現(xiàn)代審計功能拓展研究——概念框架與經(jīng)驗證據(jù).pdf

1、現(xiàn)代審計的發(fā)展是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，而現(xiàn)代審計功能拓展則是現(xiàn)代審計發(fā)展的核心所在?，F(xiàn)代審計功能拓展，一方面表現(xiàn)為現(xiàn)代審計在形式、種類以及內(nèi)容等相關(guān)方面的不斷發(fā)展；另一方面表現(xiàn)為現(xiàn)代審計發(fā)揮作用的范圍、形式、程度、途徑等方面的擴展。隨著社會經(jīng)濟、政治和科技的發(fā)展，現(xiàn)代審計功能在獨立審計、國家審計和內(nèi)部審計領(lǐng)域都有極大的拓展。同時，會計審計國際化的趨勢也對現(xiàn)代審計功能拓展提出了具體要求。然而，審計功能拓展的理論研究還較大地滯后于審計實務(wù)的發(fā)

2、展，較少有深入系統(tǒng)的探討。因此，筆者認(rèn)為有必要對現(xiàn)代審計功能拓展這一課題進行研究，并希望通過該課題的研究，為現(xiàn)代審計的發(fā)展提供前瞻性的理論支持。 本文主要站在審計師的角度來探討現(xiàn)代審計功能拓展問題，這些問題包括：現(xiàn)代審計功能拓展研究概念框架構(gòu)建及其內(nèi)容；現(xiàn)代審計功能拓展的約束條件；現(xiàn)代審計功能拓展的維度；現(xiàn)代審計功能拓展后的其他相關(guān)問題?？紤]到實證研究數(shù)據(jù)的可獲得性、研究問題的統(tǒng)一性以及論文篇幅，研究中涉及的實務(wù)問題主要以獨立審

3、計為主，政府審計與內(nèi)部審計暫未涉及。 本文的基本思路是：首先，構(gòu)建一個現(xiàn)代審計功能拓展研究的概念框架，通過這一概念框架的建立，為本文其他各章的研究打下理論基礎(chǔ)；其次，在概念框架的基礎(chǔ)上，著力探討了現(xiàn)代審計功能拓展的四個主要約束條件的內(nèi)涵及其具體運用；第三，在滿足上述約束條件的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)代審計功能拓展的維度(包括深度和廣度)進行了研究，并提出了現(xiàn)代審計功能拓展的路徑；最后，針對現(xiàn)代審計功能拓展后的其他相關(guān)問題進行了初步探討。

4、 本文共分為八章。第一章，導(dǎo)論。主要對本文的研究背景、研究問題、研究結(jié)構(gòu)和研究方法進行說明。 第二章，現(xiàn)代審計功能拓展研究的概念框架。該章是本文研究的理論基石，也是論文的脈絡(luò)所在。筆者在分析了現(xiàn)代審計功能拓展的理論依據(jù)、現(xiàn)代審計功能及其拓展的內(nèi)涵和外延、現(xiàn)代審計功能拓展的約束條件和維度等問題之后，試圖構(gòu)建一個邏輯嚴(yán)密、合理完善的現(xiàn)代審計功能拓展研究的概念框架。該框架的主要內(nèi)容包括：以現(xiàn)代審計本質(zhì)功能為現(xiàn)代審計功能拓展的邏輯起

5、點；以受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容及要求的拓展為現(xiàn)代審計功能拓展的內(nèi)在依據(jù)；以獨立性、專業(yè)勝任能力、正當(dāng)懷疑和應(yīng)有關(guān)注為現(xiàn)代審計功能拓展的主要約束條件；以拓展深度和廣度為維度；并以現(xiàn)代審計功能拓展后的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、法律責(zé)任、職業(yè)道德、報告模式等相關(guān)問題為后續(xù)研究的主題。 第三章，現(xiàn)代審計功能拓展與獨立性。本章通過歸納總結(jié)、比較分析、問卷調(diào)查研究和檔案式研究等方法，對現(xiàn)代審計功能拓展與獨立性的關(guān)系進行了深入研究。是否有損審計獨立性是現(xiàn)代審計功能拓

6、展的第一約束條件。獨立性可以具體化為兩條標(biāo)準(zhǔn)：即形式獨立標(biāo)準(zhǔn)和實質(zhì)獨立標(biāo)準(zhǔn)。本章通過問卷調(diào)查研究和檔案式研究兩種方法，用上述兩條標(biāo)準(zhǔn)對會計師事務(wù)所開展非審計服務(wù)是否損害審計獨立性進行了檢驗。問卷調(diào)查研究的結(jié)果顯示，絕大多數(shù)調(diào)查對象認(rèn)為我國會計師事務(wù)所目前可以提供非審計服務(wù)，并且非審計服務(wù)的提供沒有給審計獨立性帶來損害；通過對樣本數(shù)據(jù)的回歸分析和統(tǒng)計檢驗，筆者發(fā)現(xiàn)，非審計服務(wù)收費與代表審計獨立性的變量——審計后的可操控應(yīng)計利潤之間不存在顯

7、著的相關(guān)關(guān)系，說明我國會計師事務(wù)所提供非審計服務(wù)不會對其獨立性有顯著損害。 第四章，現(xiàn)代審計功能拓展與專業(yè)勝任。本章對現(xiàn)代審計功能拓展的第二約束條件——專業(yè)勝任能力進行研究。現(xiàn)代審計功能拓展要求審計師必須要具備提供拓展服務(wù)的專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任可以具體化為三條總體標(biāo)準(zhǔn)：一是審計師是否已經(jīng)學(xué)習(xí)和掌握了功能拓展所需的執(zhí)業(yè)知識；二是審計師是否已經(jīng)具備了功能拓展所需的執(zhí)業(yè)能力；三是審計師是否保持了功能拓展所要求的職業(yè)態(tài)度。通過歸納總結(jié)

8、、比較分析和問卷調(diào)查研究，筆者總結(jié)出現(xiàn)代審計功能拓展對審計師專業(yè)勝任能力的要求。同時，根據(jù)這些要求，構(gòu)建了審計師執(zhí)業(yè)知識、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)態(tài)度模型，并在上述三個模型的基礎(chǔ)上構(gòu)筑了審計師專業(yè)勝任能力框架。 第五章，現(xiàn)代審計功能拓展與正當(dāng)懷疑和應(yīng)有關(guān)注。正當(dāng)懷疑和應(yīng)有關(guān)注是現(xiàn)代審計功能拓展的第三和第四約束條件，是對現(xiàn)代審計功能拓展的再次檢驗。正當(dāng)懷疑和應(yīng)有關(guān)注在現(xiàn)代審計功能拓展中的運用主要體現(xiàn)在審計師由始至終對這兩種態(tài)度的保持上。在深

9、入研究這兩個約束條件的基礎(chǔ)上，筆者通過案例研究對這兩者在現(xiàn)代審計功能拓展中的具體運用進行了深入系統(tǒng)的探討。 第六章，現(xiàn)代審計功能拓展的維度研究。筆者對現(xiàn)代審計功能拓展的深度和廣度進行了分析，并提出了現(xiàn)代審計功能拓展的路徑。通過問卷調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)我國會計師事務(wù)所非審計服務(wù)和咨詢服務(wù)開展的現(xiàn)狀不容樂觀，服務(wù)拓展勢在必行。通過對鑒證服務(wù)與認(rèn)證服務(wù)中比較典型且具有較大市場潛力的兩種服務(wù)——倫理鑒證服務(wù)與網(wǎng)站認(rèn)證服務(wù)的研究，深入地探討了現(xiàn)

10、代審計功能拓展的具體運用。 第七章，現(xiàn)代審計功能拓展的相關(guān)問題研究。本章主要針對現(xiàn)代審計功能拓展后的其他相關(guān)問題進行了初步研究，這些問題包括拓展服務(wù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制訂、職業(yè)道德要求、法律責(zé)任、報告模式以及現(xiàn)代審計功能拓展條件下咨詢服務(wù)的開展等。 第八章，結(jié)論、局限性及后續(xù)研究的建議。本章主要歸納了本文的主要結(jié)論，并指出了研究的局限性，同時提出了進行后續(xù)研究的建議。 論文的主要創(chuàng)新點包括：第一，論文選題的新穎性。目前國

11、內(nèi)外關(guān)于現(xiàn)代審計功能拓展深入系統(tǒng)的理論研究較少，基本上還是空白。本文對現(xiàn)代審計功能拓展進行了較為深入系統(tǒng)的研究，在一定程度上彌補了該研究領(lǐng)域的空白，為我國審計職業(yè)未來發(fā)展方向提供了理論依據(jù)及對策建議。 第二，學(xué)術(shù)觀點的創(chuàng)新性。通過對現(xiàn)代審計功能拓展進行較為深入系統(tǒng)的研究，筆者提出了以下較有創(chuàng)新性的學(xué)術(shù)觀點：(1)構(gòu)建了以現(xiàn)代審計本質(zhì)功能為邏輯起點的現(xiàn)代審計功能拓展研究的概念框架；(2)界定了審計功能拓展的內(nèi)涵和外延；(3)研究了

12、現(xiàn)代審計功能拓展的主要約束條件；(4)構(gòu)建了現(xiàn)代審計功能拓展條件下審計師專業(yè)勝任能力框架；(5)對現(xiàn)代審計功能拓展的其他相關(guān)問題(如拓展服務(wù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制訂、職業(yè)道德要求、法律責(zé)任以及報告模式等)提出了自己獨立的見解。 第三，研究方法的多樣性。筆者綜合運用了規(guī)范研究與實證研究相結(jié)合的方法對“現(xiàn)代審計功能拓展”這一命題進行了較深入系統(tǒng)的研究，研究方法具有多樣性。本文中所采用的研究方法包括：邏輯演繹、歸納總結(jié)、比較分析、問卷調(diào)查研究、

13、檔案式研究、案例研究等。其中，運用問卷調(diào)查研究和檔案式研究對非審計服務(wù)與審計獨立性的關(guān)系、審計師專業(yè)勝任能力要求和會計師事務(wù)所服務(wù)開展現(xiàn)狀等問題進行的探討，在國內(nèi)尚屬較新的嘗試。 第四，研究數(shù)據(jù)的珍貴性。筆者在實地調(diào)研、廣泛論證的基礎(chǔ)上，設(shè)計出具有我國特色的現(xiàn)代審計功能拓展調(diào)查問卷體系。歷時一年有余，采取多種方式，向十余省市各行業(yè)從事或了解財會、審計工作的人員累計發(fā)放調(diào)查問卷三千多份，收回有效問卷兩千五百余份，通過統(tǒng)計分析獲得了