個人承包承租經(jīng)營期不足12個月的稅務處理

1、<p>　　個人承包承租經(jīng)營期不足12個月的稅務處理</p><p>　　[提要] 個體工商戶與個人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營，當實際經(jīng)營期不滿12個月時，稅務處理存在差異：前者應將取得的所得換算為全年所得，以全年所得確定適用稅率；但后者以實際經(jīng)營的月份數(shù)作為一個納稅年度來確定適用稅率，不必將其換算為全年的應稅所得，兩種方法下稅負不同。建議：正確理解稅法，合理選擇承包、承租的形式，以降低稅負，實現(xiàn)稅后

2、利益最大化。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：承包承租；不足12個月；稅務處理 </p><p>　　中圖分類號：F23 文獻標識碼：A </p><p>　　收錄日期：2013年12月18日 </p><p>　　個人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營形式較多，分配方式也不盡相同，計算比較復雜，特別是在經(jīng)營期不足12個月時，納稅人如何選擇承包承租的

3、形式，對于稅后收益是有很大影響的。下面筆者對此做一粗淺探討，以拋磚引玉。 </p><p>　　一、個人承包、承租的形式及稅務處理規(guī)定 </p><p>　　根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，個人對企事業(yè)單位的承包、承租總體上劃分為兩種形式，并且規(guī)定了不同的稅務處理方法。 </p><p>　　（一）承包、承租者改變工商登記。如果個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營以后，將

4、工商登記改為個體工商戶的，不再征收企業(yè)所得稅，只對承包或承租者按照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計征個人所得稅。 </p><p>　　（二）承包、承租者不改變工商登記。如果個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，不改變原來的工商登記，此時，不論最終分配方式如何，都應先繳納企業(yè)所得稅，然后，對承包、承租經(jīng)營者按合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，再計征一次個人所得稅。按照承包或承租者對經(jīng)營成果是否擁有所有權(quán)，其稅務處理又分為兩種情況

5、： </p><p>　　1、承包、承租者對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，而是僅僅按合同（協(xié)議）的規(guī)定取得一定所得的，應該按照工資、薪金所得計征個人所得稅。 </p><p>　　2、承包、承租者按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租方交納一定費用，交納承包、承租費后的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，應按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得征收個人所得稅。 </p><p>　　二

6、、個人承包、承租經(jīng)營期不足12個月的納稅處理依據(jù) </p><p>　?。ㄒ唬└淖児ど痰怯?。根據(jù)我國個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納的稅款實行按年計算、分月預繳的辦法。另外，《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失以后的余額作為應納稅所得額。雖然個人所得稅法并沒有明確給出個人對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營期不足12個月的稅務

7、處理的具體計算公式，但是，我們有理由相信，當實際經(jīng)營期不足12個月時，應該先將其實際經(jīng)營期的所得換算成12個月即一年的生產(chǎn)經(jīng)營所得，尋找其適用稅率，并計算出應納稅款，最后再換算出實際的應納稅額。因此，實際經(jīng)營期不足12個月的應納稅額的計算應有以下兩個公式： </p><p>　　年度應納稅所得總額=實際經(jīng)營期的應納稅所得總額÷實際經(jīng)營的月份數(shù)×12 </p><p>　

8、　實際經(jīng)營期應納稅額=年度應納稅總額÷12×實際經(jīng)營的月份數(shù) </p><p>　?。ǘ┎桓淖児ど痰怯洝惏l(fā)[1994]89號中規(guī)定，采取承包、承租經(jīng)營的納稅人，應以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅。如果在一個納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營期不足12個月的，應以其實際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)為一個納稅年度計算納稅。計算公式為： </p><p>　　應納稅所得

9、額=該年度承包、承租經(jīng)營收入額-（800×該年度實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)） </p><p>　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) </p><p>　　該公式目前仍然有效，只不過，由于個人生計費用扣除額發(fā)生了變化，公式中的“800”應按現(xiàn)行稅法改為“3500”。 </p><p>　　由前可知，個體工商戶與個人對企事業(yè)單位的承包、承

10、租經(jīng)營，當實際經(jīng)營期不滿12個月時，應納稅所得額及應納稅額的計算方法有著很大的不同。個體工商戶應將其在實際生產(chǎn)經(jīng)營期間內(nèi)取得的所得換算為全年所得，以全年的所得確定適用稅率；但承包、承租經(jīng)營，是以其實際經(jīng)營的月份數(shù)作為一個納稅年度來計算納稅的，不必將其換算為全年的應稅所得。兩種方法計算出的稅負是有一定差異的。 </p><p>　　三、個人承包、承租經(jīng)營期不足12個月的稅務處理案例分析 </p>&l

11、t;p>　　案例：某集體企業(yè)經(jīng)營不善，為避免破產(chǎn)，企業(yè)主管部門將全部資產(chǎn)租賃給丁先生經(jīng)營，丁先生每年上繳租賃費48，000元，出租時間為兩年，即從2012年3月1日至2014年3月1日。2012年3～12月份應計提折舊3，600元。上繳租賃費后，該企業(yè)的經(jīng)營成果全部歸丁先生個人所有。 </p><p>　　假設丁先生2012年實現(xiàn)會計利潤80，000元（已扣除應上繳的2012年3月至2012年10月的租賃費

12、40，000元，未扣除折舊），其本人未拿工資。請計算丁先生的稅后利潤。 </p><p>　　對上述案例我們做如下納稅分析： </p><p>　?。ㄒ唬┤绻∠壬鷮⒃髽I(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶。按照國稅發(fā)[1997]43號文件的規(guī)定，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除。但經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)不得提取折舊。計算如下： </p>&

13、lt;p>　　本年度應納稅所得額=80000-3500×10=45000（元） </p><p>　　換算為全年的所得額=45000÷10×12=54000（元） </p><p>　　按全年所得計算的應納稅總額=54000×20%-3750=7050（元） </p><p>　　實際經(jīng)營期應納稅額=7050÷

14、12×10=5875（元） </p><p>　　丁先生實際取得的稅后利潤：80000-5875=74125（元） </p><p>　?。ǘ┤绻∠壬允褂迷髽I(yè)的營業(yè)執(zhí)照。按照所得稅相關(guān)規(guī)定，此種情況先要繳納企業(yè)所得稅，然后對其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅。原企業(yè)的固定資產(chǎn)仍屬該企業(yè)所有，也可以提取折舊并在企業(yè)所得稅前扣除。但是，上繳的租賃費不得在企業(yè)所得稅

15、前扣除。假定企業(yè)符合小型微利企業(yè)的標準。其納稅過程計算如下： </p><p>　　該企業(yè)2012年實現(xiàn)的會計利潤=80000-3600=76400（元） </p><p>　　應納稅所得額=76400+40000（租賃費）=116400（元） </p><p>　　應納企業(yè)所得稅稅額=116400×20%=23280（元） </p><

16、;p>　　丁先生企業(yè)所得稅稅后收入=76400-23280=53120（元） </p><p>　　丁先生應納個人所得稅稅額=[53120-3500×10]×10%-750=1062（元） </p><p>　　丁先生實際取得的稅后利潤=53120-1062=52058（元） </p><p>　　比較可知，第一種方案比第二種方案多獲利22

17、067（74125-52058）元。 </p><p><b>　　四、結(jié)論和啟示 </b></p><p>　?。ㄒ唬┱_計算。個人實際承包、承租經(jīng)營期不足12個月的稅務處理比較復雜，主要表現(xiàn)在：一是發(fā)包方、出租方與承包方、承租方協(xié)議的簽訂比較靈活；二是對于經(jīng)營成果的分配形式比較多；三是是否改變工商登記決定納稅人是否重復納稅；四是計算應納稅額的方法差異比較大。這些因

18、素都會影響納稅人的稅負和稅后利潤的大小。因此，我們必須認真分析，準確把握稅法，以做到正確計算應納稅額。 </p><p>　?。ǘ┖侠砘I劃。個人在對企事業(yè)單位進行承包或承租時，如果實際經(jīng)營期不足12個月，必須提前做好綜合性的稅收規(guī)劃，考慮到一切可能的因素。比如，可以根據(jù)預期的經(jīng)營成果測算個人的所得稅稅負，然后再確定具體的承包或承租的方式、分配方式和實際的經(jīng)營期間，以使將來的稅負最輕，稅后利潤最大。 </p