審計(jì)-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1、第七章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,,1,第七章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)當(dāng)今主流的審計(jì)方法，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。,2,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序的核心,,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),,,3,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。第七章和第八章介紹如何對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和應(yīng)對(duì)，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受

2、的低水平。,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)：,4,第七章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估概述第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部討論第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),5,第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估概述,一、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的概念 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，是指找出財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的

3、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指對(duì)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和后果的嚴(yán)重程度進(jìn)行評(píng)估。,6,二、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的作用,審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，其作用為：（1）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；（2）考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否

4、適當(dāng)；,7,二、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的作用,（3）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（4）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；（5）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；（6）評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。,8,第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部討論,一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源二、其他審計(jì)程序和信息來(lái)源三、項(xiàng)目組內(nèi)部討論,9,第二節(jié)

5、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部討論,10,一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源,為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)這些程序所獲取的信息，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,11,一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的類型 1. 詢問(wèn)被審計(jì)單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員2. 分析程序3. 觀察和檢查,12,1.詢問(wèn)被審計(jì)單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員,詢問(wèn)管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人下列事項(xiàng)：（1） 管理層所關(guān)注的

6、問(wèn)題。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶或供應(yīng)商的流失等。（2）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)。如重大并購(gòu)事宜等。（4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)等。（寶萬(wàn)之爭(zhēng)）,13,1.詢問(wèn)被審計(jì)單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮詢問(wèn)治理層、內(nèi)部審計(jì)人員、采購(gòu)人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問(wèn)不同級(jí)別的員工，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。,14,2. 實(shí)

7、施分析程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。在實(shí)施分析程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與實(shí)際情況相比較。如果發(fā)現(xiàn)存在異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。,15,2. 實(shí)施分析程序,如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮。

8、例如，被審計(jì)單位存在很多產(chǎn)品系列，各個(gè)系列的毛利率存在一定差異。如，白酒行業(yè)、智能手機(jī)行業(yè)（蘋果公司除外）。,16,3. 觀察與檢查,（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）,17,二、其他審計(jì)程序和信息來(lái)源,1.其他審計(jì)程序。 詢問(wèn)外部人員。例如詢問(wèn)被審計(jì)單位

9、聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)等。 還有，閱讀外部信息。如證券分析師、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告；各種權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。,18,二、其他審計(jì)程序和信息來(lái)源,2. 其他信息來(lái)源。 應(yīng)當(dāng)考慮在客戶接受或保持過(guò)程中獲取的信息是否與識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。,19,三、項(xiàng)目組內(nèi)部討論,項(xiàng)目組內(nèi)部討論的目的是整合項(xiàng)目組內(nèi)部資源，保持項(xiàng)目組成員的職業(yè)謹(jǐn)慎，在確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的同時(shí)提高審計(jì)效率。,20,三、項(xiàng)目組內(nèi)部

10、討論,（一）討論的目標(biāo)1.了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性；2.了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。,21,三、項(xiàng)目組內(nèi)部討論,（二）討論的內(nèi)容 1.被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； 2.財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 詳細(xì)內(nèi)容，見(jiàn)127頁(yè)，表7-1,22,三、項(xiàng)目

11、組內(nèi)部討論,（三）參與討論的人員項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。（四）討論的時(shí)間和方式在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。,23,第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,一、總體要求二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素三、被審計(jì)單位的性質(zhì)四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)六、

12、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià),24,第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思路（1）分析導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的動(dòng)因政治原因、經(jīng)濟(jì)政策、社會(huì)因素、技術(shù)發(fā)展行業(yè)景氣、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)管理欺詐、業(yè)績(jī)動(dòng)機(jī)財(cái)務(wù)困境、經(jīng)營(yíng)困難經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策失誤（2）從動(dòng)因入手分析財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域,25,第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,（3）分析和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域內(nèi)部控制制度的健全性（完整性）和有效性（4）根據(jù)內(nèi)

13、部控制的有效程度，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和樣本數(shù)量2、鑒于上述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本思路的要求，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容包括（如下頁(yè)圖示）,26,27,一、總體要求,二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,1.了解行業(yè)狀況的具體內(nèi)容有助于識(shí)別與被審計(jì)單位有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 具體應(yīng)了解的內(nèi)容見(jiàn)教科書(shū)129頁(yè),28,二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,2.了解法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 了解相關(guān)環(huán)境的原因有

14、：（1）可能對(duì)被審計(jì)單位有重大影響；（2）可能規(guī)定了被審計(jì)單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)；（3）可能規(guī)定了被審計(jì)單位需要遵守的行業(yè)慣例和核算要求。 具體應(yīng)了解的內(nèi)容見(jiàn)教科書(shū)129頁(yè),29,二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,3.了解其他外部因素的具體內(nèi)容①宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度； ②利率和資金供求狀況； ③通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；④國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。,30,三、被審計(jì)單位的性質(zhì),被審計(jì)單位的性質(zhì)（從內(nèi)部了解）,,

15、所有權(quán)結(jié)構(gòu),治理結(jié)構(gòu),組織結(jié)構(gòu),經(jīng)營(yíng)活動(dòng),投資活動(dòng),籌資活動(dòng),,,,,,,,,31,被審計(jì)單位的性質(zhì)決定了其核心競(jìng)爭(zhēng)力； 了解被審計(jì)單位內(nèi)部的具體情況。每一個(gè)企業(yè)都有其生存下來(lái)的道理：有的技術(shù)先進(jìn)，有的具備管理優(yōu)勢(shì)、有的人力資源格外突出。,32,（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu),所有權(quán)結(jié)構(gòu)就是股權(quán)結(jié)構(gòu)，所有權(quán)決定經(jīng)營(yíng)權(quán)、收益權(quán)、處分權(quán)。因此公司的重大問(wèn)題需要股東大會(huì)決議，按票數(shù)原則來(lái)通過(guò)。所有權(quán)反映公司的背景資料識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易并了解其決策過(guò)程；

16、,33,（二）治理結(jié)構(gòu),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的治理機(jī)構(gòu)，決策機(jī)制?？紤]治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對(duì)被審計(jì)單位事務(wù)（包括財(cái)務(wù)報(bào)告）作出客觀判斷。一個(gè)人說(shuō)了算還是董監(jiān)高相互制約，共同決策； 民主程序與監(jiān)督制約機(jī)制的重要性；治理結(jié)構(gòu)決定企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?jié)摿Γ?獨(dú)裁的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大,權(quán)力不受制約是最大的風(fēng)險(xiǎn)，形不成理性的決策；,34,（三）組織結(jié)構(gòu),組織機(jī)構(gòu)是支撐企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)及其他活動(dòng)的運(yùn)籌體系，是企業(yè)的“骨骼”

17、系統(tǒng)。復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致被審單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；組織結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)內(nèi)在的健康狀況；改變組織結(jié)構(gòu)就是改變企業(yè)的權(quán)利結(jié)構(gòu)；,35,（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng),發(fā)展背景經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品 市場(chǎng)技術(shù)人才客戶,了解企業(yè)的發(fā)展背景及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),36,了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額與列報(bào)。具體應(yīng)當(dāng)了解：主營(yíng)業(yè)務(wù)及其性質(zhì)；生產(chǎn)設(shè)施。業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況（產(chǎn)品的交付流

18、程）；與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)有關(guān)的市場(chǎng)信息（上下游的大客戶，市場(chǎng)份額，毛利潤(rùn)）；關(guān)鍵客戶；分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬；研發(fā)情況；,37,（五）投資活動(dòng),（1）了解企業(yè)近期內(nèi)是否準(zhǔn)備收購(gòu)其他企業(yè)；對(duì)所收購(gòu)的企業(yè)、行業(yè)是否了解；凡涉足證券投資、衍生金融產(chǎn)品的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)比較大；盲目擴(kuò)張的風(fēng)險(xiǎn)：資金流斷裂，影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) ；因?yàn)橥顿Y是成本擴(kuò)張?jiān)谇?，收益擴(kuò)張?jiān)诤螅辉跁r(shí)間差內(nèi)，沒(méi)有足夠資金維持，就會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境；（例如，樂(lè)視集團(tuán)2016年11月的財(cái)

19、務(wù)問(wèn)題）,38,（2）了解資產(chǎn)處置計(jì)劃；賣掉子公司和分支機(jī)構(gòu)； 如，2016年9月，*ST山煤（山煤國(guó)際能源集團(tuán)股份有限公司，600546）以7元價(jià)格甩賣下屬7家全資子公司100%股權(quán)。計(jì)提15億利潤(rùn)，扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)保殼目標(biāo)。,39,（3）了解企業(yè)的資本性投資活動(dòng)； 如是否購(gòu)買生產(chǎn)線，購(gòu)買新的固定資產(chǎn)； 固定資產(chǎn)投資蘊(yùn)含的巨大風(fēng)險(xiǎn)：涉及金額大，一旦決策失誤，對(duì)企業(yè)帶來(lái)致命影響。 如，日本松下電器公司，在2012年度計(jì)提

20、固定資產(chǎn)減值損失約6000億日元。因?yàn)殚L(zhǎng)年在等離子面板項(xiàng)目中追加巨額投資，然而等離子面板的技術(shù)被市場(chǎng)證明沒(méi)有液晶面板好，產(chǎn)品被迫長(zhǎng)期以低于成本的價(jià)格銷售，最終決定放棄該項(xiàng)目。,40,（六）籌資活動(dòng),（1）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資； 了解企業(yè)的資金來(lái)源，與股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)系密切；不同性質(zhì)的企業(yè)獲得資金的渠道方式不同；民營(yíng)企業(yè)獲得融資難度大；,41,（六）籌資活動(dòng),（2）固定資產(chǎn)的租賃；航空公司融資租賃，人民幣升值對(duì)其有利，

21、借美元買飛機(jī)，賣票后還債，飛機(jī)配件也得進(jìn)口。 （3）關(guān)聯(lián)方融資；關(guān)聯(lián)方有錢，得到幫助的可能性大；企業(yè)并購(gòu)時(shí)找到好的靠山，股價(jià)就會(huì)上漲； （4）實(shí)際受益股東；  （5）衍生金融工具的運(yùn)用。,42,四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用,了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項(xiàng)：（一）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；（二）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影

22、響；（三）會(huì)計(jì)政策的變更（四）被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。,43,五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)——被審計(jì)單位的未來(lái)發(fā)展目標(biāo)；戰(zhàn)略——管理層達(dá)成目標(biāo)所采用的操作方法經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)——源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略戰(zhàn)略決策失誤，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；,44,五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)

23、險(xiǎn),（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響: CPA了解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有助于識(shí)別報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，最終影響財(cái)務(wù)報(bào)表。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào),45,五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),目標(biāo)--戰(zhàn)略--經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)--重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（示例）： 目標(biāo)：企業(yè)在特定時(shí)期擬進(jìn)軍海外市場(chǎng)； 戰(zhàn)略：在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司； 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：匯率影響，所在地風(fēng)

24、俗文化影響、人工成本影響等； 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：投資核算問(wèn)題，包括是否存在減值、對(duì)當(dāng)?shù)囟愂盏睦斫鈫?wèn)題、以及外幣折算等問(wèn)題。,46,（一）了解的主要方面 （1）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、關(guān)鍵比率、趨勢(shì)和經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)； （2）同期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)比較分析； （3）預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析； （4）管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策 （5）被審計(jì)單位與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較,六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià),47,（二）關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡

25、量的結(jié)果 對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管理層產(chǎn)生壓力； 考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動(dòng)，以至于增加財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。,六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià),48,（三）考慮財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性 如果準(zhǔn)備利用被審計(jì)單位內(nèi)部消息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息的可靠性。（四）對(duì)小型單位的特殊考慮 小型單位沒(méi)有正式的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)程序，管理層依據(jù)關(guān)鍵指標(biāo)作為衡量基礎(chǔ)。CPA需了解管理層

26、認(rèn)為重要的指標(biāo)，判斷其是否面臨壓力；,六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià),49,課堂練習(xí) 單項(xiàng)選擇題,1.下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法不正確的是(　)。A.通常與控制環(huán)境有關(guān)B.與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系C.可能影響多項(xiàng)認(rèn)定D.直接界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定,50,課堂練習(xí) 多項(xiàng)選擇題,1. 在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列（　）事項(xiàng)和情況可能表明甲公司存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。A．在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的

27、國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)，行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化B．在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)，供應(yīng)鏈發(fā)生變化C．在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù)，融資能力受到限制D．持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，包括重要客戶流失,51,課堂練習(xí) 多項(xiàng)選擇題,2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位融資方面的壓力進(jìn)行評(píng)估時(shí)，需要關(guān)注被審計(jì)單位的（ ）A. 資產(chǎn)表外融資和租賃安排B. 處于合并范圍內(nèi)的主要子公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)C. 實(shí)際受益股東D. 衍生金融工具的運(yùn)用,52,課堂練習(xí) 簡(jiǎn)答

28、題,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是被審計(jì)單位2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位2015年度存在以下需要關(guān)注的情況：（1）被審計(jì)單位于2015年4余額30日向甲公司投資1000萬(wàn)元，取得了甲公司30%的股權(quán)。但至年末為止，雙方尚未就被審計(jì)單位能否參與甲公司的經(jīng)營(yíng)決策達(dá)成完全一致。（2）被審計(jì)單位的1000萬(wàn)元長(zhǎng)期借款于2015年11月30日到期后，曾多次提出延長(zhǎng)半年還款，但債權(quán)銀行仍于2016年初強(qiáng)

29、行收回了貸款。,53,課堂練習(xí) 簡(jiǎn)答題,（3）2015年8月，由于開(kāi)發(fā)商流動(dòng)資金短缺，被審計(jì)單位委托某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司承建的大型基建項(xiàng)目被迫停工，何時(shí)開(kāi)工，尚難預(yù)料。（4）被審計(jì)單位的主要原材料產(chǎn)自中東地區(qū)。2015年9月，由于利比亞局勢(shì)緊張，被審計(jì)單位的原材料供應(yīng)時(shí)斷時(shí)續(xù)，原材料供應(yīng)商多次提高原材料價(jià)格和運(yùn)費(fèi)。要求：?jiǎn)为?dú)考慮上述各種情況，指出是否會(huì)導(dǎo)致被審計(jì)單位2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如認(rèn)為產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)指出重大

30、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層還是認(rèn)定層,54,課堂練習(xí) 簡(jiǎn)答題,（2）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于未就被審計(jì)單位能否參與甲公司的經(jīng)營(yíng)決策達(dá)成一致，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。,55,課堂練習(xí) 簡(jiǎn)答題,（3）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位為了能從銀行取得借款，可能會(huì)隱瞞負(fù)債，特別是隱瞞短期借款，導(dǎo)致短期借款的完整性認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！咎崾尽勘粚徲?jì)單位提出延長(zhǎng)貸款期限，但銀行強(qiáng)行收回，表明被審計(jì)單位需要錢，迫于

31、壓力，被審計(jì)單位可能會(huì)陰霾負(fù)債，以獲得銀行的貸款（認(rèn)為負(fù)債少，償債能力較高，容易獲得銀行貸款），所以才會(huì)導(dǎo)致短期借款的完整性認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,56,課堂練習(xí) 簡(jiǎn)答題,（4）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于大型基建項(xiàng)目非正常原因停工，而且難以預(yù)料復(fù)工時(shí)間，可能導(dǎo)致在建工程項(xiàng)目的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！咎崾尽恳?yàn)橥９ば枰紤]是否產(chǎn)生減值。如果為此借入款項(xiàng)，關(guān)于利息資本化和利息費(fèi)用化是否計(jì)量準(zhǔn)確。該問(wèn)題針對(duì)的都是在建工程的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/p>

32、,57,課堂練習(xí) 簡(jiǎn)答題,（5）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樵牧瞎?yīng)不穩(wěn)定，原材料價(jià)格和運(yùn)費(fèi)不斷上漲，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,58,第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,59,第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,一、內(nèi)部控制的含義二、與審計(jì)相關(guān)的控制三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度四、內(nèi)部控制的人工與自動(dòng)化成分五、內(nèi)部控制的局限性六、控制環(huán)境七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程八、信息系統(tǒng)與溝通九、控制活動(dòng)十、

33、對(duì)控制的監(jiān)督十一、在整體層面和業(yè)務(wù)層面流程了解內(nèi)部控制,60,為何控制,,幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo),風(fēng)險(xiǎn),董事會(huì)總裁經(jīng)理層員工層,五項(xiàng)要素,控制什么,誰(shuí)來(lái)控制,怎么控制,內(nèi)部控制的內(nèi)容,,,,,,,,,61,一、內(nèi)部控制的含義和要素,定義：內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。,62,一、內(nèi)部控制的含義和要素,內(nèi)部

34、控制的目標(biāo)是合理保證：1. 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，該目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)2. 經(jīng)營(yíng)的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效的使用經(jīng)濟(jì)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；3. 遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。,63,一、內(nèi)部控制的含義和要素,內(nèi)部控制的五要素 1.控制環(huán)境（基礎(chǔ)） 2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程（關(guān)鍵） 3.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通（保證） 4.控制活動(dòng)

35、（必需） 5.對(duì)控制的監(jiān)督（手段）內(nèi)控五要素之間關(guān)系如下圖：,64,,信息與溝通,,,,65,二、與審計(jì)相關(guān)的控制,內(nèi)部控制的目標(biāo)旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。,66,二、與審計(jì)相關(guān)的控制,總之，與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性

36、目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制，一定與審計(jì)相關(guān)；與合規(guī)目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部控制，可能與審計(jì)相關(guān)與經(jīng)營(yíng)效率和效果有關(guān)的內(nèi)部控制，可能與審計(jì)關(guān)系不大。,67,三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度,對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。（一）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行（二）獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù) 實(shí)施詢問(wèn)、觀察、檢查和穿行測(cè)試等審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù),68,

37、三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度,（三）了解內(nèi)部控制與控制測(cè)試運(yùn)行有效性的關(guān)系對(duì)內(nèi)部控制的了解并不涉及控制的運(yùn)行有效性除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試,69,四、內(nèi)部控制的人工與自動(dòng)化成分,（一）考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化特征及其影響在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否通過(guò)建立有效的控制，以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)由于使用信息術(shù)系統(tǒng)或人工系統(tǒng)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),70,四、內(nèi)部

38、控制的人工與自動(dòng)化成分,（二）信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)及其相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn) 信息技術(shù)在很多方面可以提高被審計(jì)單位內(nèi)部控制的效率和效果，但也可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)。信息技術(shù)的相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)：1、系統(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況同時(shí)并存；2、在未得到授權(quán)情況下接觸數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，包括記錄未?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易；,71,信息技術(shù)的相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn),3、信息

39、技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限，從而破壞系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；4、未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；5、未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；6、未能對(duì)系統(tǒng)或程序做出必要的修改；7、不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；8、數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能訪問(wèn)所要求的數(shù)據(jù)。,72,四、內(nèi)部控制的人工與自動(dòng)化成分,（三）人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時(shí)可能更為適當(dāng)：存在大額、異常或偶發(fā)的交易存在難以

40、定義、防范或預(yù)見(jiàn)的錯(cuò)誤為應(yīng)對(duì)情況的變化，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)行調(diào)整監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性,73,四、內(nèi)部控制的人工與自動(dòng)化成分,（三）人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)人工控制的特定風(fēng)險(xiǎn)：1、人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；2、人工控制可能不具有一貫性；3、人工控制更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤或失誤。,74,五、內(nèi)部控制的局限性,內(nèi)部控制無(wú)論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)提供合理保證。 這些局限性包括：

41、1. 在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。2. 控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通、或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。,75,五、內(nèi)部控制的局限性,3. 如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。4.成本效益問(wèn)題，控制環(huán)節(jié)和控制措施越嚴(yán)密，控制效果越好，但是，相應(yīng)的控制成本就越高，同時(shí)也影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率。,76,（一）控制環(huán)境的含義控制環(huán)境是指被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部

42、控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制要素能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?六、 控制環(huán)境,77,六、 控制環(huán)境,（二）對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)（三）對(duì)勝任能力的重視（四）治理層的參與程度（五）管理層的理念與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格（六）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配（七）人力資源政策與實(shí)務(wù),78,七、被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程,（一）被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義任何經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)中都會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，管理層應(yīng)當(dāng)

43、確定可以承受的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)，并采用一定的應(yīng)對(duì)措施,79,七、被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程,（二）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的了解在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn),80,八、信息系統(tǒng)與溝通,與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理

44、責(zé)任的程序和記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式,81,九、控制活動(dòng),（一）與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)的含義控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)1.授權(quán)（一般授權(quán)、特別授權(quán)） 授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。,82,九、控

45、制活動(dòng),（一）與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)的含義2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)3.信息處理4.實(shí)物控制（例如，現(xiàn)金、有價(jià)證券和存貨的定期盤點(diǎn)）,83,（一）與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)的含義,5.職責(zé)分離例如，對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)的職務(wù)和該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的職務(wù)應(yīng)分離。保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)和該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的記錄職務(wù)應(yīng)分離。,84,九、控制活動(dòng),（二）對(duì)控制活動(dòng)的了解在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以

46、及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯(cuò)報(bào)。,85,十、對(duì)控制的監(jiān)督,（一）對(duì)控制的監(jiān)督的含義 管理層的重要職責(zé)之一就是建立和維護(hù)控制并保證其持續(xù)有效地運(yùn)行，對(duì)控制的監(jiān)督可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。 對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的過(guò)程。,86,十、對(duì)控制的監(jiān)督,（一）對(duì)控制的監(jiān)督的含義 管理層通過(guò)持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、單獨(dú)的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者結(jié)合實(shí)現(xiàn)對(duì)控制的監(jiān)督。,87,十、對(duì)控制的監(jiān)督,（二）了解對(duì)控制的監(jiān)督

47、在對(duì)被審計(jì)單位整體層面的監(jiān)督進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，應(yīng)考慮被審計(jì)單位是否定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門（如內(nèi)部審計(jì)部門等）等因素，具體內(nèi)容見(jiàn)150頁(yè)。,88,內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì),十一、在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從被審計(jì)單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。整體層面的控制，通常在所有業(yè)務(wù)層面普遍存在。業(yè)務(wù)流程層面控制主要是對(duì)工薪、銷售和采購(gòu)等交易的控制。,90,

48、十一、在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制,在初步計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，需要確定在在財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定。通常采取下列步驟：1.確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別2.了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄3.確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)4.識(shí)別和了解相關(guān)控制 5.執(zhí)行穿行測(cè)試6.進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,91,十一、在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制,（一）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別將整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為幾個(gè)重要的

49、業(yè)務(wù)循環(huán)，如銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)等。例如，對(duì)于一般制造業(yè)，銷售與收款循環(huán)通常是重大賬戶，銷售與收款都是重要交易類別。,92,十一、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制,（二）了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄了解每一類重要交易在信息技術(shù)或人工系統(tǒng)中生成、記錄、處理及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序，即交易流程。這是確定在哪個(gè)環(huán)節(jié)或哪些環(huán)節(jié)可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的基礎(chǔ)。例如：對(duì)于銷售和收款交易，交易環(huán)節(jié)有：接受顧客訂單→批準(zhǔn)賒銷信用→按銷售

50、單供貨和裝運(yùn)貨物→向顧客開(kāi)具賬單→記錄銷售→辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入→辦理和記錄銷貨退回、折扣和折讓→注銷壞賬→提取壞帳準(zhǔn)備,93,十一、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制,（三）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)需要確認(rèn)和了解被審計(jì)單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要業(yè)務(wù)流程可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。接上例，銷售和收款交易：接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、辦理和記錄現(xiàn)金及記錄銷售（出納記錄應(yīng)收款）、辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入（銷售人員經(jīng)手貨款）

51、、辦理和記錄銷貨退回、折扣和折讓、注銷壞賬、提取壞帳準(zhǔn)備等環(huán)節(jié)容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)。,94,（四）識(shí)別和了解相關(guān)控制,控制的類型 通常將業(yè)務(wù)流程中的控制劃分為預(yù)防性控制和檢查性控制。預(yù)防性控制。通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。檢查性控制。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)（盡管有預(yù)防性控制還是會(huì)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)）。,95,預(yù)防性控制示例,96,檢查性控制示例,97,檢查性控制示例,98,十一、在業(yè)務(wù)流程層面

52、了解內(nèi)部控制,（五）執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解穿行測(cè)試，是指在每一類交易循環(huán)中選擇一項(xiàng)或幾項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試，以了解各類重要交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過(guò)程。,99,穿行測(cè)試,例如，為了復(fù)查購(gòu)貨循環(huán)的內(nèi)部控制，可以選擇一筆業(yè)務(wù)，對(duì)包括請(qǐng)購(gòu)、訂貨、驗(yàn)收、保管、核票、付款、記賬在內(nèi)的整個(gè)購(gòu)貨業(yè)務(wù)流程進(jìn)行檢查，以確定購(gòu)貨循環(huán)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況是否與審計(jì)人員的了解相一致。,100,十一、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制,（六

53、）初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 在識(shí)別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計(jì)證據(jù)，需要評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。 對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)可能出現(xiàn)三種評(píng)估結(jié)果：1.所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行；2.控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒(méi)有得到執(zhí)行；3.控制本身的設(shè)計(jì)就是無(wú)效的或缺乏必要的控制。,101,十一、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制,（六）初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需考

54、慮的因素。 （1）賬戶特征及已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 如果已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為高，相關(guān)的控制應(yīng)有較高的敏感度。 （2）對(duì)被審計(jì)單位整體層面的評(píng)價(jià)。 應(yīng)將對(duì)整體層面獲得的了解和結(jié)論，同在業(yè)務(wù)流程層面獲得的有關(guān)重大交易流程及其控制的證據(jù)結(jié)合起來(lái)考慮。,102,（七）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解,財(cái)務(wù)報(bào)告流程：1.將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯總記入總賬的程序，即如何將重要業(yè)務(wù)流程的信息與總賬和財(cái)務(wù)報(bào)告相聯(lián)系。2.在總賬中生成、記錄和 處理會(huì)計(jì)分錄

55、的程序3.記錄對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表常規(guī)和非常規(guī)調(diào)整的程序，如合并調(diào)整、重分類等4.草擬財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露的程序,103,資料：華興玩具公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估案例,華興玩具公司是國(guó)內(nèi)最大的生產(chǎn)廠家之一。多年來(lái)，這家公司的經(jīng)營(yíng)非常成功，利潤(rùn)穩(wěn)定增長(zhǎng)。但在2010年，隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇及生產(chǎn)線的擴(kuò)張，華興玩具公司的盈利能力和變現(xiàn)能力出現(xiàn)了問(wèn)題。當(dāng)2011年玩具業(yè)的銷售遭受重大損失時(shí)，華興玩具公司發(fā)現(xiàn)遭受到威脅，除非可以籌集到額外資金，否則公司將面臨

56、資金周轉(zhuǎn)的危機(jī)，并可能拖欠債務(wù)。,104,華興玩具公司管理當(dāng)局認(rèn)為，如果2011年財(cái)務(wù)報(bào)表上能夠顯示公司利潤(rùn)在以前年度的基礎(chǔ)上仍有所增長(zhǎng)，就能夠有辦法籌集到資金。為了達(dá)到利潤(rùn)增長(zhǎng)的目的，華興玩具公司的財(cái)務(wù)主管伙同主管市場(chǎng)的副總，編制了一組12月份的銷售數(shù)據(jù)，僅12月份的最后一個(gè)星期六公司對(duì)外發(fā)運(yùn)了超過(guò)1800萬(wàn)元的玩具（是平時(shí)的10倍），并編制了配套的原始憑證：訂貨單、發(fā)貨單、提貨單和銷售發(fā)票。客戶是真實(shí)的，但銷售和發(fā)運(yùn)均為子虛烏有。

57、在華興公司管理當(dāng)局“創(chuàng)造利潤(rùn)”的不懈努力下，華興玩具公司2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示出穩(wěn)定增長(zhǎng)的財(cái)務(wù)狀況。,105,案例分析：,1.在本案例的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，分析審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)哪些預(yù)警信號(hào)？什么程序能夠幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)這些預(yù)警信號(hào)？ 2. 結(jié)合本案例，思考能夠引發(fā)公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的壓力有哪些？,106,答案要點(diǎn)：,1.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)預(yù)警信號(hào)有：（1）2011年玩具業(yè)的銷售遭受重大損失，公司將面臨資金周轉(zhuǎn)的危機(jī)，并可能拖欠債務(wù)。（2）僅1

58、2月的最后一個(gè)星期六，公司就對(duì)外發(fā)運(yùn)了超過(guò)1800萬(wàn)元的玩具。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序能夠發(fā)現(xiàn)這些預(yù)警信號(hào)：（1）詢問(wèn)；（2）執(zhí)行分析程序；（3）觀察和檢查。,107,答案要點(diǎn)：,2.引發(fā)公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的壓力有：（1）財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)狀況的威脅；（2）管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過(guò)度的壓力；（3）管理層或治理層的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況的影響

59、；（4）管理層或業(yè)務(wù)人員受到更高職級(jí)管理層或治理層對(duì)財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)指標(biāo)過(guò)高要求的壓力。,108,第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),一、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正,109,一、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的最后一個(gè)步驟。（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素 具體內(nèi)容見(jiàn)155頁(yè)，表7-5,

60、110,一、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),（二）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。2.結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系3.評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)。4.考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào) 的可能性。,111,一、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),（三）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和

61、評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。,112,一、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),（四）控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。 薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響。,113,一、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),（五）控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將所了

62、解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。這是由于控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)識(shí)別的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以匯總和評(píng)估，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。,114,評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表,115,二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（特別風(fēng)險(xiǎn)）,（一）含義：特別風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷屬于需要特別考慮

63、的風(fēng)險(xiǎn)。（二）確定特別風(fēng)險(xiǎn)的考慮因素 （1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間； （6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。,116,二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),（三）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與重大非常規(guī)

64、交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)非常規(guī)交易是指由于金額和性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)并購(gòu)、業(yè)務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)等判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)（具有計(jì)量的重大不確定性）。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量等。,117,二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),（四）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制將特別風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次的可能出錯(cuò)的環(huán)節(jié)相聯(lián)系對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。與重

65、大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)為： —內(nèi)部控制存在重大缺陷 —考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響,118,被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理 的情況必須評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控 制，并確定其執(zhí)行情況考慮依賴的相關(guān)控制的有效性,三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重