公允價(jià)值計(jì)量模式在中國(guó)的應(yīng)用及前景研究.pdf

1、2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)新的一整套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年始開始實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上的里程碑，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用將使財(cái)務(wù)信息更有價(jià)值，是此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)既對(duì)會(huì)計(jì)界提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，同時(shí)，也為計(jì)量模式的完善和發(fā)展提供了契機(jī)。作為一名財(cái)務(wù)工作者和會(huì)計(jì)專業(yè)研究生，新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我們的工作和學(xué)習(xí)都是休憩相關(guān)的，把握新準(zhǔn)

2、則的特點(diǎn)和動(dòng)向無疑是財(cái)務(wù)管理者的必修課。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，而是引入公允價(jià)值這一獨(dú)立的計(jì)量屬性，規(guī)定企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目的確認(rèn)和計(jì)量在條件允許的情況下使用公允價(jià)值，目的是為了提高會(huì)計(jì)信息可靠性和有用性，使得財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的情況更接近企業(yè)的真實(shí)狀態(tài)。公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用，既是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際趨同中邁出的實(shí)質(zhì)性步伐，也標(biāo)志著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟，這對(duì)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資本市場(chǎng)中基礎(chǔ)

3、設(shè)施作用具有深遠(yuǎn)意義；準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的同時(shí)，考慮到了中國(guó)經(jīng)濟(jì)目前的特點(diǎn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破，其中會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的大背景，我國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境以及會(huì)計(jì)自身發(fā)展所處的特殊發(fā)展階段等，使我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用顯示出若干重要特征。 在實(shí)踐中，有些公允價(jià)值難以取得。在我國(guó)，雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有了較大發(fā)展，但不可否認(rèn)的是，在我國(guó)還沒有形成活躍的二級(jí)市場(chǎng)，并且，與現(xiàn)值技術(shù)相關(guān)的準(zhǔn)則尚不完善，這樣，公允價(jià)值是難以取得的

4、。加之，從我國(guó)現(xiàn)狀看，評(píng)估人員與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能都不容樂觀，應(yīng)該說目前國(guó)內(nèi)的大多數(shù)從業(yè)人員對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用尚難以適應(yīng)。對(duì)職業(yè)判斷的過度依賴使得公允價(jià)值被操縱存在理論上的可能。在這種現(xiàn)實(shí)情況下，直接影響了會(huì)計(jì)要素的可靠性。如何使剛剛起步的公允價(jià)值準(zhǔn)則得到更好的應(yīng)用與完善，使公允價(jià)值的未來朝著光明的方向發(fā)展，是值得思考的一個(gè)問題。 公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式在其屬性和應(yīng)用上存在著諸多的困惑，加之影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式擇用的因素又是多種

5、復(fù)雜的，不同的會(huì)計(jì)要素本身就具有不同的特點(diǎn)和對(duì)計(jì)量屬性的不同要求，不可能將所有的會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)都統(tǒng)一按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。因此，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不斷完善，中國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步與世界公認(rèn)的計(jì)量方法接軌，一種自然的選擇就是取長(zhǎng)補(bǔ)短、兼容并存，適時(shí)地選擇相應(yīng)的計(jì)量模式，所以，一段時(shí)間內(nèi)多種計(jì)量模式將并存。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展前景取決于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，可以預(yù)計(jì)，到21世紀(jì)金融業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用將進(jìn)一步提高。金融業(yè)的發(fā)展，金融工具

6、和衍生金融工具的推陳出新，為公允價(jià)值會(huì)計(jì)在21世紀(jì)發(fā)揮主導(dǎo)作用創(chuàng)造了客觀環(huán)境。隨著我國(guó)市場(chǎng)化程度的提高，資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的增強(qiáng)，合理監(jiān)督機(jī)制的建立，公允價(jià)值計(jì)量將形成以市場(chǎng)規(guī)則為主、相關(guān)政府機(jī)構(gòu)監(jiān)督為輔的、不受特定主體操縱的機(jī)制，公允價(jià)值最終將在計(jì)量處理中擔(dān)當(dāng)重要角色，逐步取代歷史成本計(jì)量模式。 本文擬分析我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的意義，主要特征及運(yùn)用，以及對(duì)我國(guó)企業(yè)，證券市場(chǎng)，和經(jīng)濟(jì)的影響進(jìn)行研究，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)