解讀手工審計(jì)與電算化審計(jì)的九大差異

1、<p>　　解讀手工審計(jì)與電算化審計(jì)的九大差異</p><p>　?。壅?要］ 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多大中型企業(yè)已采用了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，這對(duì)審計(jì)工作提出了新的要求。本文從審計(jì)線索、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)手段、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)方法、內(nèi)部控制、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)檔案和審計(jì)人員9個(gè)方面闡述了手工審計(jì)與電算化審計(jì)差異的主要表現(xiàn)。 </p><p>　?。坳P(guān)鍵詞］ 會(huì)計(jì)電算化；手工審計(jì)；電算化審計(jì) <

2、;/p><p>　　手工審計(jì)，即傳統(tǒng)審計(jì)，稱為“手工”是針對(duì)“電算化”而言。所謂電算化審計(jì)有兩層含義：一是對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；二是利用電腦進(jìn)行審計(jì)。隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，手工審計(jì)與電算化審計(jì)的差異主要表現(xiàn)在以下9個(gè)方面。 </p><p><b>　　1 審計(jì)線索 </b></p><p>　　在手工會(huì)計(jì)中，由于原始憑證、記賬憑證、登記賬簿、

3、編制報(bào)表，每一步都有文字記載和經(jīng)辦人簽章，因而審計(jì)線索非常清楚。而在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，首先，用電腦運(yùn)行會(huì)計(jì)軟件，輸入記賬憑證后，賬簿和報(bào)表瞬間自動(dòng)產(chǎn)生，使證、賬、表之間的關(guān)系不易直觀顯示。其次，電腦容易制作副本，使審計(jì)人員難以區(qū)分原件和復(fù)制件。最后，磁介質(zhì)擦寫不留痕跡的特性，使得非計(jì)算機(jī)專業(yè)人士的審計(jì)人員無(wú)從了解修改前的情況及修改者，甚至連數(shù)據(jù)是否修改都難以辨別。這些本身操作不復(fù)雜的會(huì)計(jì)電算化核算過程卻增加了審計(jì)人員理清審計(jì)線索的難度。

4、 </p><p><b>　　2 審計(jì)對(duì)象 </b></p><p>　　審計(jì)對(duì)象主要是被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體表現(xiàn)為其載體——會(huì)計(jì)資料和其他一些經(jīng)濟(jì)資料。在手工審計(jì)下，會(huì)計(jì)資料的載體是紙介質(zhì)；而在電算化審計(jì)下，會(huì)計(jì)資料存儲(chǔ)在硬盤、軟盤等磁性介質(zhì)上，相對(duì)于紙介質(zhì)來說，磁介質(zhì)有易擦寫、不穩(wěn)定等特點(diǎn)，其對(duì)象包括整個(gè)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。會(huì)計(jì)資料是否

5、涂改，是判定其合法與正確的一項(xiàng)重要證據(jù)，但在電算化系統(tǒng)中，涂改有時(shí)毫無(wú)痕跡。而某些外來的因素如病毒、瞬間高壓等可能會(huì)造成磁盤上信息的丟失，影響會(huì)計(jì)資料的完整性。 </p><p><b>　　3 審計(jì)手段 </b></p><p>　　在手工審計(jì)中，無(wú)論是符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，還是撰寫審計(jì)報(bào)告，均是手工操作。而在電算化審計(jì)中，很多工作可通過電腦進(jìn)行。如審計(jì)抽樣，可根

6、據(jù)統(tǒng)計(jì)分析的原理，結(jié)合計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，編出一套抽樣軟件用于抽樣調(diào)查。因此，應(yīng)用電腦后，審計(jì)人員不僅可減少很多煩瑣的手工計(jì)算與復(fù)核工作，而且利用電腦處理比手工操作更快捷、更準(zhǔn)確，審計(jì)效率和效果都大大提高。 </p><p><b>　　4 審計(jì)證據(jù) </b></p><p>　?。?）書面證據(jù)的差異。在手工審計(jì)中，各種原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和明細(xì)表等書面證據(jù)各有所用。

7、而在電算化審計(jì)中，在輸入記賬憑證后，其他一切都由電腦處理，賬簿和明細(xì)表等只是記賬憑證的衍生物，失去了作為證據(jù)的作用。 </p><p>　　（2）環(huán)境證據(jù)的差異。環(huán)境證據(jù)是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)，如被審計(jì)單位有關(guān)內(nèi)部控制的情況、管理人員素質(zhì)等。在手工審計(jì)和電算化審計(jì)下，內(nèi)部控制和管理人員素質(zhì)的不同內(nèi)容，導(dǎo)致了環(huán)境證據(jù)的差別。 </p><p><b>　　5 審計(jì)方

8、法 </b></p><p>　　在手工審計(jì)中，審計(jì)方法主要包括制訂審計(jì)計(jì)劃的方法、收集審計(jì)證據(jù)的方法和提出審計(jì)報(bào)告的方法。按不同的標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為順查法、逆查法、詳查法、抽查法等；具體包括核對(duì)法、查詢法、函證法、觀察法、分析法等。而在電算化審計(jì)中，審計(jì)方法發(fā)生了很大的變化。它可分為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法和面向電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)方法。關(guān)于前者，具體參閱審計(jì)署根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定的《審

9、計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》。關(guān)于后者，可進(jìn)一步分為電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)程序的審計(jì)方法、數(shù)據(jù)文件的審計(jì)方法和內(nèi)部控制的審計(jì)方法，具體包括測(cè)試數(shù)據(jù)法、并行模擬法、嵌入審計(jì)程序法、代碼比較法、程序解析法、受控處理法等。 </p><p><b>　　6 內(nèi)部控制 </b></p><p>　　內(nèi)部控制包括為取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。審計(jì)人員據(jù)此估計(jì)審計(jì)

10、風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)范圍、制定審計(jì)程序。 </p><p>　　在手工審計(jì)中，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序組成。授權(quán)控制、責(zé)任分工、管理控制、審批與核對(duì)控制、內(nèi)部審計(jì)、業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化等主要內(nèi)容，是通過職責(zé)、職權(quán)分工，規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)處理程序及加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的相互聯(lián)系和相互制約來完成的。而在電算化審計(jì)中，數(shù)據(jù)的處理集中由電腦自動(dòng)實(shí)現(xiàn)，原有的許多內(nèi)部控制過程消失了，如手工條件下的賬證相符、賬賬相符、賬表相符等一系

11、列核對(duì)控制失去了意義，但會(huì)計(jì)軟件本身的自我保護(hù)作用，能實(shí)現(xiàn)一部分內(nèi)部控制的功能。如輸入控制、數(shù)據(jù)處理過程控制、輸出控制等。另外，電算化系統(tǒng)要求配備一定的軟件開發(fā)人員、系統(tǒng)維護(hù)人員、操作人員和管理人員，進(jìn)行核算軟件的開發(fā)以及電算化系統(tǒng)的操作、管理與維護(hù)。這都要求審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制時(shí)采用新的審計(jì)程序，采取新的評(píng)價(jià)方法，以適應(yīng)內(nèi)部控制的變化。 </p><p><b>　　7 審計(jì)環(huán)境 </b>

12、;</p><p>　　審計(jì)環(huán)境一般包括有關(guān)內(nèi)部控制的情況、被審計(jì)單位管理人員與業(yè)務(wù)人員的組成及素質(zhì)、各種管理?xiàng)l件與管理水平。如電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制與手工會(huì)計(jì)下的內(nèi)部控制有著不同的內(nèi)容，而且電算化系統(tǒng)的應(yīng)用造成了人員組成及其知識(shí)結(jié)構(gòu)上的變化，這些必然會(huì)造成管理內(nèi)容、管理?xiàng)l件的變化，這就要求審計(jì)人員提高自身的能力，適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境。 </p><p><b>　　8 審計(jì)檔案 &

13、lt;/b></p><p>　　審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案，當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存10年，永久性檔案應(yīng)長(zhǎng)期保存。相對(duì)于手工審計(jì)來說，電算化審計(jì)檔案較難保存，因?yàn)樵陔娮訑?shù)據(jù)處理環(huán)境下，相當(dāng)部分的數(shù)據(jù)是以代碼的形式存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，不僅容易因盜竊、丟失、故意或偶然的毀壞等原因受到損害，而且成本較高。因?yàn)橛脖P等存儲(chǔ)器的價(jià)格本來就高，再加上檔案至少保存10年，在此期間，由于物理性損耗、電腦發(fā)展

14、的更新?lián)Q代而使老硬盤與新電腦不能匹配的原因，這些硬盤上的數(shù)據(jù)必須不斷地被轉(zhuǎn)錄到新的硬盤上進(jìn)行保存，從而造成昂貴的檔案保存成本。但是軟件人員可使審計(jì)檔案資料實(shí)現(xiàn)電子檢索功能，查詢十分方便、快捷，這比手工審計(jì)進(jìn)了一大步。 </p><p><b>　　9 審計(jì)人員 </b></p><p>　　相對(duì)于手工審計(jì)來說，電算化審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求： </p>

15、;<p>　?。?）應(yīng)具備一定的電腦知識(shí)。審計(jì)人員不僅要有一定的分析、判斷和表述能力，還要對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有一定的了解，對(duì)其輸入與輸出的控制、數(shù)據(jù)處理的過程及有可能發(fā)生的舞弊情況有深刻的認(rèn)識(shí)和掌握，并積累一定的經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，應(yīng)能熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。 </p><p>　?。?）應(yīng)掌握新的審計(jì)理論與方法。由于電算化審計(jì)與手工審計(jì)相比，在審計(jì)線索、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)手段、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)方法、內(nèi)部控制、