管理會(huì)計(jì)核心報(bào)表初探

1、<p>　　管理會(huì)計(jì)核心報(bào)表初探</p><p>　　管理會(huì)計(jì)發(fā)展至今，明顯的不足之處有兩個(gè)：一是缺乏體系感；二是“去會(huì)計(jì)化”趨勢(shì)，往往過(guò)于強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而形同于一般管理業(yè)務(wù)。究其原因，就是人們未能和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，有一整套財(cái)務(wù)報(bào)表作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行目標(biāo)，即沒(méi)有常態(tài)性的運(yùn)作系統(tǒng)來(lái)持續(xù)地發(fā)揮作用。公司高層管理的任務(wù)，不外乎是要“在短期內(nèi)賺錢(qián)”和“確保長(zhǎng)期可持續(xù)賺錢(qián)”，這也是管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系首先要提供的基本信息

2、。作為“頂層設(shè)計(jì)”，筆者提出管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系中最核心的基本報(bào)表。 </p><p>　　一、本期賺錢(qián)與分配總表 </p><p>　　如表1。該表反映本期賺了多少錢(qián)、已賺到的錢(qián)如何分配，相當(dāng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的利潤(rùn)表，是反映一個(gè)時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。 </p><p>　　說(shuō)明：（1）實(shí)物資產(chǎn)以原始成本登記，變賣(mài)或處理時(shí)，將所得貨幣與原始成本對(duì)照，若有多余是“貨幣升溢”，若

3、有短缺是“貨幣虧絀”。例如，成本為100元的商品賣(mài)出120元，就有“貨幣升溢”20元；反過(guò)來(lái)，成本100元只賣(mài)出80元，就是“貨幣虧絀”20元。（2）其他憑空賺到的貨幣資金也是“貨幣升溢”，如現(xiàn)金股利收入、現(xiàn)金利息收入、受補(bǔ)貼款、受獎(jiǎng)勵(lì)款等。（3）各種不形成資產(chǎn)的現(xiàn)金支出直接作為“貨幣虧絀”登記，如管理業(yè)務(wù)現(xiàn)金支出、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)現(xiàn)金支出、社會(huì)贊助支出、受罰款項(xiàng)等。（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)導(dǎo)致貨幣升溢，也可能有些主營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)導(dǎo)致貨幣虧絀。處置長(zhǎng)效貴重資

4、產(chǎn)也可能有不同的結(jié)果，所以在表上分別表現(xiàn)，有助引起重視，專題分析。（5）本表是動(dòng)態(tài)報(bào)表，可以隨時(shí)指定任意的起始時(shí)點(diǎn)和終止時(shí)點(diǎn)，查看當(dāng)期狀況?；居?jì)算式是：貨幣升溢-貨幣虧絀=本期賺錢(qián)額；本期賺錢(qián)額+期初未分配賺錢(qián)額=可供分配賺錢(qián)總額；可供分配賺錢(qián)總額-應(yīng)對(duì)外分配賺錢(qián)額=現(xiàn)金分紅前賺錢(qián)額；現(xiàn)金分紅前賺錢(qián)總額-現(xiàn)金股利=未分配賺錢(qián)額。（6）在計(jì)算并分配了剛性應(yīng)付的“借款利息”和“社會(huì)稅費(fèi)”之后，“現(xiàn)金分紅前賺錢(qián)額”是有貨幣資金增量或有實(shí)物資

5、產(chǎn)增量支持的，理論</p><p>　　二、現(xiàn)金流診斷平衡表 </p><p>　　如表2。該表是從現(xiàn)金流診斷視角表現(xiàn)的平衡表，相當(dāng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表，是反映某個(gè)時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。 </p><p>　　說(shuō)明：（1）“存貨直接成本”：在存貨中，生產(chǎn)直接成本只包含直接發(fā)生的成本，即直接材料、直接人工和其他直接消耗（如可計(jì)量的電耗），并以生產(chǎn)直接成本結(jié)轉(zhuǎn)到庫(kù)存

6、商品上。這樣做的好處是，當(dāng)因?yàn)檫^(guò)季、積壓等原因需要清倉(cāng)處理時(shí)，直接成本就是最低定價(jià)的底線，低于這個(gè)底價(jià)就導(dǎo)致貨幣虧絀了。此外，所有存貨一律采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，這種方法最具包容性，可以確保做賬結(jié)果的一致性。（2）引入“長(zhǎng)效貴重資產(chǎn)”的概念?！伴L(zhǎng)效貴重資產(chǎn)”是有助于自營(yíng)活動(dòng)的配套設(shè)施，也包括土地使用權(quán)、購(gòu)進(jìn)的專利等無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)。需要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：預(yù)計(jì)可發(fā)揮長(zhǎng)期效用，（如2年以上）；單件達(dá)到規(guī)定的下限金額（如2萬(wàn)元以上）。根據(jù)具體確定

7、的標(biāo)準(zhǔn)，公司可以編制出“長(zhǎng)效貴重資產(chǎn)目錄”，分類排列，便于實(shí)際操作。不能同時(shí)滿足“長(zhǎng)效且貴重”條件的資產(chǎn)，即只要滿足“低值”（如單件2萬(wàn)元以下）或“易耗”（如預(yù)計(jì)效用在2年以下）之一的，可沿用過(guò)去的說(shuō)法，稱為“低值易耗品”。這樣劃分為兩類，極具可操作性，便于會(huì)計(jì)上分清要“保留在賬面的”（長(zhǎng)效貴重資產(chǎn)）和“直接作為當(dāng)期費(fèi)用的”（低值易耗品），也有助于公司的實(shí)物資產(chǎn)保護(hù)。實(shí)踐中，公司對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)的保護(hù)有各種</p><p

8、>　　三、投資項(xiàng)目貨幣升溢（虧絀）報(bào)告 </p><p>　　見(jiàn)表3。該表反映各投資項(xiàng)目貨幣升溢（虧絀）貢獻(xiàn)的報(bào)表，是對(duì)長(zhǎng)期投資決策實(shí)際效果的持續(xù)追蹤，相當(dāng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種“分部財(cái)務(wù)報(bào)告”。 　　說(shuō)明：（1）為了“長(zhǎng)期可持續(xù)賺錢(qián)”，公司需要不斷作出長(zhǎng)期投資決策，每個(gè)長(zhǎng)期投資決策的執(zhí)行進(jìn)度和結(jié)果如何，特別是其現(xiàn)金流狀況，是管理當(dāng)局最關(guān)心的。其中，有些不能認(rèn)定到具體項(xiàng)目上的現(xiàn)金流，如果作為“綜合項(xiàng)目”的現(xiàn)金流

9、，那么所有項(xiàng)目的現(xiàn)金流總和，就是公司整體的現(xiàn)金流。（2）在認(rèn)定了各項(xiàng)目直接的現(xiàn)金收支之后，對(duì)它們之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，還可以視同現(xiàn)金交易，按歷史成本在相關(guān)的兩個(gè)投資項(xiàng)目之間作金額劃撥。這樣，管理當(dāng)局就能方便地對(duì)投資項(xiàng)目采取“關(guān)停并轉(zhuǎn)擴(kuò)”等措施，盡可能使公司凈現(xiàn)金流入最大化，提高長(zhǎng)期投資決策的水平。 </p><p>　　四、現(xiàn)金收支責(zé)任中心報(bào)告 </p><p>　　見(jiàn)表4。該表是

10、反映各現(xiàn)金收支責(zé)任中心貨幣升溢（虧絀）貢獻(xiàn)的報(bào)表，也相當(dāng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種“分部財(cái)務(wù)報(bào)告”。 </p><p>　　說(shuō)明：（1）為了“在短期內(nèi)賺錢(qián)”，長(zhǎng)期投資執(zhí)行過(guò)程中，需要根據(jù)情況不斷作出各種短期經(jīng)營(yíng)決策，短期經(jīng)營(yíng)是由責(zé)任中心來(lái)完成的，責(zé)任中心可分為“有收有支”和“無(wú)收有支”兩類，統(tǒng)稱為“現(xiàn)金收支責(zé)任中心”。每個(gè)責(zé)任中心的現(xiàn)金收支情況如何，也是管理當(dāng)局最關(guān)心的。理論上，責(zé)任中心可以細(xì)分到人，現(xiàn)金流則可以認(rèn)定到各個(gè)

11、責(zé)任中心。其中，有些不能認(rèn)定到責(zé)任中心的現(xiàn)金流，如果作為“綜合中心”的現(xiàn)金流，那么所有責(zé)任中心的現(xiàn)金流總和，就是公司整體的現(xiàn)金流。（2）在認(rèn)定了各中心直接的現(xiàn)金收支之后，對(duì)其之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，還可視同現(xiàn)金交易，根據(jù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格（或雙方認(rèn)同的金額）在相關(guān)的兩個(gè)責(zé)任中心之間作金額劃撥。在這樣明晰的信息基礎(chǔ)上，管理當(dāng)局自然能方便地對(duì)責(zé)任中心采取激勵(lì)措施，促使其增收節(jié)支，盡可能使公司凈現(xiàn)金流入最大化，也就提高了經(jīng)營(yíng)管理的水平。 &l

12、t;/p><p><b>　　五、未變現(xiàn)權(quán)益表 </b></p><p>　　見(jiàn)表5。該表反映公司為“長(zhǎng)期可持續(xù)賺錢(qián)”所作努力的結(jié)果，雖然尚未直接實(shí)現(xiàn)為貨幣升溢。 </p><p>　　說(shuō)明：會(huì)計(jì)是分期反映的。從理論上說(shuō)，除了已經(jīng)賺出來(lái)的錢(qián)以外，公司還有尚未變現(xiàn)的內(nèi)在價(jià)值，并且在每個(gè)期間內(nèi)不斷地有所變化，這正反映了公司為“長(zhǎng)期可持續(xù)賺錢(qián)”所作的戰(zhàn)略

13、性努力，代表公司的“后勁”。兩者之間的關(guān)系可以用礦藏來(lái)比喻：本期開(kāi)采量當(dāng)然重要，但并不能代表其總蘊(yùn)藏量。從金額上說(shuō)，開(kāi)采權(quán)的“取得成本”也未必就代表“礦藏總價(jià)值”。在管理層的努力下，各種要素“聚合反應(yīng)”的結(jié)果，使得內(nèi)在價(jià)值處于不斷的動(dòng)態(tài)變化之中，還需要有新的報(bào)表來(lái)?yè)?dān)當(dāng)這一任務(wù)，這就是“未變現(xiàn)權(quán)益表”。 </p><p>　　在上述核心報(bào)表和指標(biāo)的基礎(chǔ)上，就可以據(jù)以開(kāi)展更深入的各種分析，向管理層提出各種專題性的建議