我國上市公司實物資產(chǎn)會計政策選擇的研究.pdf

1、隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)也更加復雜多樣，會計信息質(zhì)量將更多的與會計政策選擇相聯(lián)系。會計的確認、計量無一不以會計政策選擇為前提。會計事項的初始確認與計量，以及再次確認和計量都基于對會計原則、程序和方法的選擇和運用，可以說財務(wù)報表的生成是一系列會計政策選擇的結(jié)果。所以，會計政策選擇的恰當與否，直接關(guān)系著企業(yè)會計信息的質(zhì)量和信息使用者據(jù)以進行決策的正確程度，進而影響經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置與資本市場的健康發(fā)展。 會計政策選擇的經(jīng)濟影

2、響范圍如此之廣，重要性如此之高，而利用會計政策選擇達到盈余管理目的的后果也就十分嚴重。于是有學者提出，在我國現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，為減少會計政策選擇中的機會主義行為，會計準則規(guī)范制訂者在制訂會計準則時應(yīng)充分考慮會計政策的經(jīng)濟后果與會計政策選擇的利弊，在兼顧統(tǒng)一性和靈活性的前提下，盡可能縮小同一會計政策的可選擇范圍。這是因為相當?shù)膶W者將會計政策選擇定義為一個貶義的概念。其實不然，會計政策選擇應(yīng)該是一個中性的概念，甚至追本溯源留有會計政策選擇的空

3、間是為了保證會計的謹慎性原則，是為了提高會計信息質(zhì)量而存在的?？梢姇嬚叩倪x擇會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生正反兩方面的影響。而本文就擬從其對會計信息質(zhì)量的正反兩方面來分析會計政策選擇的實質(zhì)，并用我國上市公司會計政策選擇的統(tǒng)計情況來進一步論述本文的觀點。 本文首先對所研究的會計政策選擇進行了概念上的界定，從理論分析了會計政策選擇的客觀必然性并從對會計信息質(zhì)量的影響探討其實質(zhì)，通過對我國上市公司有關(guān)存貨發(fā)出計價方法、固定資產(chǎn)折舊、計提資產(chǎn)

4、減值準備等會計處理所存在的會計政策選擇行為的描述性統(tǒng)計和對會計信息質(zhì)量的影響分析來論證理論上對會計政策選擇本質(zhì)的認識，同時也揭示我國上市公司會計政策選擇行為的現(xiàn)狀。針對會計政策選擇對會計信息帶來的負面影響從準則制定、規(guī)范披露、提高會計從業(yè)人員素質(zhì)、規(guī)范職業(yè)判斷等內(nèi)外兩方面提出建議，希望對優(yōu)化上市公司會計政策選擇有所裨益。全文由導論和五章內(nèi)容構(gòu)成。 導論部分主要闡述了本文研究的背景，研究的目的和意義，表達了本文想要論述的內(nèi)容，接著

5、對本文主題——會計政策選擇的文獻綜述，最后說明了筆者本文的貢獻和不足之處。 第一章會計政策選擇的基本理論。首先，本章在第一、二節(jié)闡述了會計政策和會計政策選擇的概念及其特點，在第三節(jié)從客觀上分析了會計政策選擇存在的必然性。第四節(jié)就針對本文所研究的會計政策選擇進行界定，針對理論界各持己見的內(nèi)容表明了本文研究分析的立場，最后確定本文研究分析的對象。 第二章上市公司會計政策選擇行為的實質(zhì)分析。本章站在會計政策選擇行為對會計信息質(zhì)

6、量帶來的影響的角度來分析會計政策選擇的實質(zhì)，引出了與會計政策選擇容易混淆的兩個范疇：會計職業(yè)判斷和盈余管理。本章第一節(jié)就對這兩個易混淆概念解釋，對有爭議的部分確定本文支持的立場。第二節(jié)進一步分析這三個概念的異同。最后表明本文企圖闡述論述的正是當會計政策選擇的行為造成了會計信息質(zhì)量的下降，其實質(zhì)等同于盈余管理，只有正確的進行會計職業(yè)判斷選擇會計政策才有利于會計信息質(zhì)量的提高。 第三章我國上市公司實物資產(chǎn)會計政策選擇的分析。這一章是

7、本文的重點內(nèi)容之一，分存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊、存貨跌價準備和固定資產(chǎn)減值準備四個內(nèi)容進行具體分析。各個部分都首先分析現(xiàn)存制度中存在的可供選擇的會計政策及其對會計信息上的影響，確定理論上相關(guān)的會計政策選擇的適用范圍。然后進一步針對我國上市公司的實施情況，用樣本的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來分析說明。得出結(jié)論：在存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方面我國上市公司對會計政策的選擇是為了使會計信息更加真實，類同與會計職業(yè)判斷，而在存貨跌價準備和固定資產(chǎn)減值準備領(lǐng)域會

8、計政策選擇則成為了盈余管理的手段，造成了會計信息質(zhì)量的下降，歸納佐證在相關(guān)領(lǐng)域會計政策選擇體現(xiàn)出來的實質(zhì)內(nèi)容。 第四章新準則下的實物資產(chǎn)會計政策選擇。2007年1月1日起，上市公司開始執(zhí)行新的企業(yè)會計準則。新的企業(yè)會計準則有試圖針對會計政策選擇的相關(guān)問題進行改進，本章分別對新舊準則在存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊、存貨跌價準備和固定資產(chǎn)減值準備四各內(nèi)容進行比較并分析其轉(zhuǎn)變的原因。新準則在存貨計價方法和固定資產(chǎn)減值準備方面相比變化較大

9、，尤其是固定資產(chǎn)減值準備。故在第四節(jié)針對固定資產(chǎn)減值準備新準則的變動進行了具體的分析，描述了理論界認為2006年底上市公司可能會有的反應(yīng)，用統(tǒng)計數(shù)據(jù)和案例來說明實際情況。同時，針對沒有像固定資產(chǎn)減值準備禁止轉(zhuǎn)回的存活跌價準備的2006年的情況也進行了統(tǒng)計分析。第五章我國上市公司實物資產(chǎn)會計政策選擇的對策。這一章根據(jù)本文前四章的分析研究，得到針對我國上市公司實物資產(chǎn)會計政策選擇的對策。分別從完善會計政策、完善證券監(jiān)管政策，完善價格信息市場

10、，提高外部審計及規(guī)范職業(yè)判斷五個方面針對前述可能引起的盈余管理問題及倡導會計職業(yè)判斷提出了相應(yīng)的建議，來引導我國上市公司實物資產(chǎn)的會計政策選擇向有利于會計信息質(zhì)量的方面發(fā)展。 本文主要研究的是上市公司會計政策選擇，這是一個老生常談的問題，這里將力圖站在一個新的角度來看上市公司會計政策的選擇。過去的理論和實證研究基本上將會計政策選擇作為了盈余管理的一個重要的手段，單單從消極的角度來看待會計政策選擇，但會計政策留有選擇的空間的初衷是

11、因為經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多樣化，為了使會計人員可以根據(jù)具體情況具體判斷，從而選擇更為適合本公司的會計政策，提供更為真實的會計信息。本文就針對這里一立場及后來的發(fā)展，將會計政策選擇放在中立的立場，從正反兩方面來分析研究實務(wù)中會計政策選擇的背后實質(zhì)。 另外，本文在統(tǒng)計分析處所采用的數(shù)據(jù)都是近4年的數(shù)據(jù)，尤其在利用資產(chǎn)減值準備進行盈余管理處的篩選的樣本、所列舉的例子都是筆者自己研究所得，或許分析不是很正確，但都是他人未涉及到的案例。 但