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文檔簡介
1、第七章 金融資產(chǎn),中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),,,明確交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)之間的聯(lián)系和區(qū)別。熟悉交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量,掌握交易性金融資產(chǎn)的取得、收益實(shí)現(xiàn)、處置和公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理。熟悉持有至到期投資的確認(rèn)和計(jì)量,掌握持有至到期投資的取得、收益實(shí)現(xiàn)、到期以及計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。熟悉可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量,掌握可供出售金融資產(chǎn)的取得、收益實(shí)現(xiàn)、公允價(jià)值變動(dòng)、處置和計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)
2、計(jì)處理,學(xué)習(xí)目標(biāo),,,1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的 金融資產(chǎn) 2.持有至到期投資 3.可供出售金融資產(chǎn),教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn),投資概述,投資的概述,廣義的投資包括對外的權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資,以及對內(nèi)的固定資產(chǎn)投資、存貨投資等;狹義的投資一般僅包括權(quán)益性投資、債權(quán)性投資。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的投資通常采用的是狹義的投資概念。,投資的分類,投資形式的產(chǎn)權(quán)關(guān)系分類(股權(quán)投資、債權(quán)投資)按投
3、資方式和產(chǎn)權(quán)關(guān)系:債權(quán)性投資、權(quán)益性投資和混合性投資(優(yōu)先股和可轉(zhuǎn)化公司債券)。按管理者持有投資的目的的分類(持有至到期投資、交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資),第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn),,第三節(jié) 持有至到期投資,第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn),第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述,一、金融資產(chǎn)的概念與特征 1、概念: 金融工具,是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn),并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。,企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等,甲公司
4、: 乙公司:,,(金融資產(chǎn)),(金融負(fù)債 ),(權(quán)益工具),金融工具,從金融工具持有者的角度,這些工具則是他們的資產(chǎn)。金融工具包括基本金融工具和衍生(金融)工具。,第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述,甲公司: 乙公司: 發(fā)行公司債券 債券投資 (金融負(fù)債) (金融資產(chǎn)) 發(fā)
5、行公司普通股 股權(quán)投資 (權(quán)益工具) (金融資產(chǎn)),,,,,金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,主要包括: 庫存現(xiàn)金、銀行存款、 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、 股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生(金融)工具形成的資產(chǎn)等。,,,,,2、特征,1)金融資產(chǎn)是持有者取得貨幣收入流量的憑證2)金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益是現(xiàn)金資產(chǎn)或是另一種非現(xiàn)金的金融資產(chǎn)。,二、金融資產(chǎn)的
6、分類 (交易性金融資產(chǎn))以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);1)交易性金融資產(chǎn)2)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資; 貸款和應(yīng)收款項(xiàng); 可供出售金融資產(chǎn)。,通俗理解,貨幣資金 應(yīng)收帳款/應(yīng)收票據(jù)等債權(quán) 持有的債券等股權(quán),,,投資,,股票,債券,交易性金融資產(chǎn),長期股權(quán)投資,可供出售金融資
7、產(chǎn),,持有至到期投資,可供出售金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn),,貸款和應(yīng)收款項(xiàng),,基金,,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn)); 持有至到期投資; 貸款和應(yīng)收款項(xiàng); 可供出售金融資產(chǎn)。,企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特征和風(fēng)險(xiǎn)管理要求,將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為,金融資產(chǎn)的分類與企業(yè)金融資產(chǎn)計(jì)量密切相關(guān)。不同類別的金融資產(chǎn)其初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量采用的基礎(chǔ)也不完全相同,因此上述分類一經(jīng)確定,不應(yīng)隨
8、意變更。,,某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后(交易性金融資產(chǎn)),不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn);其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。,,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),持有至到期投資,可供出售金融資產(chǎn),貸款和應(yīng)收款項(xiàng),,不得轉(zhuǎn)換,,不得轉(zhuǎn)換,,不得轉(zhuǎn)換,,轉(zhuǎn)換是有條件的,第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn),一、交易性金融資產(chǎn)概述
9、 定義:交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 例如,企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。,科目設(shè)置,——成本交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益,,1、“交易性金融資產(chǎn)”:資產(chǎn)類科目,用來核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 借 交
10、易性金融資產(chǎn) 貸1.取得成本 1.公允價(jià)<帳面余額2.公允價(jià)>帳面余額 2.結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)損益,,,,,,會(huì)計(jì)核算,,,,,,取得,期末,股/息,處置,成本的確定,如何按公允價(jià)值計(jì)量,確認(rèn)為收益還是沖減交易性金融資產(chǎn),確認(rèn)投資收益,(1)期末按公允價(jià)值計(jì)量,計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益(2)處置時(shí)不僅確認(rèn)轉(zhuǎn)讓投資收益,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益,(一)交易性金融資產(chǎn)取得的核算企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按
11、照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。注意:1、實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。2、取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。,二、初始計(jì)量,交易性金融資產(chǎn)——成本:公允價(jià)值交易費(fèi)用——“投資收益”會(huì)計(jì)處理: 借:交易性金融資產(chǎn)——成本 投資收益(交易費(fèi)用) 應(yīng)收股利或應(yīng)收
12、利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 貸:銀行存款收到取得金融資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 借:銀行存款 貸:應(yīng)收利息或應(yīng)收股利,例題,華峰公司2月10日從A股票市場購入S公司股票3 000股,每股購買價(jià)格10元,另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅等計(jì)230元,款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。 借:交易性金融資產(chǎn)——成本
13、 30 000 投資收益 230 貸:銀行存款 30 230,三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,(一)企業(yè)持有期間收益確認(rèn)1、被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入,確認(rèn)為“投資收益”。 借:應(yīng)收股利(應(yīng)收利息) 貸:投資收益
14、2、收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí): 借:銀行存款 貸:應(yīng)收股利(應(yīng)收利息),例題,S公司于3月1日宣告發(fā)放的股利,每股1元。華峰公司持有S公司股票3000股,應(yīng)收利息3000元,該股利于3月15日實(shí)際收到。華峰公司作如下分錄:3月1日:借:應(yīng)收股利 3000 貸:投資收益 30003月15日:借:銀行存款 3 000 貸:應(yīng)收股利 3 000,(
15、二)期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。,資產(chǎn)負(fù)債表日,公允價(jià)值變動(dòng),交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)損益,,公允價(jià)值>賬面價(jià)值,公允價(jià)值<賬面價(jià)值,借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益,借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng),例題,華峰公司12月31日記錄的持有S公司3 000股股票的賬面價(jià)值為
16、:交易性金融資產(chǎn) ——成本 30 000(借方余額)。12月31日該股票當(dāng)日收盤價(jià)為每股8元,購買的S公司3 000股股票當(dāng)日公允價(jià)值為24 000元,應(yīng)調(diào)低該股票賬面價(jià)值6 000元。借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 6 000 貸:交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 6 000,(四)交易性金融資產(chǎn)的處置 處置該金融資產(chǎn)時(shí),其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
17、,處置資產(chǎn)時(shí),收款金額,,交易性金融資產(chǎn)賬面余額,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),,,投資收益,借:銀行存款 借/貸:投資收益 借/貸 :交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸:交易性金融資產(chǎn)——成本,借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸:投資收益,,或者作:,借:銀行存款 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 借或貸:投資收益,同時(shí)作 借
18、: 投資收益 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益,例題,次年3月份,華峰公司將其記錄的持有S公司3 000股股票出售了1 000股,售價(jià)6 000元。華峰公司出售股票時(shí):借:銀行存款 6 000 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 投資收益 2 000 貸:交易性金融資產(chǎn) ——成本 10 000 同時(shí):
19、借:投資收益 2 000 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000,【綜合例7—1】2007年5月12日,甲公司支付 1 080 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的普通股100 000股,每股價(jià)格10.8元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.8元),另支付交易費(fèi)用10 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn),且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。,甲公司其他相關(guān)資料如
20、下:,(1)5月26日,收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利; (2)6月30日,乙公司股票價(jià)格上漲到每股13元; (3)8月15日,將持有的乙公司股票全部售出,每股售 價(jià)15元。 假定不考慮其他因素,甲公司的賬務(wù)處理如下:,(1)5月12日,購入乙公司股票借:交易性金融資產(chǎn)——成本1 000 000 應(yīng)收股利 80 000 投資收益
21、 10 000 貸:銀行存款 1 090 000,(2)5月26日,收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 借:銀行存款 80 000 貸:應(yīng)收股利 80 000(3)6月30日,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借:交易性金融資產(chǎn)
22、 ——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000,(4)8月15日,將持有的乙公司股票全部售出 借:銀行存款 1 500 000 貸:交易性金融資產(chǎn) ——成本 1 000 000
23、 ——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 投資收益 200 000 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 貸:投資收益 300 000,若企業(yè)購買的債券作為交易性金融資產(chǎn)核算時(shí),比較股票作為交易性金
24、融資產(chǎn),會(huì)增加固定利息的核算。 屬于企業(yè)持有債券期間的利息,計(jì)算時(shí),,借:應(yīng)收利息 貸:投資收益,,第三節(jié) 持有至到期投資,一、持有至到期投資及其特征,二、持有至到期投資的確認(rèn)和計(jì)量,三、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理,,(一)持有至到期投資 持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)持有至到期投資,主要是債權(quán)性投資。,一、持有至到期
25、投資及其特征,下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資:(1)初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);(交易性金融資產(chǎn))(2)初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);(可供出售金融資產(chǎn))(3)符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。(貸款和應(yīng)收款項(xiàng)),(二)持有至到期投資的特征 企業(yè)持有至到期投資具有下列特征: 1.到期日固定、回收金額固定或可確定;
26、 (時(shí)間和金額) 2.企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期; (主觀上) 3.企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期。 (客觀上),,存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:(一)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。(二)發(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來
27、源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí),將出售該金融資產(chǎn)。 (三)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。(四)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。,存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期:,(一)沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持,以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 (二)受法律、行政法規(guī)的限制,使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 (
28、三)其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。,持有至到期投資通常具有長期性質(zhì),但期限較短(1年以內(nèi))的債券投資,如符合持有至到期投資的條件,也可將其劃分為持有至到期投資。 企業(yè)從二級市場上購入的固定利率三年期國債、浮動(dòng)利率兩年期債券等,如符合持有至到期投資的條件,可以劃分為持有至到期投資;購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日,不符合持有至到期投資的條件,不能劃分為持有至到期投資。,最常見的:符合以上條件的債券
29、投資等,二、持有至到期投資的確認(rèn)和計(jì)量,(一)初始計(jì)量 企業(yè)取得的持有至到期投資,應(yīng)按取得該投資的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。,支付的價(jià)款中包含了已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。,與交易性金融資產(chǎn)相同,“持有至到期——成本”記錄的是面值。交易費(fèi)用記入了“持有至到期投資——利息調(diào)整”,,與交易性金融資產(chǎn)不同,交易性金融資產(chǎn)將交易費(fèi)用記入了“投資收益”科目。,(二)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量,企業(yè)應(yīng)
30、當(dāng)采用實(shí)際利率法按攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 實(shí)際利率法,是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。,金融資產(chǎn)的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果: 1.扣除已償還的本金; 2.加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;
31、 3.扣除已發(fā)生的減值損失。,持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入,計(jì)入投資收益。 實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定,在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 實(shí)際利率與票面利率差別較小的,也可按票面利率計(jì)算利息收入,計(jì)入投資收益。,以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,如發(fā)生減值,將賬面價(jià)值減計(jì)至可收回金額,減值損失計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。 處置持有至
32、到期投資,應(yīng)當(dāng)將所取得的價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。,持有至到期投資的計(jì)量,持有至到期投資——成本(面值),持有至到期投資——利息調(diào)整,應(yīng)收利息,持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息,投資收益,持有至到期投資——利息調(diào)整,初始計(jì)量,后續(xù)計(jì)量,資產(chǎn)減值損失,持有至到期投資減值準(zhǔn)備,,三、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理,1501 持有至到期投資——成本
33、 ——利息調(diào)整 ——應(yīng)計(jì)利息 并按持有至到期投資的類別和品種,分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額,反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。,(一)持有至到期投資的取得,借:持有至到期投資——成本 投資的面值借:應(yīng)收利息 支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 貸:銀行存款等 實(shí)際支付的金
34、額借或貸:持有至到期投資——利息調(diào)整 差額,(二)持有至到期投資的計(jì)息,借:應(yīng)收利息 分期付息、一次還本債券投資按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息貸:投資收益 按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 借或貸:持有至到期投資——利息調(diào)整 差額,借:持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 一次還本付息債券投資按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息貸:投資收益 按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息
35、收入 借或貸:持有至到期投資——利息調(diào)整 差額,(三)持有至到期投資的減值,資產(chǎn)負(fù)債表日,持有至到期投資發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額: 借:資產(chǎn)減值損失 貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù),應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額: 借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸:資產(chǎn)減值損失,(四)出售持有至到期投資,出售持有
36、至到期投資借:銀行存款 實(shí)際收到的金額借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備借:持有至到期投資——利息調(diào)整 貸:持有至到期投資——成本 ——應(yīng)計(jì)利息 ——利息調(diào)整 貸或借:投資收益
37、 差額 處置持有至到期投資時(shí),應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。,,賬面余額,賬面價(jià)值,,第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn),一、可供出售金融資產(chǎn)及其確認(rèn)和計(jì)量,二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,,可供出售的金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn):(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(2)持有至到期投資; (3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的
38、金融資產(chǎn)。,一、可供出售金融資產(chǎn)及其確認(rèn)和計(jì)量,計(jì)量,初始==》與交易性金融資產(chǎn)相同后續(xù)==》資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量,且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。,二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,1503 可供出售金融資產(chǎn)——成本 ——利息調(diào)整 ——應(yīng)
39、計(jì)利息 ——公允價(jià)值變動(dòng) 企業(yè)設(shè)置該科目,核算可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,并按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種,分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額,反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。,(一)可供出售金融資產(chǎn)為股票,1.可供出售金融資產(chǎn)的取得借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 公允價(jià)值與交
40、易費(fèi)用之和 借:應(yīng)收股利 支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸:銀行存款 實(shí)際支付的金額,2.可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng) 資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸:資本公積——其他資本公積 公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值之間的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。,資產(chǎn)負(fù)債表日,確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借:資產(chǎn)減值損失 應(yīng)減記
41、的金額 貸:資本公積——其他資本公積 應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額 貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 差額,3. 可供出售金融資產(chǎn)的出售 企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)借:銀行存款 實(shí)際收到的金額 貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本
42、 ——公允價(jià)值變動(dòng) 賬面余額借或貸:資本公積——其他資本公積 應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額 貸或借:投資收益 差額,(二)可供出售金融資產(chǎn)為債券,1.可供出售金融資產(chǎn)的取得借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 債券面值 借:應(yīng)收利息 支
43、付的價(jià)款中包含的已到付息日尚未支取的利息 貸:銀行存款 實(shí)際支付的金額借或貸:可供出售的金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 差額,2.可供出售金融資產(chǎn)的利息 借:應(yīng)收利息 分期付息、一次還本債券投資按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息 借:可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息 一次還本付息債券投資按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息
44、 貸:投資收益 按可供出售金融資產(chǎn)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 借或貸:可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 差額,3.可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng) 資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸:資本公積——其他資本公積 公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值之間的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。,資產(chǎn)負(fù)債表日,確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借:資
45、產(chǎn)減值損失 應(yīng)減記的金額 貸:資本公積——其他資本公積 應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額 貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)差額,5.出售可供出售金融資產(chǎn)借:銀行存款 實(shí)際收到的金額借:可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 ——公允價(jià)值變動(dòng) 貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本
46、 ——應(yīng)計(jì)利息 ——利息調(diào)整 ——公允價(jià)值變動(dòng) 貸或借:投資收益 差額 借或貸:資本公積——其他資本公積
47、 應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額 貸或借:投資收益 差額,(三)持有至到期投資重分類,將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的,應(yīng)在重分類日借:可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備借:持有至到期投資——利息調(diào)整 貸:持有至到期投資——成本 —
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