風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)中的風(fēng)險識別和風(fēng)險評估.pdf

1、審計有效性的關(guān)鍵是運用先進的理念和模式識別出固有風(fēng)險，然后有的放矢地決定采用何種具體程序，從而才可能更好地把握控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險以降低整體審計風(fēng)險。現(xiàn)行的傳統(tǒng)審計方法更多地是按照程序把握檢查風(fēng)險，而對形成審計風(fēng)險的真正風(fēng)險源頭——固有風(fēng)險，即企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，涉及甚少。而以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)的審計理念和模式則有助于實現(xiàn)審計總體風(fēng)險的有效管理。因為審計的范疇已經(jīng)由過去被審計主體的合規(guī)性、運行有效性延伸到對被審計單位生存、發(fā)展所處的行業(yè)、產(chǎn)品、管

2、理手段、管理效率、運行速度、激勵機制、企業(yè)家品行、戰(zhàn)略規(guī)劃、決策能力、對諸多預(yù)期的把控能力以及應(yīng)對宏觀面調(diào)整的能力等方面進行系統(tǒng)的關(guān)注。筆者寫作的主題—風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)中風(fēng)險識別和評估就是針對如何識別和評估經(jīng)營風(fēng)險即企業(yè)的固有風(fēng)險進行的。 文章的第二部分對企業(yè)風(fēng)險模型和風(fēng)險控制模型進行了介紹，為審計中的經(jīng)營風(fēng)險識別和評估提供了客體和分析研究的具體對象。 企業(yè)風(fēng)險模型(BRM)將風(fēng)險歸納為三個大類，73種常見風(fēng)險。

3、 包括了，環(huán)境風(fēng)險、流程實施風(fēng)險和決策所使用的信息風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險控制是企業(yè)內(nèi)部控制的有機組成部分，企業(yè)為了達到其持續(xù)經(jīng)營目標(biāo)—價值創(chuàng)造，構(gòu)建了大量的風(fēng)險控制的組織手段和具體措施。風(fēng)險控制分為三大類：監(jiān)督性控制、層面性控制和具體性控制。 文章的第三部分介紹經(jīng)營風(fēng)險的識別與評估，經(jīng)營風(fēng)險的識別與評估的要點主要有： 一：審計師開展的風(fēng)險識別與評估工作可適用于不同規(guī)模和復(fù)雜程度的企業(yè)組織，以獲取組織的風(fēng)險管理活動的要素或?qū)嵸|(zhì)。

4、 二：經(jīng)營風(fēng)險的識別和評估過程中，注冊會計師的工作主要有： 1：審計觀測。在風(fēng)險管理審計過程中，列出客觀的觀測資料以作為對主要活動評估的基礎(chǔ)。 2：評估主要活動。企業(yè)進行主要活動表現(xiàn)如何?與其他主要評估中的主要活動相比表現(xiàn)如何?在有效至無效的區(qū)間內(nèi)進行評估。 3：管理建議階段。企業(yè)在整體風(fēng)險管理的哪些方面可以進一步提高?可以與主要活動的最佳實踐案例進行比較對照。 4：審計師的風(fēng)險評估過程是一種循序遞

5、推的、證據(jù)推動的、基于判斷的風(fēng)險評估過程，而且這種主觀的風(fēng)險評估過程充滿了非抽樣風(fēng)險，這會對整個流程的后續(xù)工作持續(xù)地產(chǎn)生影響。 三：對風(fēng)險的識別和評估的過程，是一個不斷取證，修正認識的過程，審計證據(jù)的來源和使用是三方印證，多角度驗證，使用多種方法和多種來源的證據(jù)，重點在經(jīng)營狀態(tài)的證據(jù)檢查特別是欺詐風(fēng)險的評估。 審計證據(jù)的來源有三類，分別是企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)、管理信息中介和企業(yè)管理層經(jīng)營的陳述。通過了解和分析企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營

6、過程、經(jīng)營狀態(tài)，就可以了解企業(yè)的基本面，掌握了基本面，才具備和管理信息中介以及管理層陳述之間的印證；審計的重要產(chǎn)品就是對企業(yè)的信息(財務(wù)報表及附注)，發(fā)表審計意見，因此審計師需要了解這些信息是如何形成的，產(chǎn)生這些信息的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)流程在哪里，原始信息又是在這些不同流程之間如何傳遞、轉(zhuǎn)換的；管理層經(jīng)營陳述包括了日志、分類帳以及財務(wù)報表和管理層討論以及分析兩個方面的內(nèi)容。也就是審計師發(fā)表審計意見的主體。 四：審計人員通過獲得三種來源的

7、證據(jù)來修正其對企業(yè)經(jīng)營的理解，這個過程，滲透風(fēng)險評估過程中的每個工作環(huán)節(jié)—計劃、內(nèi)控和評估、實質(zhì)性測試、完成。 計劃階段：采用修正對企業(yè)經(jīng)營理解的審計方法，在計劃階段收集審計證據(jù)，并修正判斷，從而得到不斷修正的對企業(yè)經(jīng)營的理解(隨經(jīng)營條件的改變)。 在評估內(nèi)控階段：在本階段，審計師權(quán)衡三種基本的證據(jù)來源更新對固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險的評估并評估帳戶交易層面的重大錯保風(fēng)險。 實質(zhì)性測試階段：在已評估的重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上

8、，審計師設(shè)計和實施實質(zhì)性測試，以獲得關(guān)于在帳戶和交易層面?zhèn)€別認定的來自經(jīng)營狀態(tài)、管理信息中介和管理層經(jīng)營陳述的審計證據(jù)。 審計完成階段：在完成階段對固有風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險在三個層面作最后的評估及溝通。該過程包括了最后的分析程序、披露的充分性分析、最后對風(fēng)險評估所必須的職業(yè)判斷進行獨立審查、把重要事項與被審計單位的管理層和治理人員進行溝通交流。整合整個循環(huán)遞推的風(fēng)險評估過程的證據(jù)需要職業(yè)判斷，該判斷也是決定審計判斷和風(fēng)險

9、評估是否合理適當(dāng)以得到審計意見所必須的。 綜合言之，基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗榛A(chǔ)的風(fēng)險識別和評價，可以表達為： 通過三方印證(多角度驗證使用多種方法和多種來源的證據(jù))與重點在經(jīng)營狀態(tài)的證據(jù)檢查特別是欺詐風(fēng)險評估的相互取證和相互印證，采用循環(huán)遞推評估固有風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的過程，最后得到充分合理的審計判斷的這種過程。 本文的主要貢獻在于將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@個比較抽象的審計理論，和目前中國注冊會計師協(xié)會力推的審計方法

10、具體化到可以進行實務(wù)操作，從而對審計實務(wù)界提供一定的借鑒作用，選題具有一定的現(xiàn)實意義。文章借鑒了國際上比較先進的以企業(yè)風(fēng)險模型和企業(yè)風(fēng)險控制模型為起點和體系，對企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)、管理信息中介和管理層經(jīng)營陳述在審計的各個環(huán)節(jié)進行多方取證、多方印證，反復(fù)推敲，反復(fù)評價識別被審計單位的剩余經(jīng)營風(fēng)險，進行合理充分的審計判斷的方法論，對于實踐的業(yè)務(wù)操作具有拋磚引玉的作用。文章的擬寫過程中，使用了四川長江包裝控股股份有限公司2001年度至2005年度