醫(yī)院財務(wù)報表的解讀與應(yīng)用

1、簿記、會計、財務(wù)管理與財會的概念區(qū)別,（1）簿記=記賬,（2）會計=對財務(wù)狀況的包裝（報表）,（3）財務(wù)管理=聚財+生財,（4）財會=財務(wù)管理+會計,財務(wù)與會計的關(guān)系,,,財務(wù)管理,財務(wù)制度,,會計核算,會計制度,,1,2,【新制度修訂的思路】,【財務(wù)報表解讀與分析】,,主要內(nèi)容,《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》（以下簡稱《制度》）于1999年1月實施，至今已近十二年。財政部和衛(wèi)生部結(jié)合我國醫(yī)院的特點， 參考國外非營利組織財務(wù)會計制度

2、，借鑒了企業(yè)財務(wù)會計改革的經(jīng)驗和國際慣例，于2010年12修定了《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》 （以下簡稱《新制度》）。是醫(yī)院財務(wù)管理、會計核算的重大改革。,一、新制度修訂的思路,www.themegallery.com,,修訂歷程,,,,第四階段,2010年８月至2010年末印發(fā)五項制度 財政部會同衛(wèi)生部 修訂印發(fā)了《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》 制定印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》

3、中國注冊會計師協(xié)會制定印發(fā)了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》,,,思路一：落實醫(yī)改有關(guān)精神,,,,政府收支分類,,國庫集中支付,,部門預算,,改革,,收支兩條線,,績效評價,,政府采購,加強預算管理,收支科目分類,資金科目設(shè)置,強調(diào)績效考核,支出管理中體現(xiàn),基層制度中體現(xiàn),基本構(gòu)建了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制、與國際慣例相接軌的預算管理體制框架預算管理科學化、精細化程度不斷提高,思路二：財政預算管理制度改革,,,思路三：醫(yī)院科學發(fā)展、加

4、強內(nèi)部管理的迫切需要,,醫(yī)院不僅要核算醫(yī)療服務(wù)等主營業(yè)務(wù)活動，還要反映臨床教學、科學試驗等活動。同時醫(yī)院集團化管理、托管、特需醫(yī)療服務(wù)等經(jīng)濟行為，也對財務(wù)管理、會計核算提出了新要求。,,醫(yī)院經(jīng)濟活動多樣化,既要核算預算資金的收付；又要核算業(yè)務(wù)收支的損益；既要滿足內(nèi)部-科室成本核算，又要滿足外部-核算診次成本和床日成本。項目成本、單病種成本核算。,,醫(yī)院核算日趨復雜化,為達到提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，規(guī)范醫(yī)療行為，有效利用資源，醫(yī)院應(yīng)通過

5、預算管理、成本核算、績效考核提高醫(yī)院的管理水平。 要求財務(wù)會計人員從核算型向財務(wù)管理型轉(zhuǎn)變。,,醫(yī)院管理要求精細化,,《醫(yī)院財務(wù)、會計制度》修訂的主要亮點,,根據(jù)職能定位，明確制度適用范圍。分化出：《醫(yī)院財務(wù)、會計制度》《基層醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)、會計制度》,,,,主要亮點,,完善財務(wù)報表體系，健全財務(wù)報告與分析。,,完善財務(wù)管理體制，規(guī)范財務(wù)行為。“統(tǒng)一領(lǐng)導、集中管理”的財務(wù)管理體制三級醫(yī)院須設(shè)置總會計師，其他醫(yī)院可根據(jù)實際情況參

6、照設(shè)置。,,《醫(yī)院財務(wù)、會計制度》修訂的主要亮點,,科學界定收支分類，全面真實反映醫(yī)院收支及資產(chǎn)情況。,,,,主要亮點,,落實醫(yī)改意見，強化預算約束。,,強化成本管理。,1,2,3,【新制度修訂的思路】,【預算管理與成本管理】,4,【新制度對醫(yī)院財務(wù)管理與會計核算的影響及挑戰(zhàn)】,【財務(wù)報表解讀與分析】,,主要內(nèi)容,財務(wù)報表解讀與分析,,,資產(chǎn)負債表,收入支出總表,現(xiàn)金流量表,,財務(wù)報告是指反映醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)一定時期的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)開展

7、成果的總括性書面文件。,業(yè)務(wù)收入支出明細表,財政補助收支明細情況表,基本建設(shè)收入支出表,凈資產(chǎn)變動表,有關(guān)附表（成本報表）,會計報表附注,財務(wù)情況說明書,資產(chǎn)負債表,思考：1、資產(chǎn)負債表的表頭提示哪些信息？2、資產(chǎn)負債表左右兩邊代表什么？3、如何讀資產(chǎn)負債表？4、資產(chǎn)負債表作用與局限性有哪些？,,資產(chǎn)負債表是反映醫(yī)院（基層機構(gòu)）某一會計期末或某一時點財務(wù)狀況的靜態(tài)會計報表。,,定義,,,,,資產(chǎn)負債表三要素,,,資產(chǎn)

8、 負債 凈資產(chǎn),,內(nèi)涵：（1）資產(chǎn)的本質(zhì)是經(jīng)濟資源。（2）資產(chǎn)是由過去的交易、事項所形成的 （3）資產(chǎn)必須是CHS機構(gòu)所擁有或所控制的 分類：,資產(chǎn),,,流動資產(chǎn),長期資產(chǎn),,資產(chǎn)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。,,定義,流動資產(chǎn)管理,流動資產(chǎn)的定義流動資產(chǎn)分類壞賬準備計提貨幣資金的管理應(yīng)收及預付款項的管理存貨的管理,流動資

9、產(chǎn)管理,流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。,壞賬管理,壞賬準備的提取壞賬損失的確認,壞賬提取,年度終了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。累計計提的壞賬準備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%-4%。計提壞賬準備的具體辦法由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政、主管部門確定。,壞賬損失確認,對賬齡超過三年，確認無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款可作為壞賬損失處理。壞賬損失經(jīng)過清查，

10、按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定報批后，在壞賬準備中沖銷。收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準備。,固定資產(chǎn)管理,固定資產(chǎn)的定義和分類固定資產(chǎn)計量在建工程的管理固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)后續(xù)支出管理固定資產(chǎn)管理機構(gòu)固定資產(chǎn)盤點與核對管理資產(chǎn)處置管理,固定資產(chǎn)定義,單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理,房屋及建筑物 專業(yè)設(shè)備

11、 一般設(shè)備 其他固定資產(chǎn),,,固定資產(chǎn)是指單位價值在1000元以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。,,定義,折舊計提,醫(yī)院原則上應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預計使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計提折舊。計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值,時 間,平均年限法（直線法） 年折舊額=

12、 月折舊額=年折舊額÷12,固定資產(chǎn)原值預計使用年限,,固定資產(chǎn)折舊,工作量法：每工作量折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額＝每工作量折舊額×年工作量固定資產(chǎn)月折日額＝每工作量折舊額×月工作量,固定資產(chǎn)折舊,一、房屋及建筑物1.業(yè)務(wù)用房 鋼結(jié)構(gòu) 50年 鋼筋混凝土結(jié)構(gòu) 50年 磚混結(jié)構(gòu)

13、 30年 磚木結(jié)構(gòu) 30年2.簡易房 8年 圍墻、貨場等3.其他建筑物 8年二、專用設(shè)備1.醫(yī)用電子儀器 5年 心、腦、肌電圖、監(jiān)護儀器、除顫器、起博器等2.光學儀器及窺鏡 6年 驗光儀、裂隙燈、手術(shù)顯微鏡、內(nèi)窺鏡等3.醫(yī)用超聲儀器 6年 超聲診斷儀、超聲手術(shù)刀、超聲

14、治療機等4.激光儀器設(shè)備 5年 激光診斷儀、激光治療儀、激光手術(shù)設(shè)備等5.醫(yī)用高頻儀器設(shè)備 5年 高頻手術(shù)、微波、射頻治療設(shè)備等6.物理治療及體療設(shè)備 5年 電療、光療、理療、生物反饋儀等7.高壓氧艙 6年8.中醫(yī)儀器設(shè)備 5年 脈相儀、舌色相儀、經(jīng)絡(luò)儀、穴位治療機、電針治療儀器9.醫(yī)用磁共振設(shè)備 6年 永

15、磁型、常導型、超導型等10.醫(yī)用X線設(shè)備 6年 X射線診斷、治療設(shè)備、CT、造影機、數(shù)字減影機、X光刀11.高能射線設(shè)備 8年 醫(yī)用加速器、放射治療模擬機等12.醫(yī)用核素設(shè)備 6年 核素掃描儀、SPECT、鈷60機、PET等13.臨床檢驗分析儀器 5年 電泳儀、色譜儀、生化分析儀、血氧分析儀、蛋白測定儀、肌肝測定儀、酶標儀等14.體外循環(huán)設(shè)備

16、 5年 人工心肺機、透析機等15.手術(shù)急救設(shè)備 5年 手術(shù)床、麻醉機、呼吸機、吸引器等16.口腔設(shè)備 6年 牙鉆、綜合治療臺等17.病房護理設(shè)備 5年 病床、推車、嬰兒暖箱、通訊設(shè)備、供氧設(shè)備等18.消毒設(shè)備 6年 各類消毒器、滅菌器等19.其他 5年 以上未包括的醫(yī)藥

17、專用設(shè)備等三、一般設(shè)備1.家具用具及其他類 5年2.交通運輸設(shè)備 10年3.電子產(chǎn)品及通信設(shè)備 5年 彩電、攝像機、服務(wù)器、計算機、電話、傳真等4.電氣設(shè)備 5年 發(fā)電機、冰箱、空調(diào)、洗衣機等5.通用設(shè)備 10年 鍋爐、電梯、空調(diào)機組、冷藏柜等四、其他固定資產(chǎn) 1.儀器儀表及量具 5年 電表、

18、萬能表、顯微鏡等2.其他 以上未包括的其他固定資產(chǎn)────────────────────────────────────────,醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊年限表,無形資產(chǎn)管理,,無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為醫(yī)院提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽、醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件及其他財產(chǎn)權(quán)利等,,定義,商譽,商譽是指一家企業(yè)（醫(yī)院

19、）由于它所處地理位置的優(yōu)越，或由于它信譽卓越、獲得了客戶的信任，或由于它組織得當、經(jīng)營效率較高，或由于它歷史悠久、積累了豐富的從事本行業(yè)的經(jīng)驗，或由于它技術(shù)先進，或由于其它種種原因，營業(yè)特別發(fā)達而形成的無形價值。這種價值具體表現(xiàn)為一家企業(yè)（醫(yī)院）的獲利能力，超過了一般的獲利能力。,商譽的確定以及特點,（1）體現(xiàn)賬外無形資產(chǎn)的整體價值；（2）價值波動性取決于市場；（3）商譽=市價-凈資產(chǎn),賬外無形資產(chǎn)價值的實現(xiàn)方式,轉(zhuǎn)讓和出售；股份

20、入資（股份比例）；抵押貸款；評估。,對外投資管理,對外投資按照投資回收期的長短分為長期投資和短期投資。投資回收期一年以上（不含一年）的為長期投資,,對外投資是指醫(yī)院以貨幣資金購買國家債券或以實物、無形資產(chǎn)等開展的投資活動,,定義,對外投資管理,【投資范圍】 醫(yī)院應(yīng)在保證正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下嚴格控制對外投資，投資范圍僅限于醫(yī)療服務(wù)相關(guān)領(lǐng)域醫(yī)院不得使用財政撥款、財政撥款結(jié)余對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資投

21、資必須經(jīng)過充分的可行性論證，并報主管部門（或舉辦單位）和財政部門批準,負債管理,【分類管理】 醫(yī)院應(yīng)對不同性質(zhì)的負債分別管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項負債在規(guī)定期限內(nèi)歸還因債權(quán)人特殊原因確實無法償還的負債，按規(guī)定計入其他收入【風險控制】 醫(yī)院原則上不得借入非流動負債，確需借入或融資租賃的，應(yīng)按規(guī)定報主管部門（或舉辦單位）和財政部門審批，并原則上由政府負責償還醫(yī)院財務(wù)風險管理指標和借款具體審批程序由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄

22、市）財政部門會同主管部門（或舉辦單位）根據(jù)當?shù)貙嶋H情況制定,凈資產(chǎn)管理,,,,,,,,,,,,資產(chǎn)減去負債后的余額,專用基金,事業(yè)基金,待沖基金,財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余),未彌補虧損,科教項目結(jié)轉(zhuǎn)(余),財政補助收入和科教項目收入形成的資本性支出凈值,醫(yī)院歷年滾存的有限定用途的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）資金，包括從業(yè)務(wù)收支結(jié)余轉(zhuǎn)入的基本支出結(jié)轉(zhuǎn)以及項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（余）,醫(yī)院尚未結(jié)項的科教項目累計取得科教項目收入減去累計發(fā)生支出后，留待以后按原用途繼續(xù)

23、使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，以及醫(yī)院已經(jīng)結(jié)項但尚未解除限制的科研、教學項目結(jié)余資金,事業(yè)基金不足以彌補的虧損,事業(yè)基金,醫(yī)院按規(guī)定用于事業(yè)發(fā)展的凈資產(chǎn)醫(yī)院應(yīng)加強對事業(yè)基金的管理，統(tǒng)籌安排，合理使用對于事業(yè)基金滾存較多的醫(yī)院，在編制年度預算時應(yīng)安排一定數(shù)量的事業(yè)基金用于彌補虧損的最高限額為事業(yè)基金扣除醫(yī)院非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)凈值,醫(yī)療風險基金：從醫(yī)療支出中計提、專門用于支付醫(yī)院購買醫(yī)療風險保險發(fā)生的支出或?qū)?/p>

24、際發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金醫(yī)院累計提取的醫(yī)療風險基金比例不應(yīng)超過當年醫(yī)療收入的1‰-3‰具體比例可由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政部門會同主管部門（或舉辦單位）根據(jù)當?shù)貙嶋H情況制定。,職工福利基金：按業(yè)務(wù)收支結(jié)余（不包括財政基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)）的一定比例提取、專門用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇的資金,醫(yī)院按照規(guī)定設(shè)置、提取具有專門用途的凈資產(chǎn)應(yīng)加強專用基金的管理，統(tǒng)籌安排，合理使用對于職工福利基金和醫(yī)療風險基金滾存較多的醫(yī)院，可以

25、適當降低提取比例或者暫停提取各項基金的提取比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）主管部門（或舉辦單位）會同同級財政部門確定專用基金要?？顚Ｓ?，不得擅自改變用途,專用基金,財務(wù)報表分析,【資產(chǎn)的質(zhì)量分析】貶值資產(chǎn)：部分債權(quán)，部分存貨，純攤銷處理性的資產(chǎn)。增值資產(chǎn)：大部分存貨，經(jīng)營性資產(chǎn)，部分對外投資，表中無價值的表外資源。貨幣資金：不貶不增。,資本結(jié)構(gòu)及其質(zhì)量分析,資本結(jié)構(gòu)的

26、含義：（1）股本結(jié)構(gòu)（凈資產(chǎn)結(jié)構(gòu)）（2）債務(wù)與凈資產(chǎn)的結(jié)構(gòu),對資產(chǎn)負債表的基本分析,資產(chǎn)結(jié)構(gòu)：關(guān)注重大變化項目以及財務(wù)后果資本結(jié)構(gòu)償債能力：短期、長期,財務(wù)報表解讀與分析,,,資產(chǎn)負債表,收入支出總表,現(xiàn)金流量表,,財務(wù)報告是指反映醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)一定時期的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)開展成果的總括性書面文件。,業(yè)務(wù)收入支出明細表,財政補助收支明細情況表,基本建設(shè)收入支出表,凈資產(chǎn)變動表,有關(guān)附表（成本報表）,會計報表附注,財務(wù)情況說明書,收入支

27、出表,一． 收入支出總表--反映機構(gòu)在一定時期經(jīng)營成果的會計報表二． 業(yè)務(wù)收支明細表,,,收入支出要素,?,收入支出結(jié)余,收入管理,重點問題收入分類收入確認標準,醫(yī)院,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,財政補助收入,,科教項目收入,,,其他收入,,,,,醫(yī)療收入,,,,門診,,,,住院,,,,基本,支出,補助,收入,,項目支出補助收入,,,,,設(shè)備基建,,,,重點學科,,,,政策性,虧損,,,

28、,離退休,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,診,察,收入,,檢查收入,,化,驗收入,,治療收入,,手術(shù)收入,,衛(wèi)生材料,,藥品收入,,藥事服務(wù)費,,其他收入,,,,,,,掛號,,,,床位,,,,,,培訓收入,,租金,收入,,,,,,食堂收入,,投資收益,,財產(chǎn)物資,,盤盈收入,,捐贈,收入,,,,,,,,,,護理,,,,,,,,,,,收入,,,,,,公共衛(wèi)生,,按來源,收入確認,—收入確認的時點： 醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)時計

29、入醫(yī)院的醫(yī)療收入 --按照權(quán)責發(fā)生制 財政補助收入、科教項目收入、其他收入在收到的時候確認收入 —收入確認的標準： 醫(yī)院依據(jù)國家規(guī)定的收費標準進行計費,支出管理,重點問題—支出分類—支出范圍,醫(yī)院,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,醫(yī)療,支出,,,,其他支出,,,,科教項目,支出,,,,財政,項目,補助支,出,,,,管理,費用,,,,·,設(shè)備,,

30、3;,房屋,,,,,重點學科,,其他專項,,,,人員經(jīng)費,,,,耗用,的,藥品及,衛(wèi)生材,料成本,,,,計提的,固定,資,產(chǎn)折舊、,無形資,產(chǎn)攤銷,,,,,支出,,,,,,,,,,,,,,,,提取醫(yī),療風險,基金,,,,其他,公,用經(jīng)費,,,,離退休經(jīng)費,,壞賬損失稅費,,利息,支出,,其他,公用經(jīng)費,,,,,,,,出租固定資產(chǎn),的折舊及,維修費,食堂支出,,罰沒支出,,捐贈支出,,財產(chǎn)物資盤虧,和,毀損損失等,,,按用途,開支范圍及

31、開支標準,人員經(jīng)費占比管理費用占比……,結(jié)余管理,醫(yī)院應(yīng)加強結(jié)余資金的管理，按照國家規(guī)定正確計算與分配結(jié)余；醫(yī)院結(jié)余資金應(yīng)按規(guī)定納入單位預算，在編制年度預算和執(zhí)行中需追加預算時，按照財政部門的規(guī)定安排使用；醫(yī)院動用財政項目補助收支結(jié)轉(zhuǎn)（余），應(yīng)嚴格執(zhí)行財政部門有關(guān)規(guī)定和報批程序；實行收入上繳的地區(qū)要根據(jù)本地實際，制定具體的業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、次均費用等控制指標。超過規(guī)定控制指標的部分應(yīng)上繳財政，由同級財政部門會同主管部門統(tǒng)籌專項用

32、于衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展和績效考核獎勵。,醫(yī)院,結(jié)余使用,業(yè)務(wù)收支結(jié)余應(yīng)于期末扣除按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用的資金后，結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余分配，為正數(shù)的，可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取專用基金，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；為負數(shù)的，應(yīng)由事業(yè)基金彌補，不得進行其他分配，事業(yè)基金不足以彌補的，轉(zhuǎn)入未彌補虧損。,關(guān)注結(jié)余的質(zhì)量--三方面,（1）結(jié)余實現(xiàn)過程的的質(zhì)量：收入的質(zhì)量；費用的質(zhì)量（2）結(jié)余結(jié)構(gòu)的質(zhì)量（3）結(jié)余結(jié)果—結(jié)余對應(yīng)資產(chǎn)的質(zhì)量,醫(yī)院結(jié)余的確定原則：權(quán)責發(fā)生制,會計收入

33、不等于收入項目對應(yīng)的貨幣流入：會計收入的確認關(guān)注服務(wù)過程的完成與勞務(wù)提供過程的完成（三種情況）：會計收入與收入項目對應(yīng)的貨幣流入同時發(fā)生：現(xiàn)銷會計收入先于收入項目對應(yīng)的貨幣流入：賒銷（應(yīng)收賬款）會計收入晚于收入項目對應(yīng)的貨幣流入：預收賬款,醫(yī)院結(jié)余的確定原則：權(quán)責發(fā)生制,會計費用不等于費用項目對應(yīng)的貨幣流出：會計費用的確認關(guān)注對實現(xiàn)服務(wù)與勞務(wù)提供過程的貢獻（三種情況）：會計費用與貨幣流出同時發(fā)生：小額費用會計費用先于其貨幣流出

34、：先耗用他人資源，后付款（應(yīng)付賬款）會計費用晚于費用對應(yīng)的貨幣流出：先購買，后使用（預付賬款）,醫(yī)院結(jié)余的確定原則：權(quán)責發(fā)生制,會計結(jié)余（在結(jié)余表上）不等于結(jié)余對應(yīng)的貨幣凈增加,財務(wù)報表解讀與分析,,,資產(chǎn)負債表,收入支出總表,現(xiàn)金流量表,,財務(wù)報告是指反映醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)一定時期的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)開展成果的總括性書面文件。,業(yè)務(wù)收入支出明細表,財政補助收支明細情況表,基本建設(shè)收入支出表,凈資產(chǎn)變動表,有關(guān)附表（成本報表）,會計報表附注,財

35、務(wù)情況說明書,現(xiàn)金流量表,現(xiàn)金流量表：反映醫(yī)院一定會計期間現(xiàn)金流入和流出的報表。編制目的：是為會計報表使用者提供醫(yī)院一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息，以便于會計報表使用者了解和評價醫(yī)院獲取現(xiàn)金的能力，并據(jù)以預測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量。,作用：一是有助于評價醫(yī)院支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；二是有助于預測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量；三是有助于分析醫(yī)院收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握醫(yī)院業(yè)務(wù)活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量

36、的角度了解結(jié)余的質(zhì)量，為分析和判斷醫(yī)院的財務(wù)前景提供信息。,現(xiàn)金流量表,現(xiàn)金及現(xiàn)金流量,現(xiàn)金：指醫(yī)院庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款?，F(xiàn)金流量：是指現(xiàn)金的流入和流出?，F(xiàn)金凈流量：是指現(xiàn)金流入與流出的差額。,根據(jù)醫(yī)院運營活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，將醫(yī)院一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：,現(xiàn)金流量分類,,,,籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,（一）業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)活動是指醫(yī)院投資活動和

37、籌資活動以外的所有交易和事項。從業(yè)務(wù)活動的定義可以看出，業(yè)務(wù)活動的范圍很廣，它包括了除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。,現(xiàn)金流量表,,業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出項目,,開展醫(yī)療服務(wù)活動收到的現(xiàn)金財政基本支出補助收到的現(xiàn)金財政非資本性項目補助收到的現(xiàn)金從事科教項目活動收到的除財政補助以外的現(xiàn)金收到的其他與業(yè)務(wù) 活動有關(guān)的現(xiàn)金,發(fā)生人員經(jīng)費支付 的現(xiàn)金購買藥品支付的現(xiàn)金購買衛(wèi)生材料支付的現(xiàn)金使用財政非

38、資本性項目補助支付的現(xiàn)金使用科教項目收入支付的現(xiàn)金支付的其他與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金,（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動是醫(yī)院長期資產(chǎn)的購建和對外投資及其處置活動。,69,現(xiàn)金流量表,,投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出項目,,收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金,購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金對外投資支付的現(xiàn)金上繳處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收回現(xiàn)金凈

39、額支付的現(xiàn)金支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金,（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導致醫(yī)院資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。,71,現(xiàn)金流量表,,籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出項目,,取得財政資本性項目補助收到的現(xiàn)金借款收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,償還借款支付的現(xiàn)金償付利息支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,現(xiàn)金流量表的分析,不涉及現(xiàn)金流量的三類活動：--業(yè)務(wù)活動：各種攤銷性費用，應(yīng)計性費用；--投

40、資活動：用非貨幣對外投資，股權(quán)互換；--籌資活動：非貨幣入資；非貨幣還債。,現(xiàn)金流量表的分析,質(zhì)量分析：業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流量小于零，不能維持貨幣運行，應(yīng)通過其他活動補償業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流量等于零，恰好維持經(jīng)營活動，不能補償應(yīng)計和攤銷性費用 ；業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流量大于零，但小于應(yīng)計和攤銷性費用，只能部分補償應(yīng)計和攤銷性費用；,現(xiàn)金流量表的分析,業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流量大于零，且等于攤銷性費用，可全補償應(yīng)計和攤銷性費用，但不能為擴大再生產(chǎn)提供貨幣；業(yè)

41、務(wù)活動現(xiàn)金流量大于應(yīng)計和攤銷性費用，能部分為醫(yī)院擴大再生產(chǎn)提供貨幣。,現(xiàn)金流量表的分析,對內(nèi)投資活動現(xiàn)金流量先流出，流出應(yīng)由業(yè)務(wù)活動補償，速度取決于折舊速度，補償時間滯后；流出量為負數(shù)，一般表明醫(yī)院在擴張。對外投資應(yīng)能自求平衡，擴大再生產(chǎn)投資是否納入正常規(guī)劃。,現(xiàn)金流量表的分析,籌資活動現(xiàn)金流量完全取決于業(yè)務(wù)和投資活動具體情況的變化：--小于零，動用儲存貨幣開拓新的融資渠道，大于零，適時還債。,財務(wù)報表解讀與分析,,,資產(chǎn)負債表,

42、收入支出總表,現(xiàn)金流量表,,財務(wù)報告是指反映醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)一定時期的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)開展成果的總括性書面文件。,業(yè)務(wù)收入支出明細表,財政補助收支明細情況表,基本建設(shè)收入支出表,凈資產(chǎn)變動表,有關(guān)附表（成本報表）,會計報表附注,財務(wù)情況說明書,財政補助收支情況表,財政補助收支情況表是反映醫(yī)院某一年度內(nèi)財政補助收支及其結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余情況。財政補助收支情況表由上年結(jié)轉(zhuǎn)、本年財政補助收入、本年財政補助支出、財政補助上繳和結(jié)轉(zhuǎn)下年五部分組成,財務(wù)報

43、表解讀與分析,,,資產(chǎn)負債表,收入支出總表,現(xiàn)金流量表,,財務(wù)報告是指反映醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)一定時期的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)開展成果的總括性書面文件。,業(yè)務(wù)收入支出明細表,財政補助收支明細情況表,基本建設(shè)收入支出表,凈資產(chǎn)變動表,有關(guān)附表（成本報表）,會計報表附注,財務(wù)情況說明書,成本報表示例,,醫(yī)院各科室直接成本表,,醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表,,,,,醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表,,財務(wù)報表的局限性,局限性,良好財務(wù)狀況的特征,1、平衡關(guān)系

44、2、現(xiàn)金流量通暢3、資產(chǎn)的質(zhì)量4、資本結(jié)構(gòu),良好財務(wù)狀況的特征,93,是指以財務(wù)報表等會計資料為基礎(chǔ)，采用一定的技術(shù)和方法，對財務(wù)報表提供的數(shù)據(jù)指標進行系統(tǒng)和深入的分析研究，以揭示有關(guān)指標之間的關(guān)系及其變動情況和原因，評價醫(yī)院的經(jīng)濟效益、償債能力、運營能力及其管理水平。,財務(wù)分析,財務(wù)分析,財務(wù)分析的基本方法,通常使用的財務(wù)分析方法主要包括： 比較分析法、趨勢分析法、比率分析法綜合分析法等,,醫(yī)院財務(wù)分析參