增值稅政策解析和操作指南-廣東省國家稅務局

1、營改增政策解析及操作實務,貨物和勞務稅處 吳佳賢 2016年5月31日,落實六項減稅措施增值稅培訓,吳佳賢2017年7月7日,一,,背景介紹,二,,簡并稅率,三,,六項優(yōu)惠政策,（一）,,相關政策講解,（二）,,發(fā)票開具講解,（三）,,納稅申報講解,一,,背景介紹,背景介紹,今年，國務院常務會議出臺六項減稅措施，具體體現(xiàn)為由“1＋4＋6”構成的系列減稅政策。其中“1＋4”為首次執(zhí)行的政策。,1,4,6,背景介紹,背景介紹

2、： 首先，六項措施旨在進一步減稅降負。 當前，國際稅收競爭日益激烈，大家都了解，一些世界上較為發(fā)達的經濟體，最近已經或擬實施一系列旨在促進本國經濟發(fā)展、增強本國稅收競爭力的稅制改革。因此，不論是為了保持國內經濟穩(wěn)定增長，還是為了應對國際減稅的競爭，未來一個時期，減稅降負可能將成為我國稅收政策調整的大方向。 此次國務院審議確定的六項減稅措施，簡并增值稅稅率是第一項。在具體的政策設計中，充分體現(xiàn)了減

3、稅這一政策精神。,背景介紹,比如，適用13%稅率的貨物，全部下調至11%，沒有任何貨物稅率上調。在政策預研時，其中有一個方案是將天然氣分為兩部分，居民用氣部分稅率下調至11%，工業(yè)用氣部分上調至17%，后來經多輪慎重研究，該方案被否決，改為全部下調?？赡苡腥藭岢?，工業(yè)用天然氣稅率下調，下道環(huán)節(jié)進項稅額抵扣減少，下游用氣企業(yè)的稅負不就增加了嗎？這種認識算的是局部賬、短期賬。13%稅率全部下調至11%，增值稅的綜合加權平均稅率必然是進一步

4、降低，通過市場、價格的傳導，從長遠或宏觀趨勢看，天然氣生產、銷售環(huán)節(jié)稅率下調，最終會逐漸傳導到下游用氣企業(yè)，從而降低社會整體用能成本。,背景介紹,再比如，農產品稅率下調后，為解決下游農產品深加工企業(yè)有可能出現(xiàn)的即期稅負上升問題，對這部分產成品適用17%稅率的農產品深加工企業(yè)，給予了維持稅率調整前后扣除力度不變的配套政策，相當于國家從稅收角度多給了2個點左右的補貼，少征多扣，也是減稅。大家要理解，對利用農產品為原料的行業(yè)給予特殊的照顧，避

5、免其產生即期的不利的稅負變化，是因為這個行業(yè)具有特殊性，一方面，農產品加工企業(yè)的產成品大多是食品等生活必需品，通過政策平轉，可使這些企業(yè)不因改革即期增加稅負，有利于保持食品等生活必需品價格持續(xù)穩(wěn)定，避免改革增加居民生活成本、推高CPI。 另一方面，農產品加工企業(yè)是購買農產品的主要行業(yè)，保持其稅負穩(wěn)定，可使企業(yè)收購農產品的價格保持相對穩(wěn)定，有利于保障農民收入、提高農民種糧和從事農業(yè)生產的積極性，穩(wěn)定“三農”發(fā)展。,背景介紹,

6、背景介紹： 其次，簡并稅率是進一步完善稅制 原四檔稅率并存的情況，導致稅制較為復雜，“高征低扣”、“低征高扣”的現(xiàn)象比較普遍，拉大了行業(yè)間稅負差距，抑制了增值稅中性作用的發(fā)揮。對征納雙方來講，既增加了企業(yè)尤其是混業(yè)經營企業(yè)的核算難度，不利于稅收遵從，也不利于稅收執(zhí)法，征納成本較高。因此，從規(guī)范稅制的角度講，營改增試點全面推開后，優(yōu)化簡并增值稅稅率，是我國下一步增值稅制度改革的重點和方向，這也是增值稅立法的

7、要求。 取消13%這一檔稅率，主要有以下兩點考慮：一是，13%稅率的適用范圍，包括糧食、自來水、圖書以及化肥、農藥、農機等農業(yè)生產資料，還有天然氣等工業(yè)生產資料共23類產品，范圍相對較窄，且當中還有一部分免稅貨物，改革力度適中，對財政收入的壓力較小。二是，這23類產品大多集中在民生領域，與百姓生活息息相關，稅率下調，降低居民購買基本生活用品的成本，體現(xiàn)了國家對農業(yè)、對民生的稅收關切與扶持。 希望大家明白

8、政策原則和精神是什么，有利于大家對政策的把握和執(zhí)行。,二,,簡并稅率,（一）,,相關政策講解,（二）,,發(fā)票開具講解,（三）,,納稅申報講解,（一）,,相關政策講解,01,,銷項管理,簡并稅率政策規(guī)定,文件規(guī)定： 《財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅[2017]37號） 自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進口下列貨物，從2017年7月1日起，稅

9、率為11%（共23類）：詳見：《適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋 》,簡并稅率政策規(guī)定,,,,,,,,農產品,自來水,天然氣,飼料,,11%稅率：共23類,農產品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。,圖書,簡并稅率政策規(guī)定,《適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋 》 一、農產

10、品 農產品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈農業(yè)產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）及現(xiàn)行相關規(guī)定執(zhí)行，并包括掛面、干姜、姜黃、玉米胚芽、動物骨粒、按照《食品安全國家標準—巴氏殺菌乳》（GB19645—2010）生產的巴氏殺菌乳、按照《食品安全國家標準—滅菌乳》（GB25190—2010）生產的滅菌乳。,簡并稅率

11、政策規(guī)定,注意：農產品免稅情況：1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則明確：農業(yè)生產者銷售的自產農產品免征增值稅。農業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)。農業(yè)生產者，包括從事農業(yè)生產的單位和個人。農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。2、《財政部 國家稅務總局關于農民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知 》（財稅〔2008〕81號）明確：對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品，視同農業(yè)

12、生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅。,簡并稅率政策規(guī)定,3、《關于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關問題的通知》（財稅〔2011〕137號）明確： 對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。　　蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》（見附件）執(zhí)行?！　〗浱暨x、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于本通知所述蔬菜的范

13、圍?！　「鞣N蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。附：《蔬菜主要品種目錄》,簡并稅率政策規(guī)定,4、《財政部、國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）明確： 對從事農產品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產品免征增值稅?！　∶庹髟鲋刀惖孽r活肉產品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者

14、冷凍肉，內臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織?！　∶庹髟鲋刀惖孽r活蛋產品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼?！　∩鲜霎a品中不包括《中華人民共和國野生動物保護法》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產品。,簡并稅率政策規(guī)定,《適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋 》 二、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志

15、、化肥、農藥、農機、農膜 上述貨物的具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕151號）及現(xiàn)行相關規(guī)定執(zhí)行，并包括棕櫚油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、由石油伴生氣加工壓縮而成的石油液化氣、西氣東輸項目上游中外合作開采天然氣、中小學課本配套產品（包括各種紙制品或圖片）、國內印刷企業(yè)承印的經新聞出版主管部門批準印刷且

16、采用國際標準書號編序的境外圖書、農用水泵、農用柴油機、不帶動力的手扶拖拉機、三輪農用運輸車、密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、卷簾機、農用挖掘機、養(yǎng)雞設備系列、養(yǎng)豬設備系列產品、動物尸體降解處理機、蔬菜清洗機。,簡并稅率政策規(guī)定,《適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋 》 三、飼料 飼料，是指用于動物飼養(yǎng)的產品或其加工品。具體征稅范圍按照《國家稅務總局關于修訂“飼料”注釋及加強飼料征免增值稅

17、管理問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕39號）執(zhí)行，并包括豆粕、寵物飼料、飼用魚油、礦物質微量元素舔磚、飼料級磷酸二氫鈣產品。 四、音像制品 音像制品，是指正式出版的錄有內容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。,簡并稅率政策規(guī)定,《適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋 》 五、電子出版物 電子出版物，是指以數字代碼方式，使用計算機應用程序，將圖文聲像等內容信息編輯加工后存儲在

18、具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質上，通過內嵌在計算機、手機、電子閱讀設備、電子顯示設備、數字音／視頻播放設備、電子游戲機、導航儀以及其他具有類似功能的設備上讀取使用，具有交互功能，用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤（CD只讀光盤CD—ROM、交互式光盤CD—I、照片光盤Photo—CD、高密度只讀光盤DVD—ROM、藍光只讀光盤HD—DVD ROM和BD ROM）、一次寫入式光盤（一次寫入

19、CD光盤CD—R、一次寫入高密度光盤DVD—R、一次寫入藍光光盤HD—DVD／R，BD—R）、可擦寫光盤（可擦寫CD光盤CD—RW、可擦寫高密度光盤DVD—RW、可擦寫藍光光盤HDDVD—RW和BD—RW、磁光盤MO）、軟磁盤（FD）、硬磁盤（HD）、集成電路卡（CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RR—MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T—F1ash卡、記憶棒）和各種存儲芯片。,簡并稅率政策規(guī)定,《適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋 》

20、 六、二甲醚 二甲醚，是指化學分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。 七、食用鹽 食用鹽，是指符合《食用鹽》（GB/T 5461-2016）和《食用鹽衛(wèi)生標準》（GB2721—2003）兩項國家標準的食用鹽。,簡并稅率政策規(guī)定,出口退稅問題： 《財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅[2017]37號）明確：

21、 《適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋 》所列貨物的出口退稅率調整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關單上注明的出口日期界定?！　⊥赓Q企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，購進時已按13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%出口退稅率；購進時已按11%稅率征收增值稅的，執(zhí)行11%出口退稅率。生產企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，執(zhí)行13%出口退稅率。出口貨物的時間，按照出口貨物報關單上注明

22、的出口日期執(zhí)行?！冻隹谕硕惵收{整產品清單》,02,,進項抵扣管理,簡并稅率政策規(guī)定——進項,購進簡并稅率相關11%進項：,,,購進非農產品：憑票抵扣,,購進農產品：憑票抵扣,購進非產品：核定抵扣,簡并稅率政策規(guī)定——進項,一、購進非農產品： 購進自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

23、 直接憑票抵扣： 憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書抵扣按專用發(fā)票或繳款書上注明的稅額抵扣11%（海關繳款書）、11%（一般納稅人開具的專用發(fā)票）、3%（小規(guī)模納稅人處取得的專用發(fā)票）,簡并稅率政策規(guī)定——進項,二、購進農產品： 購入農產品進項稅額抵扣，目前有兩套抵扣體系，通俗地講，一是憑票扣除；二是核定扣除。非農產品增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人：憑票扣除農產品

24、增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人：核定扣除（財稅[2017]37號）要求： 營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。,（一）非農產品增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人：憑票扣除 購進農產品，扣稅憑證的種類相對較多，稅率調整的文件對此再次進行了明確和規(guī)范。農產品收購發(fā)票和銷售發(fā)票作為扣稅憑證，僅限于納稅人從農業(yè)生產者處購入其自產的免稅農產

25、品，自開的農產品收購發(fā)票或農業(yè)生產者開具的銷售發(fā)票。其它情況下，一律以增值稅專用發(fā)票作為扣稅憑證。 對于抵扣力度，上面已經講過，納稅人購進用于生產銷售（或委托受托加工）17%稅率貨物的農產品，維持原扣除力度不變，也就是說，改革前的扣除率是多少，改革后還是多少。還有一個，從小規(guī)模納稅人處購進的應稅農產品，按3%征收增值稅后，可以按11%或改革前的扣除率抵扣。,非農產品增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人：憑票扣除,（一）非

26、農產品增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人：憑票扣除,非農產品增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人：憑票扣除,非農產品增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人：憑票扣除,1、取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書（稅率為11%）（1）除用于生產17%稅率貨物外 憑票抵扣，抵扣稅率為11%，稅額為專用發(fā)票或繳款書上注明的稅額 填入附表二第1-3、5欄（2）用于生產17%稅率貨物

27、 憑票抵扣+加計扣除，抵扣稅率為11%+2%，稅額計算如下 11%部分先憑票抵扣，填入附表二第1-3、5欄 2%部分按不含稅金額*2%在生產領用當期按計算抵扣，填入附表二第8a欄（3）未分別核算不同稅率貨物進項稅額 同（1）。,非農產品增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人：憑票扣除,2、取得小規(guī)模納稅人代開的稅率為3%的增值稅專用發(fā)票（1）除用于生產17%稅率貨物外 憑

28、票計算抵扣，抵扣稅率為11%，稅額為按不含稅金額*11%計算抵扣 填入附表二第6欄（2）用于生產17%稅率貨物 憑票計算抵扣，抵扣稅率為11%+2%，稅額計算如下 11%部分先按不含稅金額*11%按計算抵扣，填入附表二第6欄 2%部分按不含稅金額*2%在生產領用當期按計算抵扣，填入附表二第8a欄（3）未分別核算不同稅率貨物進項稅額 憑票抵扣，

29、抵扣稅率3%，按專用發(fā)票上注明的稅額抵扣，填入附表二第1-3欄,非農產品增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人：憑票扣除,3、自開收購發(fā)票或取得農業(yè)生產者銷售自產農產品免稅普通發(fā)票（1）除用于生產17%稅率貨物外 憑票計算抵扣，抵扣稅率為11%，稅額按發(fā)票上注明的買價*11%計算抵扣 填入附表二第6欄（2）用于生產17%稅率貨物 憑票計算抵扣+加計扣除，抵扣稅率為11%+2%，稅額計算如

30、下 11%部分先按發(fā)票上注明的買價*11%計算抵扣，填入填入附表二第6欄 2%部分按發(fā)票上注明的買價* 2%在生產領用當期按計算抵扣，填入附表二第8a欄,非農產品增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人：憑票扣除,4、取得非農業(yè)生產者開具的應稅普通發(fā)票、或適用流通環(huán)節(jié)免稅農產品而開具的免稅普通發(fā)票不得抵扣。（注意與對原規(guī)定的調研變化）《財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅[2017]3

31、7號）明確： 納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農業(yè)生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。（明確僅限于自產的免稅普票，較原來縮小了范圍）,簡并稅率政策規(guī)定——進項,原規(guī)定： 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（

32、三）項： 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：　　進項稅額＝買價×扣除率 （財稅〔2012〕75號）第三條： 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅

33、人銷售農產品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。,簡并稅率政策規(guī)定——進項,《財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅[2017]37號）第四條明確： 本通知自2017年7月1日起執(zhí)行。此前有關規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、相關貨物具體范圍不一致的，以本通知為準。 《財政部

34、國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）第三條同時廢止。,（二）農產品增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人：核定扣除 1、生產納入試點范圍貨物 按銷售貨物或服務適用的稅率17%、11%、6%計算扣除 具體按投入產出法、成本法計算可抵扣進項稅額 填入附表二第6欄 2、用于直接銷售 按11%的扣除率計算扣除，

35、計算方法為 當期銷售農產品數量/(1－損耗率)×農產品平均購買單價×11%/(1＋11％) 填入附表二第6欄 3、用于生產經營且不構成貨物實體 按當期耗用農產品數量×農產品平均購買單價×扣除率/(1+11%)計算扣除，用于17%貨物的，扣除率為13%，用于除17%貨物以外的，扣除率為11% 填入附表二第6欄,農產品增值

36、稅進項稅額核定扣除試點納稅人： 核定扣除,簡并稅率政策規(guī)定——進項,《財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅[2017]37號） 繼續(xù)推進農產品增值稅進項稅額核定扣除試點，納稅人購進農產品進項稅額已實行核定扣除的，仍按照《財政部國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）、《財政部 國家稅務總局關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（

37、財稅〔2013〕57號）執(zhí)行。其中，《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號印發(fā)）第四條第（二）項規(guī)定的扣除率調整為11%；第（三）項規(guī)定的扣除率調整為按本條第（一）項、第（二）項規(guī)定執(zhí)行。,簡并稅率政策規(guī)定——進項,《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號印發(fā)）第四條原文： （二）試點納稅人購進農產品直接銷售的，農產品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：　　當

38、期允許抵扣農產品增值稅進項稅額＝當期銷售農產品數量/（1－損耗率）×農產品平均購買單價×13%/（1＋13%）　　損耗率＝損耗數量/購進數量　?。ㄈ┰圏c納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：　　當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額＝當期耗用農產品數量×農產品平均購買單價×13%/（1＋13%）　　農產品

39、單耗數量、農產品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農產品增值稅進項稅額扣除標準（以下稱扣除標準）。,簡并稅率政策規(guī)定——進項小結,二,,發(fā)票開具講解,一、對原使用13%稅率的納稅人，簡并稅率后，其開票軟件有什么要求? 需對稅控開票軟件、商品稅收編碼進行在線升級到最新版本。稅控盤版版本號：V2.0.13_DZFP金稅盤版版本號：V2.1.13.170612商品稅收編碼版本號：13.0,發(fā)票開具,發(fā)票開具,二、過渡期處理：

40、 簡并稅率后，對于7月1日前發(fā)生的業(yè)務，在7月1日后需開具發(fā)票，或者發(fā)生沖紅重開、作廢重開的情況，應按照什么稅率開具？ 應按照納稅義務發(fā)生時間所適用的稅率開具發(fā)票，對于7月1日前發(fā)生的業(yè)務，應按照13%稅率開具發(fā)票。 具體操作：在開票軟件中手工進行修改稅率。,發(fā)票開具,發(fā)票開具,發(fā)票開具,三、根據發(fā)票管理有關文件規(guī)定，發(fā)票內容應按照實際銷售情況如實開具。 納稅人應選擇正確的商品和服務編碼

41、規(guī)范開具發(fā)票，且應與發(fā)票票面的“貨物或應稅勞務、服務名稱”相匹配。 編碼的選擇盡可能按照細類劃分，一般要求納稅人選擇細類至少到商品編碼第四級。 附清單開具匯總發(fā)票的，清單所列項目也需按商品編碼選擇。,發(fā)票開具,四、實行農產品增值稅進項稅額核定扣除試點的行業(yè)納稅人，購進農產品所取得增值稅專用發(fā)票，仍需要登陸增值稅發(fā)票查詢平臺進行勾選、確認，或者進行掃描認證，但不得用于申報抵扣。,發(fā)票開具,三,,納稅申報講解,簡并稅

42、率納稅申報,《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第19號）文件明確： 一是申報表附列資料（一） （本期銷售情況明細）中，納稅人的銷售情況，11%稅率一欄拆分為兩欄，分別為“11%稅率的貨物及加工修理修配勞務”和“11%稅率的服務、不動產和無形資產”，就是貨物和服務要分開。,簡并稅率納稅申報,二是申報表《附列資料（二）》 （本期進項稅額明細）中，增加了8a欄“加計扣除農產品進項稅額

43、”的欄次，用于單獨填報由于維持改革前后扣除力度不變，納稅人的“加計”扣除的進項稅額。,簡并稅率納稅申報,說明： 此次納稅申報表進行調整，與以前相比，是略為復雜了一點，這也是在反復權衡后，盡量在保持穩(wěn)定的前提下進行的必要微調。 一是這樣的調整，既可以盡量保留原來申報表的填報習慣，還可以比較全面、清晰地反映納稅人的經濟活動和適用的稅收政策； 二是作為國務院一項重要的減稅降負措施，像營改增一樣，政

44、策效應、減稅成果要進行后續(xù)的分析與測算，申報表進行這樣的微調，也是為以后的工作奠定一個數據基礎，以便于計算機系統(tǒng)自動生成分析報表，而不用一戶一戶地去統(tǒng)計。 所以，希望大家理解，并向納稅人做好宣傳、解釋工作。,簡并稅率納稅申報,具體填報規(guī)定：申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細） 11%稅率一欄拆分為兩欄，分別為“11%稅率的貨物及加工修理修配勞務”和“11%稅率的服務、不動產和無形資產”，就是貨物和服務

45、要分別填報。,簡并稅率納稅申報,具體填報規(guī)定：《附列資料（二）》 （本期進項稅額明細）,,,簡并稅率納稅申報,具體填報規(guī)定：《附列資料（二）》 （本期進項稅額明細）,,“稅額”欄=農產品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農產品買價×11%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額×11%上述公式中的“增值稅專用發(fā)票”是指納稅人從小規(guī)模納稅人處購進農產品時取得的專用發(fā)票。,簡并稅率納稅申報,具體填報規(guī)定：《附列資料（二）》 （本期進項稅

46、額明細）,,簡并稅率納稅申報,具體填報規(guī)定：《附列資料（二）》 （本期進項稅額明細）,,簡并稅率納稅申報,案例一：一般正常購銷情況下申報表的填寫 某企業(yè)2017年8月從農業(yè)合作社一般納稅人手上購進棉花100萬元，取得免稅增值稅普通發(fā)票；從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進棉花20.6萬元（含稅），取得增值稅普通發(fā)票；從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進棉花10.3萬元（含稅），取得代開增值稅專用發(fā)票。棉花未經加工直接轉售出去。

47、 則2017年9月初申報8月增值稅時，能抵扣農產品進項稅多少萬元？ 答：（1）從農業(yè)合作社一般納稅人手上購進棉花100萬，取得的是免稅普通發(fā)票，屬于農產品銷售發(fā)票，可以按11%抵扣進項=100*11%=11萬元。 （2）從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進棉花取得的增值稅普通發(fā)票不屬于農產品銷售發(fā)票，不得抵扣。 （3）從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進棉花，取得代開增值稅專用發(fā)票，可抵扣進項稅=10.3

48、7;（1+3%）*11%=1.1萬元。,簡并稅率納稅申報,案例一：一般正常購銷情況下申報表的填寫（錯誤填法）,,簡并稅率納稅申報,案例一：一般正常購銷情況下申報表的填寫（正確填法）,簡并稅率納稅申報,案例二：購進用于農產品深加工且未核定扣除的申報表填寫 某企業(yè)2017年8月從農業(yè)合作社一般納稅人手上購進棉花100萬元，取得免稅增值稅普通發(fā)票；從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進棉花20.6萬元（含稅），取得增值稅普通發(fā)票；從中

49、間商販小規(guī)模納稅人手上購進棉花10.3萬元（含稅），取得代開增值稅專用發(fā)票。棉花經加工為棉紗于8月份按17%銷售出去。 則2017年9月初申報8月增值稅時，能抵扣農產品進項稅多少萬元？ 答：（1）正常抵扣部分：從農業(yè)合作社一般納稅人手上購進棉花100萬，取得的是免稅普通發(fā)票，屬于農產品銷售發(fā)票，可以按11%抵扣進項=100*11%=11萬元。 （2）從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進棉花取得的增值稅普通

50、發(fā)票不屬于農產品銷售發(fā)票，不得抵扣。 （3）從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進棉花，取得代開增值稅專用發(fā)票，可抵扣進項稅=10.3÷（1+3%）*11%=1.1萬元。 （4）加計抵扣部分：100*2%+10.3÷（1+3%）*2%=2+0.2=2.2萬元,簡并稅率納稅申報,案例二：購進用于農產品深加工且未核定扣除的申報表填寫,簡并稅率納稅申報,案例三：購進用于農產品深加工且核定扣除的申報表填寫

51、 某企業(yè)2017年8月從農業(yè)合作社一般納稅人手上購進棉花100萬元，取得免稅增值稅普通發(fā)票；從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進棉花20.6萬元（含稅），取得增值稅普通發(fā)票；從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進棉花10.3萬元（含稅），取得代開增值稅專用發(fā)票。棉花經加工為棉紗按17%銷售出去。8月棉紗的銷售數量為10噸，單耗標準2.7，棉花平均購買單價1萬元/噸（含稅）。 則2017年9月初申報8月增值稅時，能抵扣農產品進項稅多少

52、元？ 答：按核定扣除方法計算的進項稅額 =10*2.7*10000/（1+17%）*17%=39230.77元,簡并稅率納稅申報,案例三：購進用于農產品深加工且核定扣除的申報表填寫,,簡并稅率納稅申報,案例四：購進未分別核算既用于17%深加工又用于其他貨物服務的申報表填寫 某企業(yè)2017年8月從農業(yè)合作社一般納稅人手上購進棉花100萬元，取得免稅增值稅普通發(fā)票；從中

53、間商販小規(guī)模納稅人手上購進棉花20.6萬元（含稅），取得增值稅普通發(fā)票；從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進棉花10.3萬元（含稅），取得代開增值稅專用發(fā)票。棉花部分經加工為棉紗按17%銷售出去，部分棉花按11%直接轉售，未分別核算。 則2017年9月初申報8月增值稅時，能抵扣農產品進項稅多少元？ 答：未分別核算的既用于加工又直接銷售的，進項稅額抵扣計算如下： （1）從農業(yè)合作社一般納稅人手上購進棉花

54、100萬，取得的是免稅普通發(fā)票，屬于農產品銷售發(fā)票，可以按11%抵扣進項=100*11%=11萬元。 （2）從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進棉花取得的增值稅普通發(fā)票不屬于農產品銷售發(fā)票，不得抵扣。 （3）從中間商販小規(guī)模納稅人手上購進棉花，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣進項稅=10.3÷（1+3%）*3%=0.3萬元。,簡并稅率納稅申報,案例四：購進未分別核算既用于17%深加工又用于其他貨物服務的申報表填寫,,三

55、,,六項優(yōu)惠政策,六項減稅政策,,六項增值稅優(yōu)惠政策延續(xù)至2019年底，其中5項沒有變化，僅有金融機構農戶小額貸款利息收入免征增值稅的政策范圍進行了擴大。1、金融機構農戶小額貸款利息收入免征增值稅 《財政部 稅務總局關于延續(xù)支持農村金融發(fā)展有關稅收政策》（財稅〔2017〕44號）規(guī)定： 自2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。,六項減稅政策,,1、

56、金融機構農戶小額貸款利息收入免征增值稅 本通知所稱農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均

57、不屬于農戶。農戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農業(yè)生產經營，也可以從事非農業(yè)生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農戶為準?！　”就ㄖQ小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含本數）以下的貸款。,六項減稅政策,,1、金融機構農戶小額貸款利息收入免征增值稅 小額貸款公司是不吸收公眾存款，經營小額貸款業(yè)務的有限責任公司或股份有限公司，向省級政府主管部門申請設立并接受其監(jiān)管。由于原金融機構小額貸

58、款免稅政策的適用主體為經“一行三會”批準成立的金融機構，小額貸款公司無法直接適用該項優(yōu)惠政策，此前行業(yè)也多有反映?？紤]到小額貸款公司確實為“三農”和小微企業(yè)融資提供了便利，通過稅收政策可以引導小貸企業(yè)加大對“三農”、小微企業(yè)的支持力度，更好的服務實體經濟發(fā)展，因此，經國務院批準，在延續(xù)金融機構農戶小額貸款增值稅優(yōu)惠政策的同時，將該政策的適用主體擴大至合法合規(guī)的小額貸款公司。,六項減稅政策,,2、對有線電視收視費免征增值稅《財政部 稅

59、務總局關于繼續(xù)執(zhí)行有線電視收視費增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕35號）　　2017年1月1日至2019年12月31日，對廣播電視運營服務企業(yè)收取的有線數字電視基本收視維護費和農村有線電視基本收視費，免征增值稅?！　”就ㄖ“l(fā)之日前，已征的按照本通知規(guī)定應予免征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅或予以退還。,六項減稅政策,,3、重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅《財政部 稅務總局 人力資源社會保障部關于繼續(xù)實施支持和促

60、進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕49號） 一、對持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）的人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體限額標準，

61、并報財政部和稅務總局備案。（我省定為9600元）,六項減稅政策,,納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。上述人員是指：在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上的人員；2. 零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業(yè)人員；3. 畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校應屆畢業(yè)的學生；畢業(yè)年度是

62、指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。,六項減稅政策,,3、重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅 二、對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予

63、以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和稅務總局備案。（我省定為5200元）,六項減稅政策,,4、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅《財政部 稅務總局 民政部關于繼續(xù)實施扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕46號） 一

64、、對自主就業(yè)退役士兵從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體限額標準，并報財政部和稅務總局備案。（我省定為9600元）,六項減稅政策,,4、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅　　納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減

65、限額的，以上述扣減限額為限。 納稅人的實際經營期不足一年的，應當以實際月份換算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實際經營月數?！　〖{稅人在享受稅收優(yōu)惠政策的當月，持《中國人民解放軍義務兵退出現(xiàn)役證》或《中國人民解放軍士官退出現(xiàn)役證》以及稅務機關要求的相關材料向主管稅務機關備案。,六項減稅政策,,4、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅 二、

66、對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和稅務總局備

67、案。（我省定為6000元）,六項減稅政策,,5、新疆國際大巴扎項目免征增值稅《財政部 稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行新疆國際大巴扎項目增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕36號）　　自2017年1月1日至2019年12月31日，對新疆國際大巴扎物業(yè)服務有限公司和新疆國際大巴扎文化旅游產業(yè)有限公司從事與新疆國際大巴扎項目有關的營改增應稅行為取得的收入，免征增值稅?！　”就ㄖ“l(fā)之日前，已征的按照本通知規(guī)定應予免征的增值稅，可抵減納稅人以后