農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露模式研究.pdf

1、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)效率的提高具有重要意義。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，收益的會(huì)計(jì)計(jì)量在某種程度上比資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量更為重要，甚至可以看作是會(huì)計(jì)計(jì)量的核心。 農(nóng)業(yè)活動(dòng)中生物轉(zhuǎn)化過(guò)程的復(fù)雜性，導(dǎo)致了農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露面臨諸多困難，再加上各國(guó)農(nóng)業(yè)基本以家庭為經(jīng)營(yíng)單位、公眾公司數(shù)量極少，使得農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露的理論和實(shí)務(wù)研究長(zhǎng)期不被學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所關(guān)注。只是近十幾年來(lái)，隨著農(nóng)業(yè)公眾公司數(shù)量的增加，與農(nóng)

2、業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露的相關(guān)研究才有所增加。但已有的研究成果基本集中于農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、生物資產(chǎn)計(jì)量屬性選擇及林木資產(chǎn)核算等方面，專(zhuān)門(mén)針對(duì)農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露的研究成果少見(jiàn)。本文選擇農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露模式作為研究主題，既可豐富會(huì)計(jì)理論研究，又能為農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益標(biāo)準(zhǔn)制定和相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作提供有價(jià)值的參考。 本文以公司制企業(yè)為主要研究對(duì)象，綜合運(yùn)用實(shí)證分析、規(guī)范研究和比較分析等研究方法，著重研究了農(nóng)業(yè)活

3、動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量方法及信息披露模式的選擇。主要內(nèi)容和結(jié)論如下： 1.農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露重要概念辨析。長(zhǎng)期以來(lái)，經(jīng)濟(jì)學(xué)家和會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)收益內(nèi)涵的解釋有所不同。經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，收益的本質(zhì)是企業(yè)財(cái)富的增加。而會(huì)計(jì)學(xué)家基于收益范圍界定的不同，形成了兩種觀(guān)點(diǎn)：當(dāng)期經(jīng)營(yíng)收益觀(guān)和總括收益觀(guān)。近年來(lái)，總括收益觀(guān)逐漸得到了會(huì)計(jì)界的認(rèn)可，并在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中占據(jù)了主導(dǎo)地位。關(guān)于會(huì)計(jì)收益的可操作性定義，IASB的界定最具代表性。它認(rèn)為，收益是指“會(huì)計(jì)

4、期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加”，“但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加”。本文的主要觀(guān)點(diǎn)是，收益源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果而不單單是交易的結(jié)果，這是收益的一個(gè)重要特質(zhì)。 會(huì)計(jì)收益的計(jì)量模式有二，即收入費(fèi)用觀(guān)和資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)。前者通過(guò)收入與費(fèi)用的直接配比計(jì)量企業(yè)收益，后者則基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量企業(yè)收益。本文認(rèn)為，農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量屬于衍生性計(jì)量，其計(jì)量結(jié)果無(wú)法直接取得，而必須依賴(lài)于農(nóng)業(yè)活動(dòng)收入和與此相關(guān)的農(nóng)業(yè)活動(dòng)費(fèi)用的計(jì)量

5、；并且強(qiáng)調(diào)生物資產(chǎn)的初始價(jià)值確認(rèn)和后續(xù)增值確認(rèn)不應(yīng)屬于利得，而屬于收入。 2.農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露的國(guó)際、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)分析評(píng)價(jià)。通過(guò)分析和評(píng)價(jià)國(guó)際、國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以看出：在國(guó)際上，除了美國(guó)和加拿大外，其他大部分國(guó)家都采用了公允價(jià)值對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，生物資產(chǎn)增值作為農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益的組成部分是一個(gè)世界潮流。在我國(guó)，長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)生物資產(chǎn)的計(jì)量一直采用的是歷史成本計(jì)量屬性。盡管2006年新發(fā)布的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值

6、計(jì)量屬性，但同時(shí)規(guī)定了非?？量痰倪\(yùn)用條件。這表明我國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)并不想大面積地運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量生物資產(chǎn)。在以歷史成本計(jì)量生物資產(chǎn)的情況下，農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益主要包括那些通過(guò)交易實(shí)現(xiàn)的農(nóng)產(chǎn)品以及生物資產(chǎn)的收益額，而未實(shí)現(xiàn)交易的生物資產(chǎn)以及農(nóng)產(chǎn)品的增值只能被排斥在收益之外。 3.農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露的國(guó)際、國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀及其應(yīng)有的邏輯。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外涉農(nóng)上市公司2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分析發(fā)現(xiàn)：國(guó)外和國(guó)內(nèi)上市公司都存在著信息披露不充

7、分、不規(guī)范等問(wèn)題。針對(duì)這種狀況，本文認(rèn)為，生物資產(chǎn)增值既是客觀(guān)存在的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，也是農(nóng)業(yè)公司正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的成果，因而在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行生物資產(chǎn)增值的計(jì)量及信息披露，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。 4.農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露具體模式探索和設(shè)計(jì)。既符合國(guó)際會(huì)計(jì)趨同總體要求，又適合我國(guó)特有會(huì)計(jì)環(huán)境的農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量方法及信息披露模式，具體包括以下三個(gè)方面： (1)生物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量模式。生物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量是農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)

8、計(jì)收益計(jì)量的關(guān)鍵。從價(jià)值變動(dòng)信息披露的有用性看，生長(zhǎng)周期不足一年的生物資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)信息的披露意義不大，出于節(jié)約會(huì)計(jì)操作成本的考慮，不必采用公允價(jià)值對(duì)這類(lèi)生物資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。而生長(zhǎng)周期超過(guò)一年的生物資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)具有較高的信息含量，應(yīng)主要采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。本文分別以用材林、肉牛和奶牛、果樹(shù)為例構(gòu)建了不同類(lèi)別生物資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量模式。 (2)農(nóng)業(yè)活動(dòng)的成本流轉(zhuǎn)程序及收益確定模式。農(nóng)業(yè)活動(dòng)的特殊性在一定程度上對(duì)農(nóng)業(yè)活動(dòng)的成本流轉(zhuǎn)程序、

9、收益確定及其核算產(chǎn)生重要影響。為了使研究成果具有對(duì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性，本文結(jié)合不同農(nóng)業(yè)活動(dòng)，分別以林木資產(chǎn)、育肥牛、果樹(shù)資產(chǎn)、奶牛資產(chǎn)為例構(gòu)建了經(jīng)營(yíng)不同類(lèi)別生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)活動(dòng)的成本流轉(zhuǎn)及收益確定模式。 (3)農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益信息的披露模式。本文認(rèn)為，我國(guó)農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益披露應(yīng)包括表內(nèi)披露和表外披露，其中表內(nèi)披露主要涉及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張主表。為了“如實(shí)反映”，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)增設(shè)“短期生物資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期消耗性

10、生物資產(chǎn)”等項(xiàng)目，以反映農(nóng)業(yè)上市公司各類(lèi)生物資產(chǎn)的持有金額。在利潤(rùn)表中設(shè)置“農(nóng)業(yè)活動(dòng)收入”、“農(nóng)業(yè)活動(dòng)成本”和“農(nóng)業(yè)活動(dòng)增值收益”等項(xiàng)目，以揭示農(nóng)業(yè)活動(dòng)利潤(rùn)的構(gòu)成。表外披露應(yīng)包括農(nóng)業(yè)活動(dòng)類(lèi)別及生物資產(chǎn)分類(lèi)、生物資產(chǎn)增減變動(dòng)、企業(yè)采用的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)、農(nóng)業(yè)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及其管理措施、與農(nóng)業(yè)相關(guān)的政府補(bǔ)助等信息。 本文最后指出，生物資產(chǎn)增值計(jì)量及信息披露的難點(diǎn)是公允價(jià)值的正確運(yùn)用，而要增強(qiáng)生物資產(chǎn)增值信息的可驗(yàn)證性，需要政府、