試論煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

1、<p>　　試論煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)</p><p>　　摘 要 本文論述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生、特點(diǎn)、發(fā)展趨勢(shì)，以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的運(yùn)用。 </p><p>　　關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 煤炭企業(yè) 運(yùn)用 </p><p>　　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指CPA通過對(duì)被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低

2、到可接受水平。運(yùn)用到煤炭企業(yè)，就是內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部審計(jì)剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。 </p><p>　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生 </p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

3、的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是最初的審計(jì)方法關(guān)系，主要著眼于查錯(cuò)防弊。適用于審計(jì)早期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計(jì)模式下，審計(jì)人員首先通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試來確定其可信賴程度，而后根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料實(shí)施審計(jì)程序。 </p><p>　　隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)

4、規(guī)模越來越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜和多樣化。在這種情況下，如果只注重對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)審，就可能錯(cuò)誤確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，不利于審計(jì)質(zhì)量；也可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控。于是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距的社會(huì)因素中應(yīng)運(yùn)而生。 </p><p>　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì) </p><p>　?。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn) </p><p>　　1.從宏觀上把

5、握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的中心實(shí)現(xiàn)了由內(nèi)控測(cè)試到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果決定了審計(jì)人員需要關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析，如：被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，被審計(jì)單位的性質(zhì)、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。 </p><p>　　2.分析程序的大量運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

6、從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可運(yùn)用分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試更能有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接收水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單</p><p>　　位的重大錯(cuò)報(bào)，提高審計(jì)的效率。 </p><p>　　3.擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，注重外部證據(jù)。審計(jì)

7、證據(jù)包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)，包括被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息；審計(jì)人員通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù)，來證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性。另外，審計(jì)人員期望管理層提供的證據(jù)來證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實(shí)的，通過與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商

8、和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù)，是獲取相關(guān)線索的重要途徑。 </p><p>　　（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的發(fā)展趨勢(shì) </p><p>　　1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)適應(yīng)了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對(duì)審計(jì)的期望值不斷提高，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是適應(yīng)了公眾對(duì)審計(jì)期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。 </p><

9、p>　　2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)符合現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，把被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，并貫穿于審計(jì)的全過程，從而在審計(jì)過程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上，并通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。

10、 </p><p>　　3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)原有的審計(jì)資源進(jìn)行重新調(diào)配。通過運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià)，以做出相應(yīng)的審計(jì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密的聯(lián)系起來，同時(shí)能據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提高審計(jì)質(zhì)量與效率。 </p><p>　　4.審計(jì)法律體系的不斷健全和完善為應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)。《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的頒布，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南的實(shí)行等

11、，構(gòu)建了中國(guó)執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則體系。 </p><p>　　5.審計(jì)人力資源的發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證。正規(guī)院校審計(jì)專業(yè)學(xué)歷教育，在職審計(jì)人員的培訓(xùn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師考試制度等。這些措施都為我國(guó)審計(jì)職業(yè)界應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證和技術(shù)支持。</p><p>　　三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用 </p><p>　?。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用方法 <

12、;/p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)廣泛運(yùn)用分析性程序檢測(cè)被審計(jì)對(duì)象，其基本方法 </p><p>　　包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性測(cè)試、控制測(cè)試、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試、余額細(xì)節(jié)測(cè)試等。對(duì)于有證據(jù)表明風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域，應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核；對(duì)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，實(shí)施大量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和余額細(xì)節(jié)測(cè)試，使審計(jì)手段與審計(jì)目標(biāo)更好地結(jié)合在一起，提高審計(jì)的科學(xué)性、針對(duì)性和績(jī)效性。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來提出風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

13、，有效降低所在組織的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加企業(yè)的價(jià)值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。 </p><p>　　（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的作用 </p><p>　　1.參與風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計(jì)，測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。這樣審計(jì)建議可以直接針對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目

14、標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險(xiǎn)，并將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。 </p><p>　　2.促進(jìn)內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，是為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程。這些目標(biāo)也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求和標(biāo)準(zhǔn)?？梢姡瑑?nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)

15、入企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。 </p><p>　　3.促進(jìn)煤炭企業(yè)治理。內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程和各個(gè)部門了解具體情況，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過程，查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn)；通過積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)的治理。 </p><p>　?。ㄈ┟禾科髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)

16、向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用 </p><p>　　根據(jù)煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在煤炭營(yíng)銷領(lǐng)域開展重點(diǎn)審計(jì)?！笆濉睍r(shí)期國(guó)家將進(jìn)一步深化資源性產(chǎn)品價(jià)格和要素市場(chǎng)改革，因此，各煤炭企業(yè)一定要加強(qiáng)價(jià)格研判和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)，通過不斷的評(píng)審與信息反饋，對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷進(jìn)行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，管理層的誠(chéng)信度等方面綜合地分析、評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制始終貫穿于審計(jì)過程，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到組織可接受的水平。

17、 </p><p>　　四、做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) </p><p>　　做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，要改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，兼顧客觀性。提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)水平。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)展，審計(jì)人員關(guān)注的范圍不斷延伸，對(duì)專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加CIA等各種考試和培訓(xùn)，使其具有國(guó)際水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)水平。 </p><p&

18、gt;<b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]嚴(yán)暉.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)背景分析與框架建構(gòu).財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版）.2004（6）：3-8. </p><p>　　[2]鄭小榮.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)若干理論問題探討.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2006. </p><p>　　[3]陳毓圭.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來及其發(fā)展的認(rèn)識(shí).會(huì)計(jì)研究.2004