財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法與應(yīng)用

1、348《商場(chǎng)現(xiàn)代化》2007年7月（中旬刊）總第509期員的對(duì)外協(xié)調(diào)能力方面的要求也較高。從一定角度講，企業(yè)與工商、稅務(wù)、銀行以及政府有關(guān)部門之間的關(guān)系，與供應(yīng)商、經(jīng)銷商之間的關(guān)系，主要是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)方面的關(guān)系。如果會(huì)計(jì)人員不具備這些環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)能力和技巧，就會(huì)影響商業(yè)企業(yè)的發(fā)展。4.敢于創(chuàng)新的精神。創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的靈魂，企業(yè)沒有創(chuàng)新，就沒有發(fā)展。面對(duì)“服務(wù)主體多元化、信息需求多樣化、管理手段電子化”的財(cái)務(wù)信息新形勢(shì)，這就需要會(huì)計(jì)人員不斷的

2、更新、擴(kuò)充自己的知識(shí)，提高自身綜合素質(zhì)，了解相關(guān)法律、法規(guī)的調(diào)整變化，不斷創(chuàng)新工作方法，以適應(yīng)新的工作模式和新的理財(cái)環(huán)境。根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變革，相應(yīng)地創(chuàng)新財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的模式，使會(huì)計(jì)工作適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。實(shí)踐表明，會(huì)計(jì)工作的創(chuàng)新也能帶來生產(chǎn)成本的降低和生產(chǎn)效率的提高，從而帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)效率的增長(zhǎng)。四、商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)會(huì)管理制度1.實(shí)施會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化。企業(yè)會(huì)計(jì)工作一定要符合有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和法規(guī)條例，從加強(qiáng)和整頓會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的要求出發(fā)，正確使用會(huì)計(jì)科

3、目、憑證和賬簿，實(shí)行科目、憑證、賬簿和報(bào)表的規(guī)范化；嚴(yán)格進(jìn)行憑證的審核，事先監(jiān)督和檢查原始憑證的合法性和真實(shí)性，并根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證編制記賬憑證；嚴(yán)格記賬、對(duì)賬、結(jié)賬手續(xù)，會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)有規(guī)定的格式和內(nèi)容，按規(guī)定記賬、對(duì)賬和結(jié)賬，并建立健全的會(huì)計(jì)檔案。2.建立內(nèi)部財(cái)會(huì)制度和監(jiān)管制度。會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度，建立和健全本企業(yè)的成本、費(fèi)用管理制度和會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)會(huì)計(jì)科目可以在不影響會(huì)計(jì)核算要求和報(bào)表指標(biāo)匯總的前提下適當(dāng)增減

4、，內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表可以由企業(yè)自行規(guī)定。為了維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和保證賬目和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管制度，重點(diǎn)是明確各部門的責(zé)任和權(quán)利，規(guī)定相互之間的聯(lián)系和制約關(guān)系對(duì)貨幣收支，進(jìn)、銷貨業(yè)務(wù)等重大項(xiàng)目建立控制監(jiān)督辦法，在會(huì)計(jì)部門以外，建立內(nèi)部審計(jì)部門或者配備審計(jì)人員，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行內(nèi)部檢查和監(jiān)督管理，并對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查。3.健全會(huì)計(jì)工作電算化。計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展對(duì)于提高會(huì)計(jì)工

5、作效率起著巨大的推動(dòng)作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)會(huì)計(jì)工作電算化必將進(jìn)一步發(fā)展及全面普及應(yīng)用，使之在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理、分析和管理方面顯示出更加強(qiáng)大的功能。因此，商業(yè)企業(yè)要在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上進(jìn)一步健全計(jì)算機(jī)的維修保養(yǎng)制度，改進(jìn)程序設(shè)計(jì)和加強(qiáng)文件管理，并積極培養(yǎng)高素質(zhì)的綜合型人才，不斷提高計(jì)算機(jī)技術(shù)，努力實(shí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)化和網(wǎng)絡(luò)化。參考文獻(xiàn):[1]李匯:論新時(shí)期商業(yè)流通企業(yè)的會(huì)計(jì)管理[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2006，（10）:296～298[2]

6、戴桂榮王生根:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的影響[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2006，（11）：50～52[3]唐麗春:現(xiàn)代商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京:民主與建設(shè)出版社，2004[4]吳江江:商業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與財(cái)務(wù)管理[M].北京:清華大學(xué)出版社，2002財(cái)會(huì)探析財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。它是企業(yè)的管理者、投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)機(jī)構(gòu)，以及其他相關(guān)人員，了解與掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和發(fā)展水平的主要信息來源。財(cái)務(wù)報(bào)表

7、分析是指利用財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息，采用專門分析方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，以了解過去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來，幫助利益關(guān)系者改善管理或者進(jìn)行科學(xué)決策。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的最基本功能是將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對(duì)特定決策有用的信息，減少?zèng)Q策的不確定性。一、常用的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法1.比率分析法。比率分析法是指利用會(huì)計(jì)報(bào)表中兩個(gè)相關(guān)數(shù)值的比率來反映和揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種分析方法。比率分析法是報(bào)表分析中常用的

8、一種分析方法，運(yùn)用比率分析法可以分析評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力等內(nèi)容。根據(jù)分析目的和要求的不同，比率分析法有以下三種:(1)相關(guān)比率分析：是以同一時(shí)期某個(gè)項(xiàng)目和其他有關(guān)但又不同的項(xiàng)目加以對(duì)比所得到的比率，以更深入地認(rèn)識(shí)某方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。如將凈利潤(rùn)同銷售收入、資產(chǎn)和股東權(quán)益項(xiàng)目對(duì)比，求出銷售凈利率、資產(chǎn)凈利率和股東權(quán)益報(bào)酬率，從而可以從不同的角度觀察、比較企業(yè)利潤(rùn)水平的高低。(2)構(gòu)成比率分析:是計(jì)算某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部

9、分與總體的比率，用以觀察它的構(gòu)成內(nèi)容及其變化，以掌握該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)和變化趨勢(shì)。如計(jì)算各成本項(xiàng)目在成本總額中所占的比重，并同有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，可以了解成本構(gòu)成的變化，明確進(jìn)一步降低成本的重點(diǎn)。(3)效率比率分析：是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中費(fèi)用與收入的比率，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系，如將利潤(rùn)項(xiàng)目與各項(xiàng)成本費(fèi)用的對(duì)比，可以得出成本利潤(rùn)率、費(fèi)用利潤(rùn)率等。利用比率分析法計(jì)算簡(jiǎn)便、通俗易懂，而且對(duì)其結(jié)果也比較容易判斷；可以在不同規(guī)模的企業(yè)之間進(jìn)行比較。2

10、.比較分析法。比較分析法就是將報(bào)表中的兩個(gè)或幾個(gè)有關(guān)的可比因素進(jìn)行對(duì)比，揭示差異和矛盾的一種分析法。比較分析法是一種用的最多、最基本的方法，具體有以下三種:(1)縱向比較分析法(又稱趨勢(shì)分析法)：就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類相關(guān)的數(shù)字進(jìn)行分析比較，尤其是就一個(gè)時(shí)期的報(bào)表同另一個(gè)或幾個(gè)時(shí)期的比較，以判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的演變趨勢(shì)。具體有:①多期比較分析法（水平分析法），將企業(yè)連續(xù)幾期財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，同前期或歷史水平比較，確定增減絕對(duì)值、增減

11、變動(dòng)率，來判斷企財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法與應(yīng)用劉平遼東學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院[摘要]財(cái)務(wù)報(bào)表分析的最基本功能是將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對(duì)特定決策有用的信息，減少?zèng)Q策的不確定性。財(cái)務(wù)報(bào)表分析常用的方法有比率分析法、比較分析法、因素分析法、綜合分析評(píng)價(jià)方法等。應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法時(shí)應(yīng)注意局限性、避免孤立性、考慮可比性，需進(jìn)行綜合分析。[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)表分析分析方法分析方法應(yīng)用349《商場(chǎng)現(xiàn)代化》2007年7月（中旬刊）總第509期根據(jù)該綜合分值的大小對(duì)該企業(yè)的

12、總體財(cái)務(wù)狀況做出判斷。此外還有綜合指數(shù)法和功能系數(shù)法等。二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法應(yīng)用須注意的問題1.財(cái)務(wù)報(bào)表作為財(cái)務(wù)分析的主要資料來源，其自身存在的局限是制約財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量的一個(gè)重要原因。信息披露不完整，不能用貨幣計(jì)量的內(nèi)容無法提供；以歷史成本為基礎(chǔ)編制的，數(shù)據(jù)信息本身有明顯的滯后性；財(cái)務(wù)報(bào)表編制所依據(jù)的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)假設(shè)，以及會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的可選擇性，可能會(huì)造成報(bào)表信息的被粉飾、混淆等等，都可能誤導(dǎo)報(bào)表分析者。報(bào)表分析時(shí)要注意財(cái)務(wù)報(bào)

13、表的局限性，以及前述分析方法的局限性，分析時(shí)可適當(dāng)結(jié)合一些必要的非報(bào)表信息。2.避免分析的孤立性，不能脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各方面情況，還要結(jié)合行業(yè)情況和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境來進(jìn)行，如法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、通貨膨脹率和所在行業(yè)種類等，當(dāng)情況變化時(shí)要正確地估計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息可能產(chǎn)生的影響。特別是應(yīng)用比率分析法時(shí)如果將各種比率孤立起來分析，財(cái)務(wù)報(bào)表分析就失去了其應(yīng)有的意義。正確的做法應(yīng)當(dāng)是把各種比率有機(jī)的聯(lián)系起來，并結(jié)合定性分析法，審慎地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)

14、成果的好壞，以及企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)作出判斷。3.在運(yùn)用分析方法時(shí)要考慮指標(biāo)內(nèi)容、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間長(zhǎng)度和計(jì)算方法的可比性，在對(duì)不同企業(yè)水平比較時(shí)，還要考慮客觀條件是否接近，技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上應(yīng)具有可比性，即使在比較同一企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于差異的評(píng)價(jià)也應(yīng)考慮其對(duì)比的基礎(chǔ)。否則分析進(jìn)行的再細(xì)致、指標(biāo)計(jì)算的再精確，其結(jié)論也不會(huì)完全正確。4.在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，僅僅分析個(gè)別指標(biāo)是不能說明問題的，只有將各種方法結(jié)合運(yùn)用，并對(duì)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，才能

15、把握會(huì)計(jì)報(bào)表信息的實(shí)質(zhì)。進(jìn)行綜合分析要做到：全面分析與重點(diǎn)分析相結(jié)合：對(duì)能反映企業(yè)基本情況的各項(xiàng)目進(jìn)行分析，從而對(duì)企業(yè)有個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，再按照分析者的目的不同分別進(jìn)行重點(diǎn)分析。定性分析與定量分析相結(jié)合:由于現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜多變的外部環(huán)境，而這些外部環(huán)境有時(shí)是很難定量反映，因此在定量分析的同時(shí)，要做出定性的判斷，或在定性判斷的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步定量分析和判斷。靜態(tài)分析和動(dòng)態(tài)分析相結(jié)合：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是持續(xù)不斷進(jìn)行的，分析時(shí)除利用報(bào)表提供的

16、數(shù)據(jù)，有時(shí)還要分析數(shù)據(jù)形成的過程，對(duì)指標(biāo)的內(nèi)含有個(gè)準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)。短期分析與長(zhǎng)期分析相結(jié)合:企業(yè)處在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，其經(jīng)營(yíng)過程經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)波動(dòng)，某個(gè)報(bào)告期分析的結(jié)果可能會(huì)出現(xiàn)暫時(shí)的反?，F(xiàn)象，如果將短期與長(zhǎng)期分析結(jié)合起來，就會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)有一個(gè)全面的正確的了解，從而避免判斷決策失誤。參考文獻(xiàn):[1]孫班軍:財(cái)務(wù)管理[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版，2004.7[2]張新民:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析[M].北京:中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易出版社，2002.

17、3[3]杜文昌:財(cái)務(wù)報(bào)表分析若干問題研究[J].科技資迅2006.NO26[4]楊晶袁良蓉:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法[J].科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)2006.4[5]何夢(mèng)園:現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法評(píng)議[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究2006.5業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。②結(jié)構(gòu)分析法（垂直分析法），它是以報(bào)表中某個(gè)指標(biāo)作為100%，再計(jì)算出其各組成項(xiàng)目占該總體指標(biāo)的百分比，從而比較各項(xiàng)目百分比的增減變動(dòng)，以此來判斷有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的變動(dòng)趨勢(shì)。③定基百分比分析法，是將某一時(shí)期某一

18、指標(biāo)的數(shù)值作為基數(shù)，以后各期數(shù)值分別與基數(shù)比較，進(jìn)而求出各期對(duì)基數(shù)的百分比或增長(zhǎng)率，從而觀察財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目在一定時(shí)期內(nèi)的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢(shì)。(2)橫向比較分析法:是將本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與其他企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行比較，確定其存在的差異及程度，以此來揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況中存在問題的分析方法。在采用橫向比較分析法時(shí)，經(jīng)常與行業(yè)的平均水平等比較，通過這種比較分析，可以看出企業(yè)與先進(jìn)的差距，更易發(fā)現(xiàn)企業(yè)的異常情況，便于揭示企業(yè)存在的問題。橫向比較時(shí)最好應(yīng)用

19、比率，還應(yīng)考慮地理?xiàng)l件、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，以及會(huì)計(jì)方法的差異等。(3)標(biāo)準(zhǔn)比較分析法：是將本企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果，與本企業(yè)同期計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)、定額數(shù)，以及長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃目標(biāo)等標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，確定差異和原因，以分析企業(yè)計(jì)劃、預(yù)算、定額的完成情況。3.因素分析法。因素分析法是確定影響因素，測(cè)量其影響程度，查明指標(biāo)變動(dòng)原因的一種分析方法。在分析產(chǎn)值、銷售收入、材料消耗、生產(chǎn)成本等項(xiàng)目的變動(dòng)原因時(shí)可用此方法，一般將實(shí)際與計(jì)劃指標(biāo)、上期數(shù)值比較，測(cè)

20、試各因素影響變動(dòng)的具體情況。因素替換法具體有連環(huán)替代法、差額計(jì)算法和百分比差額分析法，其中后兩種方法是連環(huán)替代法在實(shí)踐中的簡(jiǎn)化形式。連環(huán)替代法是確定影響因素，并按照一定的替代順序逐個(gè)因素替代，計(jì)算出各個(gè)因素對(duì)綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)影響的一種計(jì)算方法。其計(jì)算程序是：第一步，根據(jù)影響某經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的因素，按其依存關(guān)系將經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基數(shù)（計(jì)劃數(shù)或上期數(shù)等）和實(shí)際數(shù)分解為兩個(gè)指標(biāo)體系；第二步，以基數(shù)指標(biāo)體系為計(jì)算的基礎(chǔ)，用實(shí)際指標(biāo)體系中每項(xiàng)因素的

21、實(shí)際數(shù)逐步順序地替代其基數(shù)，每次替代后實(shí)際數(shù)就被保留下來，有幾個(gè)因素就替代幾次，每次替代后計(jì)算出由于該因素變動(dòng)所得出的結(jié)果；第三步，將每次替代新的結(jié)果與這一因素被替代前的結(jié)果進(jìn)行比較，兩者的差距就是這一因素變化對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響程度；第四步，將每個(gè)因素影響的數(shù)值相加，其代數(shù)和應(yīng)同該經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的總差異數(shù)相符。4.綜合分析評(píng)價(jià)方法。所謂綜合分析，就是將各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)作為一個(gè)整體，系統(tǒng)、全面、綜合的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行

22、剖析和評(píng)價(jià)，說明企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況和效益的好壞。實(shí)質(zhì)是以上各種方法的綜合運(yùn)用，并考慮了部分非報(bào)表因素。一般采用的綜合分析評(píng)價(jià)方法有:(1)杜邦分析體系，該方法是根據(jù)主要比率間的內(nèi)在聯(lián)系，以投資人最為關(guān)心的所有者權(quán)益報(bào)酬率為起點(diǎn)，將其逐層分解為銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)三個(gè)比率，從而綜合考察企業(yè)各方面的能力及其對(duì)所有者獲利水平的影響。(2)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率分析，就是將本企業(yè)各項(xiàng)實(shí)際財(cái)務(wù)比率與標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率進(jìn)行對(duì)比，找出差距。以標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率作