關(guān)于財務(wù)會計中公允價值計量模式在我國的應(yīng)用前景分析

1、關(guān)于財務(wù)會計中公允價值計量模式在我國的應(yīng)用前景分析◆黃倩(重慶城市管理職業(yè)學院)【摘要】財務(wù)會計的核心問題之一是會計計量問題。從國際財務(wù)會計的發(fā)展動向看，公允價值計量模式備受關(guān)注。我國財政部頒布的新會計準則中，已將公允價值作為計量屬性之一。本文對其在我國的應(yīng)用前景進行了探討和分析?！娟P(guān)鍵詞】公允價值計量模式前景分析一、公允價值計量模式的含義(一)公允價值的本質(zhì)國際會計準則委員會(IASC)認為，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人

2、自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)的定義與此基本相同。FASB在1984年發(fā)布的第5號財務(wù)會計概念公告(SFACNO5)中列舉了五種計量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。公允價值屬性與上述五種計量屬性的關(guān)系是什么，是否成為獨立的第六種計量屬性，F(xiàn)ASB在2000年發(fā)布的第7號財務(wù)會計概念公告(SFACNO7)中指出：SFACNO5中所描述的某些計量屬性也許和公允價

3、值是一致的。只要短時間物價穩(wěn)定，對于一些短期的應(yīng)收應(yīng)付項目而言，它們的可變現(xiàn)凈值可以近似地代表其公允價值。由此可見，公允價值決不是一個獨立的新的計量屬性。公允價值的概念實際上已“嵌入”了各種計量屬性，使公允價值成為一種復合(或綜合)的計量屬性。人們一般在談到公允價值時并不包括歷史成本。實際上公允價值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其它主體對資產(chǎn)或負債價值的認定。我國新《企業(yè)會計準則》中對公允價值的定義是：資產(chǎn)和負債按照在公平

4、交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量?？梢?，我國對公允價值的定義與IASC對公允價值的定義大體一致。(二)公允價值計量模式的含義在資產(chǎn)計價究竟是價值還是價格的問題上，價值計量與價格反映并不矛盾。從貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度以來，資產(chǎn)計價就是價值計量，而價值計量的結(jié)果是價格。公允價值計量模式在本質(zhì)上是強調(diào)對資產(chǎn)客觀價值的計量。對資產(chǎn)公允價值計量的結(jié)果是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價。公允價值計量模式的創(chuàng)意一是資產(chǎn)計價必須堅持客觀價

5、值計量，價格要能真正反映資產(chǎn)客觀價值；二是資產(chǎn)計價必須立足于現(xiàn)在時點，堅持動態(tài)的反映觀。因此，公允價值概念的指導思想是要求真實和公允。公允價值最大的特點是來自于公平交易的市場，參與市場交易理性雙方充分考慮了市場信息后所達成的共識，這種達成共識后的市場交易價格即為公允價值。二、公允價值計量模式在我國的應(yīng)用前景分析(一)公允價值的廣泛運用是理性的選擇。公允價值范圍的運用是一個兩難選擇。小范圍運用可能會使會計信息的可驗性相對提高，但信息的相關(guān)

6、性會相應(yīng)降低；而大范圍運用雖然能提高會計信息的相關(guān)性，但可能會降低信息的可驗證性。事實上運用公允價值的主要目的就是為了提高會計信息的相關(guān)性，若是小范圍運用不僅會使信息的相關(guān)性得不到提高，還可能使信息的可靠性也得不到保障。因為企業(yè)向外界提供的會計信息雖然是分項目披露的，總體而言是一種匯總的會計信息，這種匯總的信息需要建立在可靠和可比的分項目信息基礎(chǔ)之上。(二)公允價值的運用有利于提高會計信息相關(guān)性。引入公允價值的概念使得換入資產(chǎn)的計量具有

7、更強的可操作性，而且在限制操縱利潤方面，公允價值也使得計量有客觀的基礎(chǔ)，換人的資產(chǎn)不可能被沒有任何依據(jù)地任意高估或低估，同時使得損益大小的確認有客觀的計量。公允價值著眼于現(xiàn)在和未來能真實反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，更準確地披露企業(yè)的經(jīng)營能力，償債能力和財務(wù)風險，更好地幫助信息使用者做出正確的決策。(三)公允價值計量有利于金融衍生工具的核算。隨著我國金融市場的不斷發(fā)展，新的金融衍生工具將不斷增多。只有借助于公允價值才能反映現(xiàn)在和將來的價

8、值，反映真實的財務(wù)狀況。因為有些金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，而交易和事項尚未發(fā)生。但從法律的角度看，由于簽約雙方之間的報酬與風險已開始轉(zhuǎn)移，為了使得會計信息使用者除了能了解已發(fā)生業(yè)務(wù)的信息外，還能了解正在發(fā)生的業(yè)務(wù)的現(xiàn)時信息以及其對企業(yè)未來財務(wù)狀況和經(jīng)濟成果的影響；為了幫助會計信息使用者能正確地進行經(jīng)營決策，此時盡管簽約雙方的權(quán)利和義務(wù)尚未完全實際履行，但在會計上也要求對其進行確認、計量。由于其沒有歷史成本，傳統(tǒng)會計對此無能為力。因

9、為，公允價值是理智雙方在無干擾情況下，自愿進行交換的價值，其價值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方同意就會有一個價值。因此，會計在任何時候都可以按公允價值對衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進行計量、反映，并向信息使用者提供信息。(四)計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為公允價值的運用提供了技術(shù)支持。在公允價值的確定過程中，需要處理大量的經(jīng)濟信息以減少估價過程中的不確定因素，計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使得會計估價方法取得了顯著進步?；ヂ?lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，

10、使得價值信息的獲取變得異常容易。計算機技術(shù)的不斷進步使大量復雜信息的處理成為可能，復雜數(shù)學模型的運用不再是不可逾越的障礙，期權(quán)定價模型，矩陣定價模型，期權(quán)調(diào)整擴展模型的運用不再是難事，過去許多無法量化的因素，借助于互聯(lián)網(wǎng)和計算機技術(shù)很容易對其進行定量分析。此外，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，金融業(yè)在整個國民經(jīng)濟中的地位和比重不斷提高，金融工具及衍生金融工具將不斷推陳出新，與此相適應(yīng)，金融工具項目在企業(yè)會計項目中的比例將會不斷提高，這為公允價值

11、計量發(fā)揮主導作用創(chuàng)造了越來越廣闊的發(fā)展前景。(五)公允價值的運用將使我國會計準則與國際會計準則實現(xiàn)趨同。隨著WTO的加入以及對外開放的進一步深入，會計這種國際商業(yè)通用語言必將在此過程中逐步實現(xiàn)國際化。盡管國際會計準則理事會并沒有在其《編制財務(wù)報表的框架》中，明確地將公允價值列為計量屬性，但在有關(guān)準則中卻對公允價值進行了廣泛的運用。我國引入公允價值的會計準則項目，與國際會計準則中公允價值的范圍基本一致，與國際會計準則趨同的方向是一致的。參

12、考文獻：[1]葛家澍，徐躍會計計量屬性的探討——市場價格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價值[J]會計研究，2006，(9)[2]羅殿英公允價值計量研究[J]會計論壇，2004，(1)[3]王樂錦我國新會計準則中公允價值的運用：意義與特征[J]會計研究，2006，(5)[4]李傳玉，趙欣燕談公允價值計量在我國的應(yīng)用[J]財經(jīng)論壇，2006，(3)作者簡介：黃倩，講師，重慶城市管理職業(yè)學院會計與貿(mào)易系財務(wù)管理教研專職教師。關(guān)于財務(wù)會計中公允價值

13、計量模式在我國的應(yīng)用前景分析◆黃倩(重慶城市管理職業(yè)學院)【摘要】財務(wù)會計的核心問題之一是會計計量問題。從國際財務(wù)會計的發(fā)展動向看，公允價值計量模式備受關(guān)注。我國財政部頒布的新會計準則中，已將公允價值作為計量屬性之一。本文對其在我國的應(yīng)用前景進行了探討和分析?！娟P(guān)鍵詞】公允價值計量模式前景分析一、公允價值計量模式的含義(一)公允價值的本質(zhì)國際會計準則委員會(IASC)認為，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或

14、債務(wù)清償?shù)慕痤~。美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)的定義與此基本相同。FASB在1984年發(fā)布的第5號財務(wù)會計概念公告(SFACNO5)中列舉了五種計量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。公允價值屬性與上述五種計量屬性的關(guān)系是什么，是否成為獨立的第六種計量屬性，F(xiàn)ASB在2000年發(fā)布的第7號財務(wù)會計概念公告(SFACNO7)中指出：SFACNO5中所描述的某些計量屬性也許和公允價值是一致的。只要短時間

15、物價穩(wěn)定，對于一些短期的應(yīng)收應(yīng)付項目而言，它們的可變現(xiàn)凈值可以近似地代表其公允價值。由此可見，公允價值決不是一個獨立的新的計量屬性。公允價值的概念實際上已“嵌入”了各種計量屬性，使公允價值成為一種復合(或綜合)的計量屬性。人們一般在談到公允價值時并不包括歷史成本。實際上公允價值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其它主體對資產(chǎn)或負債價值的認定。我國新《企業(yè)會計準則》中對公允價值的定義是：資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易

16、雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量?？梢?，我國對公允價值的定義與IASC對公允價值的定義大體一致。(二)公允價值計量模式的含義在資產(chǎn)計價究竟是價值還是價格的問題上，價值計量與價格反映并不矛盾。從貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度以來，資產(chǎn)計價就是價值計量，而價值計量的結(jié)果是價格。公允價值計量模式在本質(zhì)上是強調(diào)對資產(chǎn)客觀價值的計量。對資產(chǎn)公允價值計量的結(jié)果是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價。公允價值計量模式的創(chuàng)意一是資產(chǎn)計價必須堅持客觀價值計量，價格要能真正反

17、映資產(chǎn)客觀價值；二是資產(chǎn)計價必須立足于現(xiàn)在時點，堅持動態(tài)的反映觀。因此，公允價值概念的指導思想是要求真實和公允。公允價值最大的特點是來自于公平交易的市場，參與市場交易理性雙方充分考慮了市場信息后所達成的共識，這種達成共識后的市場交易價格即為公允價值。二、公允價值計量模式在我國的應(yīng)用前景分析(一)公允價值的廣泛運用是理性的選擇。公允價值范圍的運用是一個兩難選擇。小范圍運用可能會使會計信息的可驗性相對提高，但信息的相關(guān)性會相應(yīng)降低；而大范圍

18、運用雖然能提高會計信息的相關(guān)性，但可能會降低信息的可驗證性。事實上運用公允價值的主要目的就是為了提高會計信息的相關(guān)性，若是小范圍運用不僅會使信息的相關(guān)性得不到提高，還可能使信息的可靠性也得不到保障。因為企業(yè)向外界提供的會計信息雖然是分項目披露的，總體而言是一種匯總的會計信息，這種匯總的信息需要建立在可靠和可比的分項目信息基礎(chǔ)之上。(二)公允價值的運用有利于提高會計信息相關(guān)性。引入公允價值的概念使得換入資產(chǎn)的計量具有更強的可操作性，而且在

19、限制操縱利潤方面，公允價值也使得計量有客觀的基礎(chǔ)，換人的資產(chǎn)不可能被沒有任何依據(jù)地任意高估或低估，同時使得損益大小的確認有客觀的計量。公允價值著眼于現(xiàn)在和未來能真實反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，更準確地披露企業(yè)的經(jīng)營能力，償債能力和財務(wù)風險，更好地幫助信息使用者做出正確的決策。(三)公允價值計量有利于金融衍生工具的核算。隨著我國金融市場的不斷發(fā)展，新的金融衍生工具將不斷增多。只有借助于公允價值才能反映現(xiàn)在和將來的價值，反映真實的財務(wù)狀況

20、。因為有些金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，而交易和事項尚未發(fā)生。但從法律的角度看，由于簽約雙方之間的報酬與風險已開始轉(zhuǎn)移，為了使得會計信息使用者除了能了解已發(fā)生業(yè)務(wù)的信息外，還能了解正在發(fā)生的業(yè)務(wù)的現(xiàn)時信息以及其對企業(yè)未來財務(wù)狀況和經(jīng)濟成果的影響；為了幫助會計信息使用者能正確地進行經(jīng)營決策，此時盡管簽約雙方的權(quán)利和義務(wù)尚未完全實際履行，但在會計上也要求對其進行確認、計量。由于其沒有歷史成本，傳統(tǒng)會計對此無能為力。因為，公允價值是理智雙方

21、在無干擾情況下，自愿進行交換的價值，其價值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方同意就會有一個價值。因此，會計在任何時候都可以按公允價值對衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進行計量、反映，并向信息使用者提供信息。(四)計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為公允價值的運用提供了技術(shù)支持。在公允價值的確定過程中，需要處理大量的經(jīng)濟信息以減少估價過程中的不確定因素，計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使得會計估價方法取得了顯著進步?；ヂ?lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，使得價值信息的獲取變得

22、異常容易。計算機技術(shù)的不斷進步使大量復雜信息的處理成為可能，復雜數(shù)學模型的運用不再是不可逾越的障礙，期權(quán)定價模型，矩陣定價模型，期權(quán)調(diào)整擴展模型的運用不再是難事，過去許多無法量化的因素，借助于互聯(lián)網(wǎng)和計算機技術(shù)很容易對其進行定量分析。此外，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，金融業(yè)在整個國民經(jīng)濟中的地位和比重不斷提高，金融工具及衍生金融工具將不斷推陳出新，與此相適應(yīng)，金融工具項目在企業(yè)會計項目中的比例將會不斷提高，這為公允價值計量發(fā)揮主導作用創(chuàng)造了

23、越來越廣闊的發(fā)展前景。(五)公允價值的運用將使我國會計準則與國際會計準則實現(xiàn)趨同。隨著WTO的加入以及對外開放的進一步深入，會計這種國際商業(yè)通用語言必將在此過程中逐步實現(xiàn)國際化。盡管國際會計準則理事會并沒有在其《編制財務(wù)報表的框架》中，明確地將公允價值列為計量屬性，但在有關(guān)準則中卻對公允價值進行了廣泛的運用。我國引入公允價值的會計準則項目，與國際會計準則中公允價值的范圍基本一致，與國際會計準則趨同的方向是一致的。參考文獻：[1]葛家澍，