采掘行業(yè)上游活動會計準則問題研究.pdf

1、采掘行業(yè)是指發(fā)現(xiàn)和移動位于地表或地下的石油天然氣等遞耗性礦產資源的行業(yè)，該行業(yè)具有高風險、長跨度、資金密集、會計業(yè)務復雜等特點，這些特點主要體現(xiàn)在其上游活動，即勘探、開發(fā)、開采直到礦區(qū)廢棄的活動。鑒于采掘行業(yè)的上述特點，國際上許多國家都制定了各自的石油天然氣等采掘行業(yè)會計準則或相關指南。本文對制定我國采掘行業(yè)上游活動會計準則的必要性與可行性進行了分析，同時，圍繞制定采掘行業(yè)上游活動會計準則有關的礦產資源資產確認、計量和會計信息披露的特殊

2、問題，進行了較為系統(tǒng)的研究。 本文提出制定我國采掘行業(yè)上游活動會計準則應注重遵循的八個原則：而該準則的適用范圍，應僅適用于采掘行業(yè)的礦區(qū)權益的取得和礦產資源的勘探、開發(fā)、開采和廢棄活動；相關術語的界定應當延用《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》并借鑒《國際財務報告準則第6號：礦產資源的勘探和評價》的一些方法：該準則的主要內容應限于采掘行業(yè)特有經濟業(yè)務的會計確認、計量與報告，對不屬于采掘行業(yè)特有經濟業(yè)務的內容，則應按照其他相

3、關會計準則的規(guī)定執(zhí)行。 本文提出采掘行業(yè)上游活動的高風險性集中體現(xiàn)在勘探階段，因此，礦產資源資產的計量方法，在勘探階段更適合于成果法的要義，在其他階段更適合于完全成本法的要義。提出：開采權益的取得成本一地質勘查成本+開發(fā)成本=礦山地租。而造成礦產資源資產資本化成本與礦產資源資產價值之間的嚴重背離的根本原因是：礦產資源開采權益的取得成本(扣除勘探成本)加開發(fā)成本后與礦山地租的差異，并不是歷史成本計量屬性的本質缺陷。礦產資源資產的計

4、量應采用歷史成本計量屬性。 本文提出應將核定的探(采)礦權使用費、礦產資源補償費進行資本化，以縮小礦產資源資產資本化成本與礦產資源資產價值間的嚴重背離，體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的要求。 本文提出我國采掘行業(yè)上游活動會計準則的會計報告模式應采用“歷史成本+儲量數(shù)量”模式。并且以儲量為基礎的信息披露除了能揭示儲量變動信息外，還應能揭示出回采率、采收率等信息。 本文以我國的《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》為基礎，依據我