電算化審計條件下的新型審計要求

1、我電算化審計條件下的新型審計要求■吳玉屏國最早在1979年就把計算機在會計中的應用簡稱為“會計電算化”，隨后借鑒國外的提法，逐漸出現(xiàn)了“電算化會計”、“電腦會計”等概念，這種提法正慢慢地被越來越多的人們所接受。隨著計算機在各個領域的廣泛應用，很多機關、企事業(yè)單位開始采用計算機進行財務核算及財務管理。會計電算化在會計發(fā)展過程中正呈現(xiàn)出質(zhì)的飛躍。電算化審計是伴隨電算化會計系統(tǒng)產(chǎn)生和逐步發(fā)展起來的將計算機技術與傳統(tǒng)審計相結合后誕生的一種新型審

2、計，并隨著電算化會計系統(tǒng)的發(fā)展而發(fā)展。隨著電算化會計對傳統(tǒng)手工會計產(chǎn)生的多方面沖擊，同樣，電算化審計也造成了對傳統(tǒng)手工審計的沖擊和革新。由于電算化會計的飛速發(fā)展以及會計數(shù)據(jù)處理的過度集中和對計算機軟、硬件的過分依賴，在新型條件下對電算化審計工作也提出了更高的要求。電算化審計要面對新的審計環(huán)境、審計線索、審計范圍形成一套不同于傳統(tǒng)審計的新的理論、方法、標準和程序體系。一、屯算化審計系統(tǒng)的特蟹l、電算化審計系統(tǒng)的形成原理電算化審計系統(tǒng)主要是

3、輔助審計人員完成審計工作的核算系統(tǒng)。是在電算化會計系統(tǒng)的基礎上將信息技術、計算機技術與會計和審計的原理、方法相結合并融為一體，對手工審計的原理，程序及方法進行變革，形成一套新的電算化審計核算系統(tǒng)。新系統(tǒng)的原理、程序、方法、功能和結構與手工信息系統(tǒng)是截然不同的。2、數(shù)據(jù)電子化和工作程序化電算化審計的數(shù)據(jù)都必須是存入計算機中的電子化數(shù)據(jù)，可以通過計算機網(wǎng)絡連接雙方來實現(xiàn)網(wǎng)上處理。并且電算化審計的大部分處理過程是屬于結構化的，可由計算機程序自

4、動完成。非結構化問題可以借助人工智能技術輔助解決。3、靈活的人機交互系統(tǒng)電算化審計是計算機信息系統(tǒng)，是為管理服務的，因此不能離開人而獨立工作。如原始數(shù)據(jù)的錄入、查詢條件韻選擇、分析判斷指標的設定及報告的完善等必須在人的控制下進行。因此，電算化審計系統(tǒng)是一個界面友好、使用方便靈活的人機交互系統(tǒng)。4、電算化審計系統(tǒng)對電算化會計系統(tǒng)的依賴性電算化審計系統(tǒng)是建立在電算化會計系統(tǒng)基礎上輔助審計人員完成審計工作的核算系統(tǒng)。因此電算化會計系統(tǒng)查詢功能

5、的強弱、數(shù)據(jù)庫的標準化與開放性、是否保留處理過程和審計痕跡以及預留審計測試通道等對電算化審計系統(tǒng)的設計和實施影響很大。所以電算化審計系統(tǒng)的智能化程度越高，越能幫助找出電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制及處理過程中的問題，也可減少電算化審計系統(tǒng)對電算化會計系統(tǒng)的依賴程度。二、屯算化審計條件下對審計人員的要求由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復雜，使得審計內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復雜。不懂得使用計算機的審計人員無法利用計算機進行審計；會因

6、為審計線索的改變而無法跟蹤審計；會因為不懂得電算化系統(tǒng)的特點和風險而不能識別和審查其內(nèi)部控制。因此，審計人員除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能外，還應掌握一定的計算機知識和應用技術。在審計組織中，應培養(yǎng)一批電算化審計系統(tǒng)的開發(fā)人員，從事設計和開發(fā)審計應用軟件的工作和建立計算機審計系統(tǒng)。通過提高審計人員的綜合素質(zhì)，建立一支具有復合型知識結構的審計人員隊伍。三、屯算化審計與傳統(tǒng)審計工作的比較l、改變了審計方法，擴大了審計范圍。在手

7、工審計的條件下，審查方法一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。而電算化審計系統(tǒng)采用的是人機交互、手工操作與計算機處理相結合的方法。比如，原始憑證的生成過程必須由人工識別、編碼、錄入后才能為計算機所識別和處理；在數(shù)據(jù)處理過程中，既有人的操作過程，也有機器的處理過程；在檢查審核過程中，既有人的審核，也有機器的自動檢驗、審核。因而決定了電算化條件下審計方法也必須是電算化方法與非電算AUDITINGANDFINANCE化方法相結合。

8、電算系統(tǒng)審計的范圍也擴大到計算機硬件、軟件、操作運行和處理流程等方面。2、改變了審計線索。在電算化審計系統(tǒng)中，通過改變與審計線索有關的某些關鍵因素(如數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)、存取方式、處理程序等)，對審計線索會產(chǎn)生以下影響：原始憑證一旦轉(zhuǎn)換到機器可識別的輸入介質(zhì)上，就不再在數(shù)據(jù)處理過程中使用；在某些系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的原始憑證可能由于采用直接采集數(shù)據(jù)設備而不復存在；系統(tǒng)不會經(jīng)常打印出原始記錄，只有在例外情況下才提供打印報告；保存在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)除非依

9、靠計算機和應用程序，否則無法閱讀；計算機記錄的順序和數(shù)據(jù)處理工作很難直接觀察，審計人員難以對經(jīng)濟業(yè)務進行追蹤。3、影響了審計標準和準則。由于審計的對象有了重大的變化，審計線索、審計方法和審計范圍也受到影響而發(fā)生變化，某些過去的審計標準和準則已不再適用。而另一方面，缺乏與新情況相適應的新的審計標準和準則，如電算化審計人員考核標準、電算化信息管理系統(tǒng)開發(fā)審計準則及其內(nèi)部控制審計準則、審計應用軟件標準等都有待建立。4、內(nèi)部控制風險增大。會計電

10、算化系統(tǒng)潛在的內(nèi)部控制問題比手工會計系統(tǒng)更多、更復雜，其技術性也更高，于是不可避免地會帶來一些風險。如系統(tǒng)文件不可讀，易被篡改和毀壞以及病毒入侵等；編程錯誤的話，還有可能產(chǎn)生舞弊和犯罪行為等。因此在此基礎上建立的電算化審計系統(tǒng)抗風險能力和技術要求也變得更高。西、電算化審計條件下審計帕內(nèi)窖1、對電算化軟件進行基本測評。單位使用的會計軟件是否符合關部門的要求，提供的會計信息能否滿足會計信息使用者的要求，這對審計程序、審計工作質(zhì)量將會產(chǎn)生重要

11、影響。故對單位使用電算化軟件的基本測評，應放在對此單位進行審計的第一步。不論是自行組織開發(fā)還是購買商品化軟件，都必須遵循財政部或各省財政廳制訂的標準和規(guī)范。若購買的是商品化的財務軟件，應查詢其是否通過了省級以上財政部門的評審；若為單位自行組織開發(fā)的則要對其是否通過了財政部門的“計算機替代手工記賬考核標準”進行核驗，并應根據(jù)單位情況設計針對其財務軟件使用功能的測試程序以驗證單位使用的財務軟件完成財務運算、形成財務賬簿及報表的可靠性和準確性

12、。2、對會計電算化系統(tǒng)程序的審計。對于會計電算化系統(tǒng)程序的審計，可根據(jù)1994年財政部發(fā)布的《會計核算軟件基本功能規(guī)范》中的要求，對會計軟件所具備的功能進行衡量和測評。除了需具備基本輸出、輸入、查詢等功能外，重點審計事項應放在對會計數(shù)據(jù)的處理功能上，即會計軟件對會計數(shù)據(jù)的處理是基于會計準則和單位的核算原則，從系統(tǒng)數(shù)據(jù)的初始化、憑證與憑證關系、憑證與賬簿關系、賬簿與報表關系、成本與費用的歸集與分配、各相關科目之間的相互結轉(zhuǎn)等要嚴格遵循會計

13、準則及單位的核算方法等，數(shù)據(jù)處理雖然是不可見的，但處理過程審計人員必須清楚。即憑證錄入后，經(jīng)會計軟件加工的結果要與這些憑證通過手工處理的結果必須一致。審計人員可以通過抽查部分會計憑證與相應賬簿及處理過程中生成的單據(jù)核驗、抽查部分賬簿與相應的總賬和報表核驗，以驗證其處理過程的準確性。按標準和規(guī)范使用會計電算化程序可以使單位會計電算化系統(tǒng)更加可靠、更加完善，有利于對系統(tǒng)的維護和進步的發(fā)展、更新。3、對會計數(shù)據(jù)的審計。由于會計數(shù)據(jù)直接影響到會

14、計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這部分的審計是至關重要的，它將直接關系到審計結論的正確與否。從本質(zhì)上講對此步驟的審計，相當于常規(guī)審計中的實質(zhì)性測試階段所實施的審計。審計人員可用專門審計軟件替代一些傳統(tǒng)的審計過程。但由于商品化的審計軟件目前從功能方面還不夠完備，尚需不斷完善，審計部門應有組織、有步驟地組織會計專家、審計專家、計算機專家組成研制小組，盡快研制通用審計軟件，以適應不斷發(fā)展的電算化審計系統(tǒng)的需求；同時可以引入西方最新審計技術

15、和軟件，將其國產(chǎn)化，為我所用。另外，在電算化審計系統(tǒng)中，為證實資產(chǎn)記錄和保管的一致性，審計人員同樣要利用傳統(tǒng)審計方法如查詢、函證、盤點等方法對其他與經(jīng)濟活動有關的文件資料和資產(chǎn)進行測試盤點，確定賬實是否相符4、對系統(tǒng)內(nèi)控制度的審計。電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)控制度是一種與計算機相結合的新型技術，其特點是手工內(nèi)部控制和計算機內(nèi)部控制相結合。隨著電算化會計系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計信息日益增多，沒有健全的內(nèi)部控制制度，就很難保證會計數(shù)據(jù)的收集、傳遞和處理及時

16、、準確。所以對電算化內(nèi)控制度的審計應注意以下幾點：是否建立有會計人員崗位職責規(guī)范，并符合有關會計電算化規(guī)范的規(guī)定；會計人員的崗位設置是否符合單位整體相關業(yè)務的內(nèi)控制度的要求；是否有會計主管人員在會計軟件中擁有最高操作權限，并按有關法規(guī)要求，規(guī)定了不同崗位財務人員對會計軟件的操作內(nèi)容和權限；是否做到每個上機人員有自己的操作密碼，并負責對密碼的管理和定期更換密碼，嚴格遵守相互保密的制度；是否做到電算化維護人員不得參與操作憑證錄入、審核及過賬

17、工作；是否做到未經(jīng)審核的原始憑證和記賬憑證不得錄入機內(nèi)賬簿；是否有完善的管理制度和措施，保證計算機設備的安全運行。加入WTO以后，我國經(jīng)濟正呈現(xiàn)出一日千里的好勢頭，隨著經(jīng)濟的繁榮發(fā)展和市場的全面開放，對企事業(yè)單位的信息化進程必將產(chǎn)生新的推動。相信隨著電子技術的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運用，電算化審計條件也將在電算化會計發(fā)展的基礎上獲得進一步的改善和提高，為會計數(shù)據(jù)的可靠性、準確性和真實性，提供審計保障。(作者單位：江西省質(zhì)量技術監(jiān)