淺議會計制度和稅收法規(guī)之間的關系

1、<p>　　淺議會計制度和稅收法規(guī)之間的關系</p><p>　　摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計制度和稅收法規(guī)不斷完善和發(fā)展，會計制度和稅收法規(guī)之間的關系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到分立，再到協(xié)調(diào)的階段。隨著各自體系的建立和完善，兩者間的差異逐步擴大，這對于企業(yè)的稅收影響重大，在稅收核算中如何協(xié)調(diào)兩者之間的關系，做到動態(tài)的平衡是亟需考慮的問題。本文從會計制度和稅收法規(guī)之間的關系、稅會模式、造成差異的原因出發(fā)，進而

2、提出協(xié)調(diào)會計和稅法之間關系的建議。 </p><p>　　關鍵詞：會計制度；稅收法規(guī)；差異；建議 </p><p>　　會計和稅法是緊密聯(lián)系的兩大領域。稅收是以會計信息為基礎的，而征稅的結果又直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟利益和會計信息，因此兩者在本質(zhì)上是無法分離的。隨著我國實踐的發(fā)展和國際化的推進，會計制度和稅收法規(guī)的分離得到了廣泛的認同和支持。但是，分離所引起的差異化對于企業(yè)的稅收核算也帶來了負

3、擔，增加了會計核算成本，加大了避稅的動機，這對于經(jīng)濟改革是不利的，因此應通過兩者的差異分析來協(xié)調(diào)兩者之間的關系，促使兩者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。 </p><p>　　一、會計制度和稅收法規(guī)之間的關系 </p><p>　　會計和稅法是我國經(jīng)濟體系中不可或缺的組成部分，兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。會計立足于微觀層面但是卻影響到宏觀，會計信息是征稅的基礎，稅收法規(guī)是國家為了保證宏觀經(jīng)濟的運行和納稅人的

4、利益而制定的法規(guī)，但是稅法規(guī)定會影響會計的確認。因此，兩者是相互作用的。但是，從總體上看，兩者又是按照各自的方向獨立發(fā)展的。會計和稅法不同的目標、原則和規(guī)范決定了兩者之間的差異性。例如，會計目標是為利益相關者提供決策有用信息，而稅法的目標是保證國家財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行，目標的不同會導致兩者在原則、處理方法和程序上的不同。決策有用性決定了會計原則更注重實質(zhì)性，會計方法的選擇也更注重經(jīng)濟實質(zhì)，而稅法調(diào)控和保證的目標導致稅法的原則和處理程序

5、更具有強制性。所以，以上差異的存在使會計制度和稅收法規(guī)呈現(xiàn)分離的態(tài)勢，但是兩者之間的聯(lián)系也為我們促使其協(xié)調(diào)發(fā)展提供了可能。 </p><p>　　二、會計和稅收模式 </p><p>　　從世界各國的發(fā)展來看，主要存在兩種稅會模式，第一種是以英美為代表的分離模式，第二種是以法德為代表的統(tǒng)一模式。分離模式是基于高度發(fā)達的資本市場建立的，強調(diào)市場調(diào)節(jié)，企業(yè)的會計信息主要是為投資者、債權人服務的

6、，因此要求會計信息要按照會計準則進行編制，而納稅時再按照稅法進行調(diào)節(jié)。統(tǒng)一模式強調(diào)政府的作用，會計信息的作用更加關注對于宏觀調(diào)控的需求，因此財務信息應該按照稅法的要求進行公開。根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展的軌道，我國稅會模式經(jīng)歷了從統(tǒng)一到分離的轉(zhuǎn)變。在計劃經(jīng)濟時期，我國企業(yè)沒有獨立的經(jīng)濟地位，國家既是所有者又是管理者，因此會計和稅收應該保持一致，雖然這種模式有利于國家的調(diào)控管理，但是卻束縛了企業(yè)的發(fā)展，不能適應多變的經(jīng)濟環(huán)境。隨著我國經(jīng)濟體制的改革

7、，市場經(jīng)濟逐步占據(jù)了主導地位，我國的會計準則逐步實現(xiàn)了與國際的趨同，會計制度不斷得到完善和發(fā)展，會計信息更主要的是服務于股東、債權人等利益相關者，而不僅僅是滿足政府的要求。但是，由于我國市場經(jīng)濟還處于初始階段，會計信息的作用還應具有宏觀管理的作用。另外，美國過渡分離的稅會模式也表現(xiàn)了一些弊端，削弱了稅法對于會計信息的監(jiān)督和保護作用，進而造成企業(yè)的財務危機</p><p>　　三、選擇分離模式的原因 </p&

8、gt;<p>　　（一）兩者的目標差異不可消除 </p><p>　　根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，會計的目標是為使用者提供決策有用信息。而稅法規(guī)定，其基本目標是保證財政收入的實現(xiàn)，維護公平和調(diào)節(jié)經(jīng)濟。兩者目標的不同造成其管理流程及原則和核算的不同，而這兩者的目標差異是無法消除的，所以稅會分離模式是適應我國經(jīng)濟發(fā)展趨勢的必然選擇。 </p><p>　?。ǘ┪覈慕?jīng)濟發(fā)展狀況 &

9、lt;/p><p>　　隨著我國改革的推進，市場經(jīng)濟體制逐步完善和發(fā)展，市場在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著更大的調(diào)控作用，宏觀調(diào)控和市場調(diào)節(jié)共同影響我國經(jīng)濟發(fā)展。因此，在處理市場與政府的關系時必須強調(diào)以市場為主和適度干預的原則。這樣既能彌補市場的內(nèi)在缺陷，又能減少因市場發(fā)育不完善造成的不合規(guī)行為，從而引導市場良性發(fā)展，而稅收可以作為國家市場干預的一種手段。因此，我國的經(jīng)濟管理體制特點決定了國家必須采取政府調(diào)控與市場調(diào)節(jié)相結合的方

10、式，從而決定了我國信息使用者對會計信息的需求特征要求。國家作為主要的投資者，企業(yè)應該按照國家的規(guī)定向政府部門提供會計信息，所以在現(xiàn)有條件下為了實現(xiàn)當前的目標，在采取分離模式下，采取稅法和會計制度適當?shù)娜诤鲜呛侠淼摹?</p><p>　　（三）法律環(huán)境的影響 </p><p>　　我國的法律體系對我國基本的經(jīng)濟制度進行了保護，其特點充分體現(xiàn)為將之作為立法的目標和原則，同時強調(diào)共有財產(chǎn)和私有

11、財產(chǎn)的平等保護原則。這樣的法律精神要求我們把會計目標確定為多元的，因為會計信息使用者既有公有制經(jīng)濟實體，也有私有制經(jīng)濟實體，所以委托責任和決策有用成為雙重的目標。從利益保護來看，法律要求平等的保護公有資產(chǎn)和私有資產(chǎn)，這意味著公共利益和私人利益均應得到保護，所以在制定會計準則時應考慮到不同利益相關者的要求，恰當?shù)亩悤Ｊ骄统蔀檎{(diào)節(jié)這種目標的手段，既不能過于強調(diào)稅收的作用，又不能只考慮部分利益相關者的要求。 </p><

12、p>　　我國長期以來延續(xù)了大陸法系的特點，特別是經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，體制的變革會造成我國現(xiàn)行法律體系內(nèi)在的不協(xié)調(diào)，再加上法制建設的不完善，就會導致經(jīng)濟狀況和法律的脫節(jié)。與此相反，我國的會計準則的制定卻相對超前，尤其是最近幾年的國際趨同改革，兩種體制的不同步造成會計制度和稅收法規(guī)的差異逐步加大，制約了兩者之間的協(xié)調(diào)。 </p><p>　　總之，我國稅會分離模式是必然的選擇，我們決不能回到統(tǒng)一的道路上去，這要求我們

13、在選擇分離模式時應把握適度原則。尤其在我國資本市場發(fā)展尚不完善、會計制度和稅收法規(guī)尚需規(guī)范的階段，積極發(fā)揮兩者的作用對于維護社會的利益和私人利益具有重要的意義。因此，我們認為，應該積極的協(xié)調(diào)兩者之間的差異，合理把握分離的“度”，針對不同的差異采取不同的措施，進而促進稅收和會計之間的和諧。 　　四、協(xié)調(diào)的建議和措施 </p><p>　　針對稅收的計稅基礎與會計制度的差異，本文針對差異的類型，從宏觀和微觀兩方面提

14、出相關的建議。 </p><p><b>　?。ㄒ唬┪⒂^方面 </b></p><p>　　企業(yè)在納稅時的計稅差異主要分為可調(diào)整差異和不可調(diào)整差異，針對不同的差異類型應分別采取不同的態(tài)度。 </p><p><b>　　1.可調(diào)整差異 </b></p><p>　　該差異主要包括收入項目和成本項目。

15、對于收入差異的調(diào)整，主要包括以下方面。一是收入范圍。稅法所采用的列舉法是不科學合理的，因此相關部門應該加快法規(guī)的完善建設，會計收入概念的擴大使得我國對會計收入的定義逐步放寬。二是收入確認。稅法對于收入的確認較為寬松，而會計卻相反，考慮到當前稅收過程中出現(xiàn)的偷稅漏稅等問題，稅法在收入的確認上應該和會計準則相趨同，注重嚴謹性和實質(zhì)重于形式，縮小兩者的差異。三是計量差異。兩者理念的不同造成計量的差異，為了確保企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)行稅法應該贊同會

16、計的合理做法，實現(xiàn)向會計準則的轉(zhuǎn)變。 </p><p>　　對于成本差異的調(diào)整，主要表現(xiàn)在以下方面。一是扣除時間和金額的差異。稅法對于納稅時間進行了明確的規(guī)定，目的在于嚴格征管，保證稅收的實現(xiàn)，從這方面來說是合理的。我國稅法明確規(guī)定了扣除項目的最高限額，目的是控制企業(yè)濫用扣除條款，但是有些項目過于嚴苛，不符合企業(yè)的現(xiàn)狀。因此，稅法可以在規(guī)定一定比例的同時允許適度的浮動范圍，以滿足企業(yè)根據(jù)自身需要自主選擇的要求。二

17、是對于資產(chǎn)和負債項目的計稅差異。本文認為，在現(xiàn)有市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下，在市場經(jīng)濟主體的法律意識不太強的情況下，應該按照稅法的要求進行征稅，以確保納稅主體更好地履行納稅義務。 </p><p><b>　　2.不可調(diào)整差異 </b></p><p>　　不可調(diào)整差異主要是由于稅法和會計目標的不同造成的，難以通過兩者的趨同來實現(xiàn)。針對此類問題，本文在借鑒國外做法的基礎上認為

18、，應該不斷完善會計和稅收法規(guī)建設，加快信息披露制度建設，幫助信息使用者和征稅機關及時了解相關的調(diào)整事項，減少稅會差異造成的不利影響。 </p><p><b>　?。ǘ┖暧^方面 </b></p><p>　　從全球的實踐來看，沒有最優(yōu)的稅會模式，只有適合本國國情的稅會模式才是合理的和值得我們探討的，因此本文提出以下建議。 </p><p>　

19、　1.完善會計制度，實現(xiàn)稅法主動向會計趨同 </p><p>　　我國會計準則不斷實現(xiàn)與國際的趨同，會計準則的建設不斷得到完善和發(fā)展，而我國的稅法建設卻滯后于會計制度建設。因此，在當前新的經(jīng)濟形勢下，稅法應該逐步向會計準則靠攏，實現(xiàn)與會計制度的協(xié)調(diào)發(fā)展。但是，我們應看到會計準則存在的缺點，所以要加快會計準則的建設和完善，積極聽取納稅人的意見，與稅務部門積極溝通，解決實務中遇到的問題，從而制定出更符合實際和現(xiàn)實的會

20、計準則，使稅收法規(guī)更好地和會計趨同。 </p><p>　　2.構建稅法和會計良好的溝通平臺 </p><p>　　會計準則的制定部門為財政部，而稅法的制定機構為國家稅務總局，制定者的不同造成兩者在一些具體規(guī)定上的差異。因此，為了避免在實務中給納稅人造成的困擾，兩部門應該建立合作和溝通平臺，使會計準則在制定中不僅能滿足會計信息使用者的要求，還要符合納稅調(diào)整的要求。同樣，稅收法規(guī)的制定也應和

21、會計制度保持相對一致性，從而避免兩者的差異給企業(yè)帶來的困擾。 </p><p>　　除此之外，我們可以構建獨立的稅務會計模式，進而充分考慮兩者的目標要求，實現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展。總之，我國稅會分離模式是時代發(fā)展的要求，是符合我國經(jīng)濟現(xiàn)狀的。但是，為了適應我國特殊的國情，在分離的基礎上，實現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展既能克服過度分離造成的風險，又能滿足多方利益相關者的利益要求，對于企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。 </p>

22、<p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]戴德明，張妍，何玉潤.我國會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究――基于稅會關系模式與二者差異的分析[J].會計研究，2005（01）. </p><p>　　[2]田原.我國會計制度與稅收法規(guī)的差異及協(xié)調(diào)研究――以企業(yè)所得稅為例[D].山東大學，2009. </p><p>