2023年全國碩士研究生考試考研英語一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁
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1、財務報表分析體系及分析方法商麗萍一、不同財務分析主體財務分析的目的不同財務報表分析是通過一定的分析方法使財務報表提供的信息達到決策有用性的一種手段。其主要目的在于:1、評價企業(yè)的財務狀況和經營成果,揭示財務活動中存在的矛盾和問題,為改善經營管理提供方向和線索;2、預測企業(yè)未來的報酬和風險,為債權人、投資者和經營者的決策提供幫助;3、檢查企業(yè)的預算完成情況,考核經理人員業(yè)績,為完善合理的激勵機制提供幫助。由于財務報表分析目標不同,預示了財

2、務分析內容的差異性,而這種差異性是由財務分析主體關注重點的不同造成證,與出票的票據(jù)底卡各項要素相比對,確信票據(jù)的真假。三、銀行承兌匯票的保管樹立“銀行承兌匯票即現(xiàn)金”的保管理念,又因單張票面金額較大,更應加強日常的保管。保險柜存放,建立銀承備查賬薄和轉移交接制度,使票據(jù)、賬簿、印鑒保管為不相容職務,分人擔任,相互監(jiān)督,及時對賬,保證票據(jù)安全。在日常的保管中,應按年月日的順序逐一排列,對于票據(jù)后面附證明信的更要注意完整保存,銀行承兌匯票到

3、期前幾天,作為保管者應提醒有關辦理托收人員按時托收,針對不同的供應商轉讓不同月份的銀承,便于及時選出,不遺漏。四、轉讓銀行承兌匯票1對原材料供求市場的分析,選擇轉讓對象(后手)和轉讓比例。企業(yè)的原材料對于整個生產經營起著關鍵的作用,資金要靈活運用,更要保證原材料的供應及生產的正常進行。對于原材料庫存少,采購緊張的品種要提供充足的現(xiàn)金來促進經營需要,而對于市場上供大于求的原材料品種,積極采取開具銀行承兌匯票的廣度,調整采購政策,平衡資金收

4、支,降低資金成本。2轉讓票據(jù)期限的選擇,留存近期到期的一定數(shù)量的銀行承兌匯票,去收取現(xiàn)款,保證企業(yè)的現(xiàn)金支付需要。如留存一個月期的,或現(xiàn)金支付量大的、12月、節(jié)日前月份到期的。3轉讓過程的具體手續(xù)要求。在轉讓給發(fā)生經濟業(yè)務的一方銀行承兌匯票時,背書要填寫在票據(jù)指定的位置,而且應清晰工整。這樣做的目的不僅是對經濟合同。經濟業(yè)務的真實反映,更重要的是在遇到票據(jù)丟失的時候,便于保全票據(jù)的權利,減少經濟糾紛,劃清責任歸屬。票據(jù)如果數(shù)量多、金額大

5、,企業(yè)積極準確完整登記備查記錄,建立輔助賬,輔助賬的內容要根據(jù)業(yè)務多少,實際需要來建,但不應缺少出票日期、到期Et期、票號、金額、出票行、前后手單位名稱等項目,以便在票據(jù)毀損、丟失后,單位能夠及時查找解決牽涉到法院掛失止付,向票據(jù)出票行申請支付的相關資料,減少資金使用的時問成本。轉讓出去的銀行承兌匯票應留復印件附在付款憑證后,在交付業(yè)務往來單位人員時,簽字也是必不可少的。五、銀行承兌匯票的貼現(xiàn)在企業(yè)現(xiàn)金緊張、銀行貸款利率比貼現(xiàn)率高的情況

6、下,作為企業(yè)資金籌措者要有選擇的把多余的銀行承兌匯票貼現(xiàn)出去,換取現(xiàn)款。銀行承兌匯票貼現(xiàn)應注意考慮以下問題:貼現(xiàn)銀行承兌匯票需要三天以上的查詢期,作為貼現(xiàn)企業(yè)要挑選出票地是本地商業(yè)銀行或距離本地近的商業(yè)銀行,減少貼現(xiàn)期;單張金額較大的,和貼現(xiàn)行屬于同一系統(tǒng)的,或其規(guī)定代理行的銀行承兌匯票,能夠減少查詢時間;貼現(xiàn)行要選擇資金信譽好的商業(yè)金融機構,保證資金安全完整;最重要一個問題是,結合企業(yè)的銷售回款狀況,預測企業(yè)回款充足時點,選擇票期適中

7、,不是時間太長的銀行承兌匯票進行貼現(xiàn),盡可能減少貼息,為企業(yè)創(chuàng)效益。六、到期托收銀行承兌匯票到期按時托收回來,是企業(yè)收取銀行承兌匯票的最終目的,銀行承兌匯票的托收是依據(jù)中國人民銀行印發(fā)的《支付結算辦法》中“銀行承兌匯票的出票人承兌銀行憑票向持票人無條件付款”來填寫付款單位,通常應在付款人一欄填寫出票人承兌銀行的名稱及行號,最后的背書單位要填寫托收銀行名稱或其簡寫。其他各項要填寫規(guī)范,簡寫、繁寫字、單位名稱不全,票據(jù)要素不夠完整等,都將是

8、出票拒絕付款的理由。簽發(fā)銀行承兌匯票時,有許多企業(yè)因為資金緊張,往往利用銀行之間競爭激烈,向銀行少交或不交備付金,造成銀行承兌匯票到期不能及時兌付,給持票單位帶來資金機會成本。作為對策,持票單位應積極依據(jù)《票據(jù)法》的有關規(guī)定,通過法律途徑向出票行索取滯納金。也可以在匯票兌付期到達的前幾天給予出票行以提示,促使其按時兌付,不致于影響企業(yè)的資金使用。如果超出付款日三天后,出票行仍不予付款,可通過法律途徑對其提出訴訟。作者簡介李金方、李紀書安

9、陽鋼鐵集團公司財務部會計師圜■鬈纛鬈■●■驥萬方數(shù)據(jù)MetallFinancialAc“財努報表份衍體系反分析元法商麗萍、不同財務分析烹體財務分析的目的不同財務報表分析是通過『翩而定的分析方法使財務報表提供的信息達到決策有用性的一種手段。其主要目的在于:1、評價企業(yè)的財務狀況和經營成果,揭示財務活動中存在的矛盾和問題,為改善經營管理提供方向和線索2、預測企業(yè)未來的報酬旺,與出栗的票據(jù)底卡各項要素相比對,確信票據(jù)的真假。三、銀行墩兌匯票的

10、保管樹立“銀行承兌匯票即現(xiàn)金“的保管理念,又回單張票面金額較大,更應加強日常的保管。保險柜存放,建立銀承備查賬薄和轉移交接制度,使聯(lián)據(jù)、賬搏、印鑒保管為不相容職務,分人擔任,相互監(jiān)督,及時對賬,保證票據(jù)安全。在日常的保管中,應按年月日的順序逐一排列,對于票據(jù)后面附證明倍的更要注意究黯保存,銀行承兌匯票到期前幾天,作為保管者應提醒有關辦理托收人員按時托收,針對不同的供應商轉讓不同月份的銀承,便于及時選出,不遺漏。四、轉讓銀衍i兌匯票1.對

11、原材料供求市場的分析,選擇轉讓對象(后于)和轉讓比例。企業(yè)的原材料對于整個生產經營起著關鍵的作用,資金宴靈活運用,更要保證原材料的供應及生產的正常進行。對于原材料庫存少,采購緊張的品種要提供充足的現(xiàn)金來促進經營需要,而對于市場上供大于求的原材料品種,積極采取開具銀行承兌匯票的廣度,調整采購政策,平衡資金收支,降低資金戚本02.轉讓票據(jù)期限的選擇,留存近期到期的一定數(shù)最的銀行承兌匯票,去收取現(xiàn)款,保證企業(yè)的現(xiàn)金支付需要。如留存一個月期的,

12、或現(xiàn)金支付量大的、12月、節(jié)目前月份到期的。3.轉讓過程的具體手鎮(zhèn)要求。在轉讓給發(fā)生經濟業(yè)務的一方銀行承兌匯票時,背書要填寫在票據(jù)指定的位置,而且應清晰工整。這樣做的目的不僅是對經濟合間,經濟業(yè)務的真實反映,更重要的是在遇到寒據(jù)丟失的時候,便于保全粟掘的權利,減少經濟糾紛,劃清責任歸屬。票據(jù)如果數(shù)最多、金額大,企業(yè)積極準確完整螢備查記錄,建立輔助賬,輔助賬的內容要根據(jù)業(yè)務多少,實際需要來建,但不應睞少出票日期、到期日期、票號、金額、出票

13、行、前后手單位者稱等項目,以便在票據(jù)毀損、丟失后,單位能夠及時查找解決牽渺到法院掛失止付,向票據(jù)出票行申請支付的相關資料,減少資金使用的時間成本。轉讓出去的銀行承兌匯票應留復印件附在付款憑證后,在交付業(yè)務往來單位人員時,簽和風險,為債權人、投資者和經營者的決策提供幫助3、檢查企業(yè)的預算完成情況,考核經理人員業(yè)績,為完善合理的激勵機制提供幫助。由于財務報表分析目標習之間,預示了財務分析內容的差異性,而這種差異性是由財務分析主體關注重點的不

14、問造成字也是必不可少的。E、銀行激兌匯臻的貼現(xiàn)在企業(yè)現(xiàn)金緊張、銀行貸款利事比貼現(xiàn)率高的情況下,作為企業(yè)資金籌措者要有選擇的把多余的銀行承兌匯票貼現(xiàn)出去,換取現(xiàn)款。銀行承兌匯票貼現(xiàn)應注意考慮以下問題:貼現(xiàn)銀行承兌匯票需要三天以上的查詢期,作為貼現(xiàn)企業(yè)要挑選出慕地是本地商業(yè)銀行或距離本地近的商業(yè)銀行,減少貼現(xiàn)期單張金額較大的,和貼現(xiàn)行屬于同一系統(tǒng)的,或其規(guī)定代理行的銀行承兌匯票,能夠減少資詢時間貼現(xiàn)行要選擇資金信譽好的商業(yè)金融機構,保證資金

15、安全完整最熏耍一個問題是,結合企業(yè)的銷售網款狀況,預測企業(yè)回款充足時點,選擇票期適中,不是時間太長的銀行承兌匯票進行貼現(xiàn),盡可能減少貼息,為企業(yè)創(chuàng)效益。六、到期托收銀行理兌匯票到期按時托收回來,是企業(yè)收取銀行承兌匯票的最終目的,銀行承兌匯票的托收是依據(jù)中國人民銀行印發(fā)的支付結算辦、法中“銀行草兌匯票的出票人承兌銀行憑票向持票人無條件付款“來填寫付款單位,通常應在付款人一欄填寫出票人展兌銀行的名稱及行號,最后的背書單位要填寫托收銀行名稱或

16、其簡寫。其他各明要填茍規(guī)范,簡寫、繁寫字、單位名稱不金,票據(jù)要素不夠完整等,都將是出票拒絕付款的理由。簽發(fā)銀行承兌匯票時,有許多企業(yè)因為資金緊張,往往利用銀行之間競爭激烈,向銀行少交或不交備付金,造成銀行承兌匯票到期不能及時兌付,給持票單位帶來資金機會成本。作為對策,持旗單位應積極依據(jù)票據(jù)法的有關規(guī)定,通過法律途徑向出票行索取滯納盤。也可以在匯票兌付期到達的前幾天給予出票行以提示,促使其按時兌付,不致于影響企業(yè)的資金使用。如果超出付款日

17、三天后,出票行仍不予付款,可通過法律珠校對其提出訴訟。作者簡介李金方、李紀書安F日鋼鐵集團公司財務部會計師的。對企業(yè)投資者而言,財務分析最根本的目的是看企業(yè)的盈利能力狀況,包括公司現(xiàn)在和可預期未來盈利及這些盈利趨勢的穩(wěn)定性;從商業(yè)債權人角度講,他們主要關心公司資產的流動性。因為他們的權益是短期的,而公司有無迅速償付這些權益的能力,可以通過對公司資產的流動性分析得到有效判斷;從公司角度來看,管理者則必須借助報表評價公司目前的財務狀況,并根

18、據(jù)目前的財務狀況評價可能存在的機會。二、現(xiàn)行財務報表分析體系及分析方法我國財務報表分析體系主要由企業(yè)盈利能力指標、企業(yè)償債能力指標及企業(yè)營運能力指標構成,分析方法主要是比率分析法。測度企業(yè)盈利能力的指標主要以“會計利潤”為核心的一系列比率,如銷售利潤率、投資報酬率、凈資產收益率、每股收益、市盈率等。由于會計利潤的計算過程存在大量的估算項目,其主觀性、操縱性太大,導致這些收益比率在一定程度上失去可信度。企業(yè)償債能力指標由短期和長期償債能力

19、指標構成。前者由流動比率、速動比率等指標構成,后者由資產負債率、產權比率、利息保障倍數(shù)、有形資產負債率及有形凈值負債率等指標構成。這些指標雖然在一定程度上可以反映企業(yè)對各類債權人的還債能力,但它致命的弱點是債務的償還是不以現(xiàn)金及等價物為保證的,如果上述比率中資產的管理及周轉出現(xiàn)困難,顯然,計算出的比率不能客觀反映企業(yè)不佳的財務狀況。營運能力指標由應收賬款周轉率、存貨周轉率及流動資產周轉率構成??梢哉f,這幾個指標緩解了償債能力指標存在的一

20、些缺點,但其忽視考察企業(yè)現(xiàn)金流轉能力的弊端仍未能解決。通過對以上反映不同內容比率的比較分析,不同分析主體可得到一些相關信息,但其局限性也是不言而喻的。首先,現(xiàn)行分析體系包含的內容缺少反映企業(yè)現(xiàn)金流轉能力的指標,其次,比率分析方法不太適合各企業(yè)之間的比較。要實現(xiàn)企業(yè)之間的比較,報表使用者必須識別不同企業(yè)的會計政策和程序上存在的差異,然后在比較分析之前還需要對這些差異進行調整。最后,必須承認有大量的重要信息未包括在公司的財務報表內。例如行業(yè)

21、轉換、管理層變換、競爭對手的活動、技術的發(fā)展、政府行為等對于公司的經營成敗都至關重要。三、改進現(xiàn)行指標分析體系及分析方法的對策從發(fā)展及實務角度看,現(xiàn)金流量分析及經營安全分析應加入到現(xiàn)行財務報表分析體系中。因為企業(yè)經營獲取的現(xiàn)金及其等價物較之會計利潤,更具客觀性與穩(wěn)健性;分析現(xiàn)金流量,有助于投資者客觀了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金及其等價物的能力,并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量,正確評估企業(yè)收益及風險;對債權人來說,分析企業(yè)現(xiàn)金流量,有助于穩(wěn)健評價企

22、業(yè)的支付能力、償債能力和周轉能力,進而測度企業(yè)經營安全程度。另外把安全邊際導入報表分析體系,將更進一步使企業(yè)內外報表使用者得到對決策有用的信息,對企業(yè)的經營狀況作出更加有效的判斷。具體而言,在目前的分析指標體系中,可加入若干現(xiàn)金流量分析指標:1補充前述盈利能力的指標,如經營活動現(xiàn)金流量/凈利潤,經營活動現(xiàn)金流量/營業(yè)利潤,全部活萌現(xiàn)金流量群利潤,每股經營現(xiàn)金流量,這四項指標能從總體上反映出在企業(yè)利潤中現(xiàn)金支持的比例有多大,從而幫助使用者

23、判斷利潤的現(xiàn)金保障程度。2完善前述償債能力的指標,如現(xiàn)金比率、現(xiàn)金利息保障倍數(shù),這兩項指標能有效地反映公司經營活動產生的現(xiàn)金流量對到期債務的保障程度及現(xiàn)金收入滿足利息支出需要的程度,避免了全部賬面利潤可以進行全部及時支付的假象,能穩(wěn)健地反映企業(yè)的償債能力;3增強前述營運能力的指標,經營現(xiàn)金流量/主營業(yè)務收入,經營現(xiàn)金流量/資產總額等,以充分揭示正常的經營活動帶給企業(yè)的現(xiàn)金及其等價物。至于安全邊際,它是一個反映企業(yè)經營安全與否的指標,計算

24、公式是:安全邊際=(企業(yè)實現(xiàn)或預計銷售額一保本額)/企業(yè)實現(xiàn)或預計銷售額。通過計算安全邊際并以國際通行的5%、5%一10%、10%20%、20%一30%、30%~40%、40%1:2上的參考標準衡量企業(yè)的經營情況,可以使我們對企業(yè)的經營安全程度有一個更準確的把握。以權責發(fā)生制及其他會計原則為基礎的會計理論及實務的前提下,我們有必要完善目前的報表分析體系一加入現(xiàn)金流量分析指標及安全邊際分析指標,這是因為研究已證明:現(xiàn)金流量和會計利潤反映了

25、不同角度的會計信息,二者具有很強的互補性。現(xiàn)實環(huán)境下,現(xiàn)金流量信息分析更重要。就分析方法而言,在繼續(xù)使用財務比率方法比較分析公司的財務狀況和經營成果外,結構分析法、時間序列分析法將被更多運用。結構分析法是把常規(guī)的資產負債表和收益表項目表示為百分比進行財務分析的方法。它可以評價公司一段時期財務報表百分比的水平和趨勢,讓使用者能夠對公司財務狀況和經營成果的潛在的改善和惡化有正確的認識;時間序列分析是將某一現(xiàn)象所發(fā)生的數(shù)量變化,按時間的先后順

26、序排列,以揭示隨著時間的推移這一現(xiàn)象的發(fā)展規(guī)律,從而預測現(xiàn)象發(fā)展的方向及其數(shù)量。20世紀70年代興起的實證會計研究就是利用這一方法,得出的許多令人信服且有意義的結論。目前實證會計研究方興未艾,預示著時間序列分析法在財務報表分析中的光明前景。作者簡介商麗萍遼寧省冶金地質勘查局設備維修中心萬方數(shù)據(jù)AletlαllurgicalFinancialAccounting的。對企業(yè)投資者而畝,財務分析最根本的目的是肴企業(yè)的贏利能力狀況,包括公司現(xiàn)在

27、和可預期未來盈利及這些贏利趨勢的穩(wěn)定性從商業(yè)債權人角度講,他們主要關心公司資產的流動性。因為他們的權益是短期的,而公司有無迅速償付這些權益的能力,可以通過對公司資產的流動性分析得到有效判斷從公司角度來看,管理者則必須借助報表評價公司目前的財務狀況,并根據(jù)目前的財務狀況評價可能存在的機會。二、現(xiàn)行財務報表分析體系及分析15法我國財務報表分析體系主要由企業(yè)盈利能力指標、企業(yè)償債能力指標及企業(yè)營運能力指標構成,分析方法主要是比率分析法。測度企

28、業(yè)盈利能力的指標主要以“會計利潤“為核心的一系列比卒,如銷售利潤事、投資報酬率、凈資產收益率、每股收益、市盈率等。由于會計利潤的計算過程存在大量的估算項目,其主觀性、操縱性太大,導致這些收益比率在一定程度上失去可信度。企業(yè)償債能力指標由短期和長期償債能力指標構成。前者由流動比率、速動比率等指標構成,后者由資產負債率、產權比率、利息保障倍數(shù)、有形資產負債率及有形凈值負債率等指標構成。這些指標雖然在…定程度上可以反映企業(yè)對各類債權人的還債能

29、力,但它致命的萌點是債務的償還是不以現(xiàn)金及等價物為保證的,如果上述比事中資產的管理及周轉出現(xiàn)困難己顯然,計算出的比率不能客觀反映企業(yè)不佳的財務狀況。營運能力指標由應收賬款周轉事、存貨周轉率及流動資產周轉事構成??梢哉f,這幾個指標緩解了償債能力指標存在的…些缺點,但其忽視考察企業(yè)現(xiàn)金流轉能力的弊端仍未能解決。通過對以上反映不間內容比串的比較分析,不同分析主體可得到一些相關信息,但其局限性也是不言而喻的。首先,現(xiàn)行分析體系包含的內容缺少反映

30、企業(yè)現(xiàn)金流轉能力的指標,其次,比率分析方法不太適合各企業(yè)之間的比較。要實現(xiàn)企業(yè)之間的比較,報表使用者必須識別不同企業(yè)的會計政策和程序上存在的差異,然后在比較分析之前還需要對這些差異進行調整。最后,必須承認有大量的重要倍息未包括在公詞的財務報表內。例如行業(yè)轉換、管理層變換、競爭對手的活動、技術的發(fā)展、政府行為等對于公司的經營成敗都至關重要。三、改進現(xiàn)行指怖分析體系及分析15法的對策從發(fā)展及實務角度看,現(xiàn)金流最分析及經營安全分析應加入到現(xiàn)行

31、財務報表分析體系中。因為企業(yè)經營獲取的現(xiàn)金及其等價物較之會計利潤,更具客觀性與穩(wěn)健性分析現(xiàn)金流量,有助于投資者客觀了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金及其等價物的能力,并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量,正確評估企業(yè)收益及風險對債權人來說,分析企業(yè)現(xiàn)金流量,有助于穩(wěn)健評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉能力,進而測度企業(yè)經營安全程度。另外把安全邊際導人報表分析體系,將更進一步使企業(yè)內外報表使用者得到對決策有用的信息,對企業(yè)的經營狀況作出更加有效的判斷。具體而言

32、,在目前的分析指標體系中,可加人若干現(xiàn)金流量分析指標:1.補充前述盈利能力的指標,如經營活動現(xiàn)金流量凈利潤,經營活動現(xiàn)金流量營業(yè)利潤,全部活動現(xiàn)金流量群利潤,每股經營現(xiàn)金流量,這四項指標能從總體上反映出在企業(yè)利潤中現(xiàn)金支持的比例有多大,從而幫助使用者判斷利潤的現(xiàn)金保障程度o2.完善前述償債能力的指標,如現(xiàn)金比率、現(xiàn)金利息保障倍數(shù),這兩項指標能有效地反映公司經營活動產生的現(xiàn)金流露對到期債務的保障程度及現(xiàn)金收入滿足利息交出需要的程度,避免了

33、全部賬面利潤可以進行全部及時支付的假象,能穩(wěn)健地反映企業(yè)的償債能力3.增強前述營運能力的指標,經營現(xiàn)金流量主營業(yè)務收入,經營現(xiàn)金流量資產總額等,以充分揭示正常的經營活動帶給企業(yè)的現(xiàn)金及其等價物。至于安全邊際,它是一個反映企業(yè)經營安全與沓的指標,計算公式是:安全邊際=(企業(yè)實現(xiàn)或預計銷售額明保本額)1企業(yè)實現(xiàn)或預計銷售額。通過計算安全邊際并以國際通行的5%、5%10%、10%叫20%、20%30%、30%40%、40%以上的參考標準衡最企

34、業(yè)的經營情況,可以使我們對企業(yè)的經營安全程度有一個更準確的把握。以權責發(fā)生制及其他會計原則為基礎的會計理論及實務的前提下,我們有必要完善目前的報表分析體系一加入現(xiàn)金流量分析指標及安全邊際分析指標,這是因為研究已證明:現(xiàn)金流量和會計利潤反映了不同角度的會計信息,二者具有很強的互補性。現(xiàn)實環(huán)境下,現(xiàn)金流量信息分析更重要。就分析方法而言,在繼續(xù)使用財務比事方法比較分析公司的財務狀況和經營成果外,結構分析法、時間序列分析法將被更多運用。結構分析

35、法是把常規(guī)的資產負債表和收益表項目表示為百分比進行財務分析的方法。它可以評價公司…段時期財務報表百分比的水平和隨勢,讓使用者能夠對公司財務狀況和經營成果的潛在的改善和思化有正確的認識:時間序列分析是將某一現(xiàn)象所發(fā)生的數(shù)量變化,按時間的先后順序排列,以揭示隨著時間的推移這一現(xiàn)象的發(fā)展規(guī)律,從而預測現(xiàn)象發(fā)展的方向及其數(shù)量。20世紀70年代興趣的實證會計研究就是利用這一方法,得出的許多令人信服且有意義的結論。目前實證會計研究方興未艾,預示著時

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