　　學校有權保留送交論文（設計）的原件，允許論文（設計）被查閱和借閱，學校可以公布論文（設計）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復制手段保存論文（設計），學校必須嚴

5、格按照授權對論文（設計）進行處理不得超越授權對論文（設計）進行任意處置。</p><p>　　論文（設計）作者簽名：</p><p>　　簽名日期： 年 月 日</p><p>　　摘 要：中國注冊會計師的服務已經(jīng)遍布經(jīng)濟領域的不同層面，在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、優(yōu)化資源配置等方面發(fā)揮了重要作用，中國注冊會計師行業(yè)的職業(yè)道德失范問

6、題受到廣泛的關注。本文首先提出了注冊會計師職業(yè)道德的含義并分析了加強注冊會計師職業(yè)道德建設的必要性。其次，結(jié)合過去有關注冊會計師職業(yè)道德問題的現(xiàn)有研究成果，提出當前環(huán)境下注冊會計師職業(yè)道德研究存在的諸多問題。如獨立性缺乏、注冊會計師職業(yè)道德水平不高、打擊力度不強等。在對存在的問題作了細致的分析后，結(jié)合我國特殊國情，針對我國存在的障礙提出解決措施。最后指出我們應該加強職業(yè)道德機制建設、加大監(jiān)督力度提高監(jiān)管水平，有重點有步驟地加強我國注冊會

7、計師職業(yè)道德建設。</p><p>　　關鍵詞：注冊會計師；職業(yè)道德；獨立性</p><p>　　Abstract：China registered accountant's service has different levels throughout the economy, in maintaining order in the Socialist market econom

8、y, optimizing the allocation of resources has played an important role.Chinese Certified Public Accountants professional ethics of the industry lost Fan has been widespread concern。This first analysis of the meaning of t

9、he registered professional ethics of accountants and the necessity of strengthening the CPA professional morality construction. Second, t</p><p>　　Key Words：Certified public accountants；Professional ethics；I

10、ndependence</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　一、引言1</b></p><p>　　二、注冊會計師職業(yè)道德的含義及其建設的必要性1</p><p>　?。ㄒ唬┳詴嫀熉殬I(yè)道德的含義錯誤!未定義書簽。</p><p>

11、;　　（二）加強注冊會計師職業(yè)道德建設的必要性1</p><p>　　三、我國注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因2</p><p>　?。ㄒ唬┆毩⑿匀狈?</p><p>　?。ǘ┫嚓P的法規(guī)制度不健全3</p><p>　?。ㄈ┳詴嫀熥陨淼脑?</p><p>　　（四）對注冊會計師缺乏有效的監(jiān)管，打擊力

12、度不夠5</p><p>　　四、加強注冊會計師職業(yè)道德建設應采取的措施6</p><p>　?。ㄒ唬┍３殖浞值莫毩⑿?</p><p>　?。ǘ┘訌娐殬I(yè)道德機制建設7</p><p>　?。ㄈ┘哟蟊O(jiān)督力度提高監(jiān)管水平8</p><p><b>　　五、結(jié)論9</b></p&

13、gt;<p><b>　　參考文獻10</b></p><p><b>　　致 謝12</b></p><p><b>　　一、引言</b></p><p>　　隨著中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，中國注冊會計師的服務已經(jīng)遍布經(jīng)濟領域的不同層面，在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、優(yōu)化資源配置等方

14、面發(fā)揮了重要作用。2009 年11月中國注冊會計師協(xié)會頒布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，這是中國注冊會計師職業(yè)道德建設的里程碑式的事件。但是，守則的頒布和開始實施，并不代表中國注冊是行業(yè)的職業(yè)道德失范問題就能自然而然地得到徹底解決，社會上還是出現(xiàn)了諸如“鄭百文”、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問題。這些事件的目的和結(jié)果是：注冊會計師與企業(yè)相互串通，違反法律和職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會計報告，廣大投資者的權益遭到了極大的損害，最重要的

15、是這些案件嚴重動搖了社會公眾對以“信”為本的注冊會計師審計制度的信心。</p><p>　　二、注冊會計師職業(yè)道德的含義及其建設的必要性</p><p>　?。ㄒ唬┳詴嫀熉殬I(yè)道德的含義</p><p>　　職業(yè)道德，就是同人們的職業(yè)活動緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點所要求的道德準則、道德情操與道德品質(zhì)的總和，它既是對本職人員在職活動中行為的要求，同時又是職業(yè)隊社會所負的

16、責任與義務。所謂“會計職業(yè)道德”是指會計在執(zhí)行業(yè)務時所應遵循的行為規(guī)范, 包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)貴任等方面應達到行為標準。會計職業(yè)道德的內(nèi)涵應包括思想上清正廉潔，工作中客觀公正、實事求是，業(yè)務上精益求精。會計職業(yè)道德效力表現(xiàn)在會計業(yè)務活動當中, 就其會計職業(yè)道德體系而言, 應由會計道德職能、會計道德基本原則、會計職業(yè)道德規(guī)范等三個方面組成，其中會計道德職能是會計在職業(yè)上特有功能，會計道德基本原則是整個體系中核心部分

17、屬于支配地位。</p><p>　?。ǘ┘訌娮詴嫀熉殬I(yè)道德建設的必要性</p><p>　　1、加強會計職業(yè)道德建設是解決會計造假和會計信息失真的需要。會計造假有自身的因素，也有社會因素，有政治原因也有經(jīng)濟原因。但是會計造假主要是會計行為造成的，解決會計造假問題，會計人員必然是主要力量。只要會計人員遵紀守法，誠實守信，堅持原則，嚴守職業(yè)道德，就能遏止會計造假和信息失真現(xiàn)象。因此在目前

18、會計造假和信息失真嚴重的情況下，加強會計職業(yè)道德建設，具有重要意義。</p><p>　　2、會計作為一種提供信息的活動，具有強烈的社會性，關系到社會利益分配的公平效率性，也關系到社會經(jīng)濟秩序的和諧穩(wěn)定性。會計的過程是會計職業(yè)判斷的過程，會計職業(yè)判斷是建立在會計專業(yè)基礎上的一種判斷，是會計人員面臨不確定因素時，在會計法規(guī)、會計制度、企業(yè)會計準則和國家相關法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)會計準則、制度的要求，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外

19、經(jīng)營環(huán)境和特點，運用職業(yè)規(guī)則和自身知識與經(jīng)驗，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的會計處理和最終的財務報表編制所應采取的原則、方法等方面進行判斷與選擇的過程。由于企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點的復雜化和廣泛化，經(jīng)濟活動的多變性和不確定性，不可能存在穩(wěn)定不變且普遍適用的會計政策和方法，在這種情況下，不依靠職業(yè)判斷，這些準則就不能準確實施。而如何保證判斷的公允，必然會影響會計準則執(zhí)行的力度、質(zhì)量和效率。</p><p>　　3、加強會計職業(yè)道德

20、建設是樹立會計行業(yè)良好社會形象的需要。在市場經(jīng)濟條件下，物質(zhì)利益的驅(qū)動、以及社會上一些不良風氣的影響，使得少數(shù)會計人員弄虛作假，貪污腐化、大吃大喝、鋪張浪費，嚴重損害了會計形象，降低了社會對會計的信任，會計行業(yè)的發(fā)展遇到很大困難。加強會計職業(yè)道德建設迫在眉睫，會計人員只有具備良好的職業(yè)道德，會計行業(yè)才會有良好的工作環(huán)境，社會對會計行業(yè)的看法才能改變，會計的形象才會改善，會計的地位才能提高，因此加強會計職業(yè)道德建設是會計行業(yè)良好發(fā)展的根本

21、。</p><p>　　三、我國注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因</p><p><b>　?。ㄒ唬┆毩⑿匀狈?lt;/b></p><p>　　審計獨立性是審計職業(yè)的基本保證，中國注冊會計師從恢復之日起就存在獨立性問題。</p><p>　　1、管理者的威脅和誘惑。獨立性要求注冊會計師必須具備超然、獨立的執(zhí)業(yè)地位和立場。注冊會計

22、師審計是受托審計，應由上市公司股東委托會計師事務所對上市公司進行監(jiān)督制約。但由于中國上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善，一股獨大、內(nèi)部人控制等問題非常嚴重，公司董事會事實上被管理層把持，這樣審計委托人就由上市公司的股東變成了公司管理層，形成了不均衡的博弈關系。管理層決定著會計師事務所的聘用，續(xù)聘，費用支付等事項，完全成了會計師事務所的“衣食父母”。尤其是在注冊會計師的收入嚴重地依賴于某一客戶或某一客戶集團的情況下，管理層就有可能通過提出變更審計機構(gòu)

23、的威脅來影響注冊會計師的決策，規(guī)避不利的審計意見。這種微妙的關系，直接影響注冊會計師超然、獨立的審計地位，從根本上破壞了審計的獨立性原則，必然影響審計效果。加上目前會計師行業(yè)的惡性競爭，必然驅(qū)使會計師事務所為攬到更多的客戶去迎合雇主的需要，即使發(fā)現(xiàn)上市公司造假，也不得不睜一只眼閉一只眼。正是這種審計獨立性的喪失，才導致了著名的會計事務所安達信和中天勤在審計中的全軍覆滅。</p><p>　　2、有的會計師事務所持

24、有受托單位的股票、債券等, 卻不予回避, 在實質(zhì)上未能表現(xiàn)其獨立性, 未能很好地取得社會公眾的信任。最后, 會計師事務所為了保住客戶, 受利益的誘惑, 無原則地順從客戶幫助客戶過關等, 欺騙報表使用者。</p><p>　　3、注冊會計師在進行審計時, 要求被審計單位進行合作, 他們不一定會很好配合。當要他們提供必要的材料時, 他們也不一定會給, 采取軟拖硬抗的辦法阻礙審計執(zhí)法與取證材料, 或者是不簽字。還有的利

25、用一些客觀理由使審計工作無法正常進行, 嚴重阻礙審計人員進行審計, 削弱了執(zhí)法力度。</p><p>　　以上一切都嚴重地影響著注冊會計師審計的獨立性, 敗壞注冊會計師的聲譽。</p><p>　?。ǘ┫嚓P的法規(guī)制度不健全</p><p>　　沒有一個健全的、嚴格的法律環(huán)境，就不能有效地約束執(zhí)業(yè)過程中的不道德行為。職業(yè)道德作為一種道德規(guī)范，它不具備強制性，只能依靠

26、社會輿論、人們的內(nèi)在信念、良心自覺和意志力量來發(fā)揮作用。盡管在客觀上它必然會對注冊會計師的行為有很大的約束力，但是這種約束是一種軟約束，沒有強制性，往往很難奏效。雖然我國的《注冊會計師法》、《刑法》等相關的法律規(guī)范中對注冊會計師違法行為的界定以及應承擔的法律責任做出了明確的規(guī)定，但在實際執(zhí)行過程中，對于違法案件的查處力度卻顯得不夠。在處罰措施上．也存在重行政責任，輕民事責任和刑事責任的問題，這些都在一定程度上縱容了注冊會計師違背職業(yè)道德

27、的行為。</p><p>　　在我國, 獨立審計準則被當做行業(yè)規(guī)范, 很多案件中, 由于其判決需要較高的專業(yè)知識和較準確的職業(yè)判斷, 因此很多法官都很難判決, 專業(yè)的法官更是少之又少, 在對注冊會計師造假懲處方面的法律都難以落實, 成為表面文章。</p><p>　　注冊會計師優(yōu)秀的職業(yè)道德品質(zhì)不能只依賴于專業(yè)人員的自發(fā)形成還必須通過教育，而注冊會計師職業(yè)道德教育是會計教育中需要加強的一個

28、重要方面。同時我國注冊會計師資格的取得中存在重技術能力、輕道德要求的現(xiàn)象，這就需要完善對注冊會計師職業(yè)道德水準的考核和評價機制，如果沒有執(zhí)行機制來保障，就會流于形式而起不到實質(zhì)性作用。</p><p>　?。ㄈ┳詴嫀熥陨淼脑?lt;/p><p><b>　　1、職業(yè)道德低下</b></p><p>　　近年來,中國會計面臨“誠信危機”、會計

29、信息失真等誠信問題，究其根本原因,是會計人員的職業(yè)道德標準下滑。在社會主義市場經(jīng)濟體制逐步完善的今天,強化財會人員的職業(yè)道德建設,喚起社會對這一領域的高度關注,是當前整頓市場經(jīng)濟秩序、凈化社會風氣、遏制腐敗滋生的關鍵之舉、治本之策。</p><p>　　會計誠信危機由財務欺詐形成的,其根源在于某些單位的高層領導指使會計人員作假賬,提供虛假財務信息。但是,虛假財務信息向社會披露之前,須經(jīng)會計師事務所的審計鑒證。注冊

30、會計師如能把好關,不為其出具虛假的審計報告,對于建立社會誠信體系,維護市場經(jīng)濟秩序,必能發(fā)揮關鍵作用。[6]</p><p>　　此外，注冊會計師要深入了解被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果、和現(xiàn)金流量的真實情形，就要求其審計范圍不能受到不必要的限制，如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對財務報表發(fā)表審計意見。但是，注冊會計師對被審計單位實施廣泛、深入的審計程序時，

31、可能會了解、知悉被審計單位的商業(yè)秘密。由于注冊會計師的不慎或者故意，導致商業(yè)秘密被泄露或者被注冊會計師利用，從而使被審計單位遭受損失。[9]</p><p>　　2、專業(yè)勝任能力不足</p><p>　　眾所周知,會計人員如果不誠信,就會干出出具虛假財務報告,或作假賬的勾當,既傷害了社會公眾利益,也違背了做人的起碼良心。精通專業(yè)知識與技能是會計人員職業(yè)得以生存的前提, 對專業(yè)一知半解的人是

32、不能勝任會計工作的，遵循職業(yè)道德就更談不上了。因此，專業(yè)教育要求與職業(yè)道德修養(yǎng)教育聯(lián)合起來決不能顧此失彼。</p><p>　　注冊會計師行業(yè)是專業(yè)性很強的行業(yè)，正因為廣大的信息使用者缺乏相應的專業(yè)能力和時間來驗證信息提供者所提供的信息，才需要注冊會計師對其進行鑒證。但是，由于當今社會發(fā)展很快，企業(yè)的業(yè)務變化也很大，再加上中國正處于改革開放的進程之中：一方面，由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌，形勢不斷變化，新業(yè)務層出不窮

33、，另一方面，中國經(jīng)濟正在和全球經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌，企業(yè)會計準則也發(fā)生了很大的變化。在這種形勢下，注冊會計師如果不注意加強學習，認真總結(jié)經(jīng)驗，積極認識被審計單位各項新業(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)，也就缺乏相應的專業(yè)勝任能力來提供相應的鑒證業(yè)務的能力。</p><p>　　根據(jù)相關規(guī)定，專業(yè)勝任能力是指會員具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。這里的會員是指中國注冊會計師協(xié)會會員，既包括執(zhí)業(yè)會員也包括非執(zhí)業(yè)會員，而執(zhí)

34、業(yè)會員既包括執(zhí)業(yè)注冊會計師個人，也可以指其所在的會計師事務所。專業(yè)勝任能力要求會員不僅能有效地完成客戶委托的業(yè)務，還要經(jīng)濟地完成，這就給會員提出了很高的要求。事實上，如果會員在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗的情況下提供服務，就構(gòu)成了一種欺詐。作為自負盈虧的的市場主體，面對巨額審計費的誘惑，同時又缺乏接受信息者的有效監(jiān)督，注冊會計師無視自己的專業(yè)勝任能力而盲目接受高風險的審計項目現(xiàn)象也就較為普遍地存在。</p><p>

35、;　　3、缺乏應有的職業(yè)謹慎</p><p>　　市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，許多財物困難企業(yè)要找替罪羊，往往會主動尋求事務所的“幫助”。作為事務所要隨時了解一些客戶的情況，包括客戶的歷史情況、發(fā)展情況、社會聲譽、管理當局是否正直和誠實、委托業(yè)務的目的。對陷入財物困境的客戶和內(nèi)部控制制度很不完善的客戶更要慎重。</p><p>　?。ㄋ模ψ詴嫀熑狈τ行У谋O(jiān)管，打擊力度不夠</p>

36、<p>　　針對注冊會計師行業(yè)的違法違規(guī)行為，中國法律如《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等都有相應的懲處規(guī)定，但是存在各自為政、缺少協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。而且從對以往發(fā)生案件的懲處力度來看，還不足以起到震懾作用，而且存在重行政責任，輕民事和刑事責任的現(xiàn)象。</p><p>　　目前我國對涉案的會計師事務所與注冊會計師的處理，大多只是以行政處罰為主，比較輕視民事賠償?shù)牟糠?。雖然脫鉤改制后，加大

37、了處罰的力度，直接針對注冊會計師個人的處罰越來越重，甚至追究刑事責任，但是針對注冊會計師審計應承擔的民事責任的訴訟案仍很少。因為造假受到查處和責令賠償概率很小，造假成本仍遠遠低于造假收益。這種輕描淡寫的處理結(jié)果讓人覺得造假的成本較低，對審計職業(yè)界難以起到足夠的震動作用。</p><p>　　從行政責任來看，主要有訓誡、通報批評和罰款、沒收違法所得以及吊銷執(zhí)業(yè)證書、撤銷會計師事務所等形式，但是由于監(jiān)管機構(gòu)不可能對所

38、有審計報告都進行檢查，也并不是所有被出具不實審計意見的財務報告都會被揭露，而相對其所獲得的收益而言，罰款和沒收違法所得的數(shù)額太小，不足以產(chǎn)生震懾作用。因此，要加大對注冊會計師的違法違規(guī)行為進行行政處罰的力度，而且不能局限于問題被揭露之后的事后處罰，要和事前、事中檢查聯(lián)系起來，使處罰能起到預防和震懾的作用。[9]</p><p>　　四、加強注冊會計師職業(yè)道德建設應采取的措施</p><p>

39、;　　世界先進國家的注冊會計師在審計時所依賴的主要是法律。在英國有公司法, 在美國有證券法、證券交易法等。雖然各國政府對注冊會計師的干預不同, 但它們依靠某些團體——各國的職業(yè)會計師協(xié)會加強注冊會計師的管理, 在推動職業(yè)會計師審計事業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮了積極和關鍵的作用。所以, 我國也必須吸取先進經(jīng)驗, 采取一些符合我國國情的措施, 不斷提高我國注冊會計師執(zhí)業(yè)水平,推動注冊會計師事業(yè)的發(fā)展。</p><p>　?。ㄒ唬?/p>

40、保持充分的獨立性</p><p>　　會計師事務所必須真正在形式上和實質(zhì)上都保持獨立性，成為社會公眾利益的維護者，成為市場經(jīng)濟組成部分，成為市場競爭的參與者，在平等、公開、公正的市場競爭中求得自身的進步。為防止因會計年度高度統(tǒng)一使得事務所業(yè)務過于集中而導致注冊會計師的業(yè)務質(zhì)量下降，可考慮允許一些業(yè)務受季節(jié)性影響較大的行業(yè)和企業(yè)有權制定適應于本行業(yè)或企業(yè)的會計年度，錯開注冊會計師執(zhí)業(yè)的高峰期，以保證注冊會計師的審計

41、質(zhì)量。[10]</p><p>　　優(yōu)先選擇合伙制會計事務所的組織形式。我國會計師事務所90%以上采用有限責任制, 鑒于目前我國審計市場不夠成熟, 審計環(huán)境不夠完善, 投資者的法律意識也比較淡薄, 會計師事務所的規(guī)模都不大, 在有限責任體制下事務所的賠償能力都很小。因此應發(fā)展合伙制事務所, 只有在負無限責任制度的約束下, 合伙人才會在對切身利益的關注下保持高度的審計獨立性, 切實提高審計質(zhì)量。</p>

42、<p>　　事務所完善對員工的激勵措施。我國事務所對員工的管理應借鑒國外好的經(jīng)驗。在事務所工作普遍比較累，工作壓力大，工作量也大，但是所獲的報酬讓很多兢兢業(yè)業(yè)的會計師心里很不平衡,漸漸失去對事務所的忠誠度甚至認同感。很多優(yōu)秀的人才因不滿自己的薪酬而向四大會計師事務所進軍。 因此，各個事務所在待遇方面應加強對員工的激勵, 充分考慮到員工在公司時的工作心情及滿意程度，合理安排分配給注冊會計師的各項工作，在提高工作效率的同時，適

43、當調(diào)節(jié)工作的氛圍，改善工作環(huán)境，這樣注冊會計師在面對被審計單位的經(jīng)濟利益時, 就會降低讓步的概率。</p><p>　?。ǘ┘訌娐殬I(yè)道德機制建設</p><p>　　法律是道德規(guī)范中帶有強制性的部分或基本部分,法制教育要求會計人員知法和守法。由于會計人員工作涉及面廣,法制教育的范圍應盡可能廣泛。這幾年我國注冊會計師考試和會計職稱考試已包括了相關的經(jīng)濟法和稅法等課程, 但這只能是后續(xù)教育,

44、具體講財專學校財會專業(yè)教育中應開設法制課如會計法、注冊會計師法、公司法、證券法、經(jīng)濟合同法等經(jīng)濟法規(guī)納人教育環(huán)節(jié), 使會計人員在就業(yè)前就養(yǎng)成遵紀守法的良好職業(yè)道德。</p><p>　　此外，我們需要設立專職機構(gòu)或人員對執(zhí)業(yè)機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員履行職業(yè)道德準則情況進行檢查,把優(yōu)秀的和不良的表現(xiàn),都記入誠信檔案,作為獎優(yōu)罰劣的依據(jù),以此來督促、提高會計履行職業(yè)道德準則的自覺性,更好地發(fā)揮“經(jīng)濟警察”的作用,逐漸取得社會對

45、會計誠信的認可。</p><p>　　作為一支專業(yè)、優(yōu)秀的注冊會計師隊伍, 必須要樹立清正廉潔的思想品德, 在執(zhí)業(yè)中獨立承辦、不為權惑、不為利誘、反對貪占、不徇私情、據(jù)實查證、依法鑒別、實事求是、尊重客觀、依靠證據(jù)、公評結(jié)論、如實反映。出具的報告, 要求具有準確性、真實性和科學性，保證注冊會計師執(zhí)業(yè)達到國家規(guī)定的要求標準?！蹲詴嫀煼ā肥且环N重要的社會服務和經(jīng)濟監(jiān)督制度，注冊會計師是一支有效的社會經(jīng)濟服務和監(jiān)督

46、力量。在工作方法上, 要體現(xiàn)服務與監(jiān)督、鑒證與促進并重的原則, 堅持一視同仁、一律平等。注冊會計師的監(jiān)督與服務, 都是根據(jù)政府和委托人或單位的要求, 根據(jù)國家有關政策、法律法規(guī)、制度進行檢查驗證完成的。既要熱情負責地為客戶服好務, 又要實事求是地對客戶的違規(guī)行為進行監(jiān)督, 以保證工作質(zhì)量和信譽, 維護注冊會計師的社會形象。會計人員既是會計信息的提供者又是會計信息質(zhì)量的管理監(jiān)督者，其自身素質(zhì)的高低直接影響會計信息的質(zhì)量。加強會計人員的職業(yè)

47、道德建設，首先大力倡導誠實守信的職業(yè)道德，聯(lián)系工作實際，把職業(yè)道德建設作為提高會計隊伍政治和業(yè)務整體素質(zhì)的一項重要內(nèi)容來抓。要引導會計人員牢固樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，講政治</p><p>　　現(xiàn)代會計職業(yè)道德教育是根據(jù)會計工作的特點要有目的有組織有計劃對會計人員實行系統(tǒng)的會計道德教育，其影響作用在于把會計道德原刃規(guī)范和觀念灌輸?shù)綍嬋藛T意識中，去引導會計人員實行自我監(jiān)督, 調(diào)節(jié)自身行為, 同時也調(diào)節(jié)社

48、會行為的全過程, 對其他會計人員提出道德要求進行道德評價。會計道德教育是會計道德職能作用發(fā)揮重要途徑。</p><p>　　建立會計的信用機制,不僅要健全法制、加強管理,還要進行職業(yè)道德教育。健全會計法律、法規(guī)應當堅持目的明確、要求具體,便于操作,以利執(zhí)行?，F(xiàn)行《會計法》、《注冊會計師法》對提供虛假財務信息的行為提出了處罰要求,但缺乏具體的規(guī)定,會計準則和會計制度也存在一定漏洞。所以,財政部和其他有關部門都在進行

49、會計法律、法規(guī)的健全完善工作,明確職業(yè)道德規(guī)范制定的目的性。</p><p>　?。ㄈ┘哟蟊O(jiān)督力度提高監(jiān)管水平</p><p>　　為了改變目前注冊會計師審計出現(xiàn)如此之多的問題, 我們必須制定嚴格的立法制度, 使注冊會計師在審計時做到“有法可依”,“執(zhí)法必嚴”,“違法必究”,以達到提高執(zhí)法力度的要求。</p><p>　　建立健全經(jīng)濟監(jiān)督網(wǎng)絡。建立、健全經(jīng)濟監(jiān)督網(wǎng)

50、絡可以強化對會計準則功能實現(xiàn)的監(jiān)督力度。經(jīng)濟監(jiān)督網(wǎng)絡由三個子系統(tǒng)組成：政府監(jiān)督系統(tǒng)。國家審計監(jiān)督系統(tǒng)是一個具有權威性、獨立性和強制性的高層次監(jiān)督機構(gòu)，主要對國有資產(chǎn)占控股地位或主導地位的企業(yè)進行審計監(jiān)督，包括資產(chǎn)負債和損益的真實性審計，國有資產(chǎn)增值與保值的監(jiān)督，以及有關內(nèi)部控制制度的延伸審計等。會計準則的準確運用在很大程度上既取決于財務報告編制者（會計信息提供者），又取決于審計師（會計信息鑒證者）公允的職業(yè)判斷，這無疑增大了他們的法律責

51、任。內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，包括內(nèi)部審計、監(jiān)事審計、會計監(jiān)督和其他業(yè)務監(jiān)督。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)三個層次的代理關系，即股東會與董事會之間、董事會與總經(jīng)理之間、總經(jīng)理與各管理主體之間的代理關系。監(jiān)事審計一般負責對第一層代理人和第二層代理人所負責任履行情況進行審計，內(nèi)部審計一般只負責對第三層的各管理主體所負責任履行情況進行審計。會計監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的一種自我約束機制，其目標是通過提供分析、評價、建議和經(jīng)濟活動的恰當評論來幫助所有管理人員有效地履行他們

52、的責任。內(nèi)部監(jiān)督的主體是各企業(yè)本身，主要是建立健全企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)控制度，保證</p><p>　　進一步完善法規(guī)和監(jiān)督體系,嚴格執(zhí)法。對企業(yè)領導人強迫會計人員做假所承擔的責任在違紀金額上給予具體化,應區(qū)分不同的檔次給予不同的處罰,最重的處罰甚至可以判處死刑。政府監(jiān)督部門對企業(yè)會計信息失真各負什么責任,在有關的法規(guī)中也要明確規(guī)定,要有可操作性的法規(guī)給予衡量和處罰。法律、法規(guī)制定出來后要嚴格處罰,以維護法律的尊嚴。

53、</p><p><b>　　五、結(jié)論</b></p><p>　　會計誠信建設是對單位負責人、會計人員、注冊會計師等進行的整體誠信建設工程。這個工程不僅著眼于會計人員個體誠信品質(zhì)的提高，而且立足于會計行業(yè)，或會計市場整體品質(zhì)的提高，因此，財政部門必須通過媒體宣傳、專題講座、舉辦培訓班等多種形式加強對會計誠信的宣傳和報導，營造濃厚的社會輿論氛圍，讓人們普遍認識到會計誠

54、信的重要性。</p><p>　　我國的注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中總體上說是遵守職業(yè)道德的，總體形勢是好的很樂觀的，但客觀存在的違反職業(yè)道德的現(xiàn)象也是不容忽視的，我們必須認清形勢，采取各種措施讓注冊會計師從我做起從自身做起，做遵守職業(yè)道德的模范，才能從根本上加強職業(yè)道德，克服目前存在的不良現(xiàn)象，從而提高注冊會計師隊伍整體的職業(yè)道德水平，為我國的經(jīng)濟建設做出更大的貢獻。</p><p><

55、;b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 于孝國.論注冊會計師職業(yè)道德［J］.中國集體經(jīng)濟,2009(34):P133-134</p><p>　　[2] 張靜.我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀反思［N］.甘肅政法成人教育學院學報, 2006(3):P139</p><p>　　[3] 王飛.注冊會計師職業(yè)道德問題探析［J］.黑龍江科技信息

56、,2008 (31):P118</p><p>　　[4] 陳杰.我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀及對策探討［N］.福建農(nóng)林大學學（哲學社會科學版）,2008 11(3):P74-77</p><p>　　[5] 陳韶君.注冊會計師職業(yè)道德視角下詮釋誠信［J］.長春大學學報（社會科學版）,2006年3月第16卷第2期:P116</p><p>　　[6] 周

57、波.對消除會計職業(yè)誠信危機的思考［A］.科技資訊,2010 NO.21:P247</p><p>　　[7] 沈萍.注冊會計師職業(yè)道德的重構(gòu)［J］.社科縱橫, 2005，20(5)P:77-78</p><p>　　[8] 謝瑞峰，程存峰.遵誠守信:注冊會計師的職業(yè)自律與準則［J］.職業(yè)時空（研究版）,2006,2(5):P21-22</p><p>　　[9] 李

58、學軍.中國注冊會計師行業(yè)職業(yè)道德失范的表現(xiàn)及其治理［J］.經(jīng)濟研究導刊,2010年第25期:P80-82</p><p>　　[10] 程新芳.探析注冊會計師職業(yè)道德問題［J］.《商場現(xiàn)代化》2010年8月（下旬刊）總第621期:P180</p><p>　　[11] 陳小紅.會計職業(yè)判斷的道德風險影響分析［J］.《財會通訊》綜合2010年第7 期（上）:P139-140</p>

59、;<p>　　[12] 王宏宇.論我國注冊會計師職業(yè)道德建設途徑［J］.商業(yè)研究,2003年9月總第269期：P76-77</p><p>　　[13] 郭照敏.對我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)實思考[J].中國注冊會計師，2000(8)：P113-115</p><p>　　[14] 韓嫣.注冊會計師與誠信［J］.和田師范?？茖W校學報(漢文綜合版),2005年第25卷第5期:P

60、35</p><p>　　[15] 金明偉.注冊會計師非誠信行為的成因與治理［J］.審計與經(jīng)濟研究,2002，17(6):P22-26</p><p>　　[16] 王廣明,張奇峰.注冊會計師“誠信”的經(jīng)濟學分析［J］.會計研究,2003，(4):P41-48</p><p>　　[17] 孫君敏，孫建敏.我國注冊會計師法律責任現(xiàn)狀初探［J］.商業(yè)研究,2007，(

61、12):P207-210</p><p>　　[18] 吳秀英.淺談加強注冊會計師職業(yè)道德. 中國科技博覽,2009,(6):P198</p><p>　　[19] 陳玉軍,蘭勇.談注冊會計師的誠信［A］.經(jīng)濟師,2003,(6):P253</p><p>　　[20] 譚永婷.淺析注冊會計師的誠信及其建設［J］.時代經(jīng)貿(mào)（學術版）, 2008，6(18):P139

62、</p><p>　　[21] 曾佳.注冊會計師職業(yè)道德問題探討［J］.高新技術企業(yè),2008(4):P134-135</p><p>　　[22] Curtis C. Verschoor. Should CPA Candidates Be Tested on Business Ethics?［J］Strategic Finance. 2008(3) P:123</p>

63、;<p>　　[23] Ole-Kristian Hope；John Christian Langli. Auditor Independence in a Private Firm and Low Litigation Risk Setting.［J］Accounting review  2010(2):P139</p><p><b>　　致 謝</b><

64、;/p><p>　　本論文在寫作過程中，得到了王老師的悉心指導。從論文的選題、提綱的擬定、結(jié)構(gòu)的安排直至完稿審定，老師悉心指導，對本論文的順利完成給予了最大的幫助。老師嚴謹治學的態(tài)度和淵博的學識也使我受益匪淺，他們對本論文多次提出了修改意見，既提高了本論文的水準，也提高了我的理論水平和實踐能力，對我在今后的工作和學習將產(chǎn)生積極的影響。在大學四年中，各位老師淵博精深的學識、誨人不倦的育人精神以及嚴謹?shù)慕虒W態(tài)度，給我留下

65、了深刻的印象。</p><p>　　在商學院學習的四年中，我受益于許多老師的教誨和啟迪，在此我要感謝商學院會計系的全體老師，尤其要感謝于沛老師，馬老師，劉老師、夏老師、張老師等，他們的辛勤耕耘和工作為我們創(chuàng)造了非常優(yōu)秀的學習環(huán)境，教給了我許多做人的道理。在我們即將離開校園的時候，他們?nèi)栽谀瑹o聞地為他們熱愛的教育事業(yè)奉獻著，在此向他們表示深深的謝意！</p><p>　　本科畢業(yè)設計（論文

66、）</p><p><b>　　任 務 書</b></p><p>　　題 目 我國注冊會計師的職業(yè)道德研究 </p><p>　　學 院 商 學 院 </p><p>　　專 業(yè)

67、 會 計 學 </p><p>　　班 級 </p><p>　　學 號 </p><p>　　學生姓名

68、 </p><p>　　指導教師 </p><p><b>　　一、主要任務與目標</b></p><p>　　在商學院規(guī)定的畢業(yè)論文撰寫期間內(nèi)，根據(jù)師生共同商定的畢業(yè)論文選題《我國注冊會計師的職業(yè)道德

69、研究》，綜合運用本科階段所學專業(yè)知識和相關學科知識，撰寫一篇具有一定的理論價值和應用價值、篇幅不少于8000字的畢業(yè)論文。希望通過畢業(yè)論文的撰寫能夠?qū)ξ覈淖詴嫀熉殬I(yè)道德缺失的各種原因加以分析，從中找出有效的解決方法或有建設性的方案，使其能有效監(jiān)督我國注冊會計師，使其能夠站在獨立的立場對企業(yè)管理層編制的財務報表進行審計并提出客觀、公正的審計意見。</p><p>　　二、主要內(nèi)容與基本要求</p>

70、<p>　?。ㄒ唬┭芯康闹饕獌?nèi)容 </p><p>　　課題研究集中于以下幾個方面：（1）注冊會計師應具備的職業(yè)道德規(guī)范；（2）我國注冊會計師職業(yè)道德建設的必要性和重要性；（3）我國注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因；（4）加強注冊會計師職業(yè)道德建設應采取的措施。</p><p><b>　　（二）基本要求</b></p><p>　　

71、根據(jù)畢業(yè)論文(設計)參考選題及老師所提供的主要中英文參考書目（文獻），檢索相關中文文獻的數(shù)量要求不得少于20篇，外文文獻不得少于2篇；嚴格按照畢業(yè)論文撰寫進度和計劃，完成文獻資料的收集整理、開題報告的撰寫、外文文獻的收集和翻譯和畢業(yè)論文的撰寫等項工作。文獻綜述應較全面地反映與該課題直接相關的國內(nèi)外研究成果，特別是近年來的最新發(fā)展成果與研究動態(tài)，并應指出該課題需要進一步解決的問題，力求層次清晰、格式規(guī)范；開題報告在主要說明所選課題的歷史背

72、景、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀和發(fā)展均勢的基礎上，明確研究的基本內(nèi)容，擬解決的主要問題和研究方法及措施等；外文翻譯的文獻應與畢業(yè)論文選題密切相關，要求翻譯每篇2000單詞以上的外文翻譯二篇，應忠實原文、語言流暢。畢業(yè)論文應結(jié)構(gòu)完整、觀點鮮明、論證充分、思維嚴密、內(nèi)容充實、格式規(guī)范，力求有所創(chuàng)新。畢業(yè)論文應結(jié)構(gòu)完整、觀點鮮明、論證充分、思維嚴密、內(nèi)容充實、格式規(guī)范，力求有所創(chuàng)新。</p><p><b>　　三、計劃

73、進度</b></p><p>　　2010.11.05—2010.11.22 完成畢業(yè)論文選題</p><p>　　2010.11.23—2011.01.10 完成文獻綜述、開題報告及外文翻譯</p><p>　　2011.02.21—2011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿，確定實習單位</p><p>　　20

74、11.03.12—2011.05.03 畢業(yè)實習，修改論文</p><p>　　2011.05.04—2011.05.12 畢業(yè)論文定稿</p><p>　　2011.05.23—2011.06.03 畢業(yè)論文答辯</p><p><b>　　四、主要參考文獻</b></p><p>　　[1] 于孝國

75、.論注冊會計師職業(yè)道德. ［J］中國集體經(jīng)濟. 2009 ""(34)</p><p>　　[2] 張靜.我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀反思. ［N］ 甘肅政法成人教育學院學報. 2006 ""(3)</p><p>　　[3] 王飛.注冊會計師職業(yè)道德問題探析.［J］黑龍江科技信息. 2008 ""(3

76、1)</p><p>　　[4] 陳杰.我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀及對策探討.［N］福建農(nóng)林大學學報（哲學社會科學版）.2008 11(3)</p><p>　　[5] 陳韶君.注冊會計師職業(yè)道德視角下詮釋誠信.［N］長春大學學報（社會科學版）.2006 16(2)</p><p>　　[6] Curtis C. Verschoor. Should CPA Can

77、didates Be Tested on Business Ethics?</p><p>　?。跩］Strategic Finance. 200890(3) </p><p>　　[7] Ole-Kristian Hope；John Christian Langli. Auditor Independence in a Private Firm and Low Litiga

78、tion Risk Setting.［J］Accounting review  201085(2)  </p><p>　　本科畢業(yè)設計（論文）</p><p>　　開 題 報 告</p><p>　　題 目 我國注冊會計師職業(yè)道德研究 </p><p>　　論文選

79、題的背景、意義 </p><p>　　注冊會計師行業(yè)之所以在現(xiàn)代社會中產(chǎn)生和發(fā)展，是因為注冊會計師能夠站在獨立的立場對企業(yè)管理層編制的財務報表進行審計并提出客觀、公正的審計意見,為財務報表使用人進行決策提供依據(jù)。注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力決定著行業(yè)的社會形象。注冊會計師作為一種導向，使得社會公眾對其服務質(zhì)量的要求很高。注冊會計師誠信管理的重要性也日漸顯現(xiàn)。</p><p>　　

80、當前，會計信息失真問題成了全社會關注的焦點，注冊會計師的公信力遭到眾多利益相關者和社會各界的質(zhì)疑，影響了正常的社會經(jīng)濟秩序和社會經(jīng)濟發(fā)展。就注冊會計師職業(yè)而言，既要監(jiān)督別人，也需要別人的監(jiān)督，職業(yè)責任和風險重大，而減少乃至避免風險的措施就是嚴格守法，遵守職業(yè)道德。因此，加強職業(yè)道德是注冊會計師事業(yè)發(fā)展中的一個重要問題。</p><p>　　二、研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問題</p><p&g

81、t;　　本文主要研究了當今社會注冊會計師在經(jīng)濟生活中的重要作用，因而引出注冊會計師職業(yè)道德對審計業(yè)務的重大影響。本文通過分析當前注冊會計師職業(yè)道德低下、專業(yè)素質(zhì)不高等現(xiàn)象，找出對其影響重大的幾個主要因素，進而尋找具有針對性的解決方案及改進辦法。</p><p>　　本文研究了注冊會計師職業(yè)道德水平低下的原因之后，提出通過增強法制觀念來強化審計人員的風險意識、加強注冊會計師行業(yè)制度的建設、提高行業(yè)外部的監(jiān)管水平和執(zhí)

82、法力度、強化誠信的職業(yè)自律意識和道德誠信制度等幾個方面來提高、監(jiān)督注冊會計師的職業(yè)道德。</p><p>　　研究的方法與技術路線</p><p><b>　　研究方法：</b></p><p><b>　　1、文獻研究法</b></p><p>　　通過查閱資料文獻，了解了行業(yè)內(nèi)對該研究問題的一些

83、研究成果，豐富了我的理論知識，通過整合各種資源，提出自己的意見。</p><p><b>　　2、比較研究法</b></p><p>　　通過查閱國外對該問題的研究，聯(lián)系我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀，找出相似之處，再結(jié)合本國實際提出一些有效的建議。</p><p><b>　　3、案例研究法</b></p>

84、<p>　　本文通過研究外國的一些文獻，借鑒了其中的一些案例，以數(shù)據(jù)的形式清晰有力地證明了該研究的真實性，加強了本文的說服力。</p><p><b>　　技術路線圖</b></p><p>　　四、研究的總體安排與進度</p><p>　　2010.11.05—2010.11.22 完成畢業(yè)論文選題</p>&l

85、t;p>　　2010.11.23—2011.01.10 完成文獻綜述、開題報告及外文翻譯</p><p>　　2011.02.21—2011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿，確定實習單位</p><p>　　2011.03.12—2011.05.03 畢業(yè)實習，修改論文</p><p>　　2011.05.04—2011.05.12 畢業(yè)

86、論文定稿</p><p>　　2011.05.23—2011.06.03 畢業(yè)論文答辯</p><p><b>　　五、主要參考文獻</b></p><p><b>　　主要參考文獻</b></p><p>　　[1] 于孝國.論注冊會計師職業(yè)道德. ［J］中國集體經(jīng)濟. 2009 

87、""(34)</p><p>　　[2] 張靜.我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀反思. ［N］ 甘肅政法成人教育學院學報. 2006 ""(3)</p><p>　　[3] 王飛.注冊會計師職業(yè)道德問題探析.［J］黑龍江科技信息. 2008 ""(31)</p><p>　　[4] 陳杰.我國

88、注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀及對策探討.［N］福建農(nóng)林大學學（哲學社會科學版）.2008 11(3)</p><p>　　[5] 陳韶君.注冊會計師職業(yè)道德視角下詮釋誠信.［N］長春大學學報（社會科學版）.2006 ""(2)</p><p>　　[6] 李明星.構(gòu)建我國注冊會計師職業(yè)道德體系的研究.［J］特區(qū)經(jīng)濟.2005，""(9)</p&g

89、t;<p>　　[7] 沈萍.注冊會計師職業(yè)道德的重構(gòu).［J］社科縱橫. 2005，20(5)</p><p>　　[8] 謝瑞峰，程存峰.遵誠守信:注冊會計師的職業(yè)自律與準則.［J］職業(yè)時空（研究版）.2006,(5)</p><p>　　[9] 黃穎君.中國注冊會計師職業(yè)道德問題研究. 華南理工大學.碩士學位論文.2004</p><p>　　[1

90、0] 劉艷森.誠信,注冊會計師職業(yè)道德的基石. ［J］經(jīng)濟師. 2010，""(7)</p><p>　　[11] 王宏宇.論我國注冊會計師職業(yè)道德建設途徑. ［J］ 商業(yè)研究.2003，""(9)</p><p>　　[12] 郭照敏．對我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)實思考.[J] 中國注冊會計師，2000(8)．</p><p&g

91、t;　　[13] 韓嫣.注冊會計師與誠信.［J］ 和田師范?？茖W校學報(漢文綜合版). 2005，25(5)</p><p>　　[14] 金明偉.注冊會計師非誠信行為的成因與治理.［J］ 審計與經(jīng)濟研究. 2002，17(6)</p><p>　　[15] 王廣明,張奇峰.注冊會計師“誠信”的經(jīng)濟學分析.［J］會計研究. 2003，""(4)</p>&

92、lt;p>　　[16] 孫君敏，孫建敏.我國注冊會計師法律責任現(xiàn)狀初探.［J］商業(yè)研究. 2007，""(12)</p><p>　　[17] 吳秀英. 淺談加強注冊會計師職業(yè)道德. 中國科技博覽. 2009，""(6)</p><p>　　[18] 陳玉軍,蘭勇. 談注冊會計師的誠信.［A］經(jīng)濟師. 2003，""(6)&

93、lt;/p><p>　　[19] 譚永婷.淺析注冊會計師的誠信及其建設.［J］時代經(jīng)貿(mào)（學術版）. 2008，6（18）</p><p>　　[20] 曾佳.注冊會計師職業(yè)道德問題探討.［J］中國高新技術企業(yè). 2008，""(4)</p><p>　　[21] M. Krishna Moorthy.The Realities of Auditor’

94、s Independence and Objectivity. ［J］ Journal of Accounting – Business & Management vol. 17 no. 1 (2010) 90-103</p><p>　　[22] Jean Bédard,PhD, FCA, and Yves Gendron, PhD, CA. Can audit committees deli

95、ver?［J］CAmagazine | September 2010,P50-53</p><p>　　[23] Curtis C. Verschoor. Should CPA Candidates Be Tested on Business Ethics?［J］Strategic Finance. 200890(3) </p><p>　　[24] Ole-Kristian H

96、ope；John Christian Langli. Auditor Independence in a Private Firm and Low Litigation Risk Setting.［J］Accounting review  201085(2)</p><p>　　本科畢業(yè)設計（論文）</p><p>　　文 獻 綜 述</p><p>

97、;　　題 目 我國注冊會計師職業(yè)道德研究 </p><p><b>　　前言部分</b></p><p><b>　　（一）寫作目的</b></p><p>　　注冊會計師行業(yè)之所以在現(xiàn)代社會中產(chǎn)生和發(fā)展，是因為注冊會計師能夠站在獨立的立場對企業(yè)管理層編制的財務報表進行審計

98、并提出客觀、公正的審計意見,為財務報表使用人進行決策提供依據(jù)。注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力決定著行業(yè)的社會形象。如果注冊會計師沒有起碼的職業(yè)道德，沒有應有的專業(yè)勝任能力，審計質(zhì)量難以保證。注冊會計師作為一種導向，使得社會公眾對其服務質(zhì)量的要求很高。作為夯實上市公司財務數(shù)據(jù)，維護證券市場秩序和社會公眾利益的“經(jīng)濟警察”，注冊會計師誠信管理的重要性也日漸顯現(xiàn)。</p><p>　　當前，會計信息失真問題成了

99、全社會關注的焦點，注冊會計師的公信力遭到眾多利益相關者和社會各界的質(zhì)疑，影響了正常的社會經(jīng)濟秩序和社會經(jīng)濟發(fā)展。就注冊會計師職業(yè)而言，既要監(jiān)督別人，也需要別人的監(jiān)督，職業(yè)責任和風險重大，而減少乃至避免風險的措施就是嚴格守法，遵守職業(yè)道德。因此，加強職業(yè)道德是注冊會計師事業(yè)發(fā)展中的一個重要問題。本文對我國的注冊會計師職業(yè)道德缺失的各種原因加以分析，目的是督促注冊會計師公正執(zhí)業(yè)，嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，進一步加強執(zhí)業(yè)標準的建設，強化業(yè)務指導，

100、不斷提高注冊會計師的職業(yè)水平，使其能有效監(jiān)督我國注冊會計師，使其能夠站在獨立的立場對企業(yè)管理層編制的財務報表進行審計并提出客觀、公正的審計意見。</p><p><b>　?。ǘ┫嚓P概念</b></p><p>　　所謂道德，是指社會為了調(diào)整人們之間以及個人和社會之間的關系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論力量，使人們具有善和惡、榮譽和恥辱、正義

101、和非正義等概念，并逐漸形成一定的習慣和傳統(tǒng)，以指導或控制自己的行為。</p><p>　　會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應當遵循的．體現(xiàn)會計職業(yè)特征的．調(diào)整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。從一般意義上講，注冊會計師的職業(yè)道德是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所應遵守的行為標準的道德規(guī)范，包括注冊會計師在執(zhí)業(yè)時所實際體現(xiàn)的職業(yè)品德、職業(yè)紀律和職業(yè)責任等。</p><p><b>　　二、

102、主體部分</b></p><p><b>　?。ㄒ唬﹪獠糠?lt;/b></p><p>　　“審計師的獨立性和客觀性的現(xiàn)實”（ M. Krishna Moorthy，2010）中提到，澳大利亞墨爾本注冊會計師（2004年）說，自從安然公司和安達信事件垮臺，審計師和它客戶之間的關系是有點值得懷疑。審計師真的能完全獨立地執(zhí)行職務還是他們?nèi)詴锌赡芤蛩麄兪鞘芄陀诳?/p>

103、戶并為其服務而到受影響和誘惑？簡單的判斷審計師的工作不是很好。他們的職責是調(diào)查和審核的公司，但被雇用又擺在首位，這可能導致他們不愉快的結(jié)果。它就像是被夾在一座巖石和堅石的中間。在這篇文章中，兩名澳洲專業(yè)標準委員會的注冊會計師為維持審計師和客戶的關系符合法律和專業(yè)要求，審查了審計師的四種假設方案。討論其中一個沖突時，審計人員發(fā)現(xiàn)，該公司即將倒閉。作為審計師，他有責任停止該公司所有業(yè)務，但因為他長期客戶，他將設法補救這種情況，同時仍允許業(yè)務

104、進行。對于審計員采取的行動受到很大的懷疑，因為他不應該因該公司是一個長期客戶而影響他的決定。人性是容易受到影響的，完全無視這一事實情況和條件是不可能的。因此，審計人員必須在履行職務時盡可能地理性和符合邏輯。</p><p>　　“Can audit committees deliver?”（Jean Bédard，2010）中說：過去十年的會計丑聞把審計委員會推到對抗虛假財務報告的最前列。審計委員會已制

105、定規(guī)則和責任來提高財務信息質(zhì)量,增強投資者對財務報告質(zhì)量和金融市場的信心。從1970年，加拿大安大略省公司法的提出，審計委員會已流傳了超過40年的時間。針對企業(yè)丑聞,各種利益相關者提出法規(guī)建議來延長他們的地位和職責,加強其有效性。然而，問題已經(jīng)上升到將實際上的審計委員會角色所達到周圍期望值的程度作為一項重要的公司治理機制。國際醫(yī)學期刊最近的一篇文章,研究了從1994年到2008年間審計委員會在學術刊物上發(fā)表的有效的、有亮點的意見。審計委

106、員會有關組成、權威、資源和過程的質(zhì)量信息可以通過監(jiān)督財務報告過程和間接透過內(nèi)部控制和外部審計來直接改善。最后,更好的信息質(zhì)量同時加強控制可能會使投資者對財務報告質(zhì)量和金融市場的功能更有信心。研究人員使用各種指標來衡量審計委員會效果,包括財務報告的質(zhì)量度量（如虛假財務報告和財務報表的重述）；外部審計質(zhì)量度量（專業(yè)的審計師和審計師的獨立性）；內(nèi)部控制的參與以及投資者的看法。</p><p><b>　?。ǘ?/p>

107、）國內(nèi)部分</b></p><p>　　我國注冊會計師職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀及原因</p><p>　　“論注冊會計師職業(yè)道德”(于孝國，2009)在分析當前我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀時總結(jié)出以下三點：1、偏離專業(yè)發(fā)展方向，對經(jīng)濟利益過分追求。目前會計師事務所將執(zhí)業(yè)能力一再邊緣化，不注重人員的實踐能力的培養(yǎng)，漠視后續(xù)教育。為了眼前利益不惜降低專業(yè)標準或是不加掩飾的進行交易，工作質(zhì)

108、量下降，為求生存與發(fā)展，置職業(yè)道德而不顧。2、漠視專業(yè)責任，出賣信息原則。許多會計師大談職業(yè)道德責任，可是行動往往將職業(yè)道德拋之腦后。3、處理機制不健全，肇事者有機可乘。目前的處罰力度根本起不到罐懾違規(guī)和犯罪的作用，而造假的巨大收益和較低成本往往使會計師事務所和注冊會計帥在進行了利益和成本的對比后，置誠信于不顧去追逐利益。</p><p>　　“注冊會計師職業(yè)道德問題探討”（曾佳，2008）中指出，中國注冊會計師