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文檔簡介

1、第四章   成本利潤分析,主要內容:成本概念成本函數貢獻分析法及其應用盈虧平衡點分析法及其應用成本函數的估計,第一節(jié) 成 本 概 念,一、相關成本和非相關成本〖相關成本〗適宜于作決策的成本,在決策中必須考慮的成本〖非相關成本〗不適宜用于決策的成本,在決策中不用考慮的成本,,二、機會成本和會計成本 機會成本屬于相關成本,而會計成本屬于非相關成本。三、增量成本與沉沒成本 【

2、增量成本】因某一特定的決策而引起的全部成本的變化。,,【沉沒成本】對企業(yè)最佳決策選擇方案不起作用,主要表現為過去發(fā)生的費用,或已經承諾支出的成本,今后的任何決策都不能改變這項支出。,,【增量分析法】增量收入與增量成本進行比較,增量收入大于增量成本,方案可以接受;否則,方案不可接受。 增量分析法是邊際分析法的變型。 兩者的區(qū)別: 邊際分析法是變量的微量(單位)變化,增量分析法是某種決策對收入、成本或利潤的

3、總影響。,,例:某安裝公司投標承包一條生產線,工程預算如下: 投標準備費用 200000 固定成本(不中標也要支出的費用) 200000 變動成本(中標后需增加的支出) 500000 總成本 900000 利潤(33%)

4、 300000 報價 1200000 但投標后,發(fā)包方堅持只愿出60萬元,該公司目前能力有富裕,問接不接受承包這項工程?,,,,,四、邊際成本 【邊際成本】在一定產量水平上,產量增加一個單位,總成本增加的數量。 MC=

5、TC/ Q=dTC/dQ 產 量(Q) 總 成 本TC 邊 際 成 本MC 0 0 4 1 4 3 2 7 2 3 9 1,,,,

6、,,,,,五、變動成本和固定成本 【變動成本】企業(yè)在可變投入要素上的支出,隨著產量的變化而變化的成本 【固定成本】企業(yè)在固定投入要素上的支出,不受產量變化影響的成本,第二節(jié) 成 本 函 數,【成本函數】產品成本與產量之間的關系,可表示為:C=f(Q)一、成本函數與生產函數 成本函數取決于: (1)產品生產函數; (2)投入要素的價格。,,知道某種產品的生產函數,以及投入要素的價格,可

7、以推導出它的成本函數. 1 規(guī)模收益不變; 2 規(guī)模收益遞增; 3 規(guī)模收益遞減。,,二、短期成本函數與長期成本函數 【短期】指這個期間很短,以至在諸種投入要素中至少有一種或若干種投入要素的數量固定不變,這樣形成的產量與成本之間的關系,稱為短期成本函數。,,【長期】指這個期間很長,以至所有的投入要素的數量都是可變的,在這樣條件下形成的產量與成本之間的關系,為長期成本函數。

8、短期成本函數:既有變動成本又有固定成本 長期成本函數:只有變動成本,沒有固定成本,,三、短期成本曲線 1 總成本 (1)總變動成本TVC:企業(yè)在可變投入要素上支出的全部費用。 (2)總固定成本TFC:不隨產量增減而改變的成本。 (3)總成本TC=TFC+TVC 2 平均成本 (1)平均固定成本AFC=TFC/Q,,(2)平均變動成本:AVC=TVC/Q (3)平均成本

9、 AC=TC/Q=(TFC+TVC)/Q =AVC+AFC 3 邊際成本MC:每增加一個單位產量所增加的總成本。 MC=△TC/△Q=dTC/dQ =d(TFC+TVC)/dQ =dTFC/dQ+dTVC/dQ =dTVC/dQ,,,,,,,Q,C,,,,,TVC,TC,,AFC,,MC,,,AVC,,,AC,C,Q,,4 若MC

10、〈 AVC,AVC處于下降階段; MC 〉AVC,AVC處于上升階段。 若MC〈 AC,AC處于下降階段; MC 〉AC,AC處于上升階段。 5 成本函數與生產函數 具有反比關系。,,四、長期成本函數 1.最優(yōu)工廠與最優(yōu)產量 最優(yōu)工廠:在某一產量下,生產該產量所能實現的最低成本的工廠規(guī)模稱為這一產量下的最優(yōu)工廠。 最優(yōu)產量:在企業(yè)規(guī)模一定的情況下,平均成本最低

11、的產量。,,,,C,Q,,,Q0,SAC3,,SAC2,,,,,SAC1,Q1,Q2,,,2 長期總成本LTC 長期總成本曲線可以根據生產擴大路線圖求出。,,3 長期平均成本 長期成本曲線:反映不同規(guī)模短期成本曲線的外包絡線,與每一條短期成本曲線相切,,,,,,,,,SAC1,SAC2,SAC3,,Q1,Q2,Q3,Q,C,K,H,G,J,,LAC曲線并不是與SAC曲線的最低點相切。當LAC曲線呈下降趨勢時

12、,LAC曲線與SAC曲線相切于SAC的最低點的左側;當LAC呈上升趨勢時,LAC與SAC相切于SAC曲線最低點的右側;在LAC的最低點,LAC與SAC的最低點相切,],,,,,,,,,,Q2,Q1,,,Q3,Q4,,Q0,,長期平均成本曲線呈U形的原因,是由規(guī)模收益遞增-不變-遞減的規(guī)律決定的。 短期平均成本曲線呈U形的原因是什么?,,3 長期邊際成本 LMC= LTC/ Q=dLTC/dQ,,,,五、成本函數的推

13、導 例:某企業(yè)的生產函數為 其中Q為每月的產量,K為每月資本投入量,L為每月雇傭人工數。假定工人工資8000元,資本費用2000元。(1)求出短期總成本函數、短期平均成本函數和短期邊際成本函數(假定短期內,K是固定的,等于10)(2)求出長期總成本函數、長期平均成本函數和長期邊際成本函數。,,,,,,,第三節(jié) 貢獻分析法及其應用,一、貢獻分析法: 通過貢獻的計算和比較,來判斷一個方案是否可以被接

14、受的方法。 貢獻(增量利潤)=增量收入-增量成本 貢獻>0, 決策能使利潤增加 ,方案可以接受;反之,不可接受。,,在短期內,固定成本保持不變,則: 貢獻=收入-變動成本總額 單位產品貢獻=價格-單位變動成本 已知:利潤=總收入-(總變動成本+固定成本) 貢獻=利潤+固定成本,,例:企業(yè)單位產品變動成本2元,總固定成本10000元,原價3元,現有人按2.5元價格訂貨

15、5000件,如不接受訂貨,企業(yè)無活可干,企業(yè)是否應接受此訂貨?解:接受訂貨,總利潤為 利潤=2.5×5000-(2×5000+10000) =-7500(元) 貢獻=(2.5-2)×5000 =2500(元),,二、貢獻分析法的應用 1 是否接受訂貨例:某企業(yè)生產X1-9型和X2-7型計算器。現有一商店按8元價格向它購買20000臺X1-9型計算器。由于生產能

16、力限制,若接受訂貨,企業(yè)就要減少X2-7型計算器5000臺。有關成本、價格數據如下。 問:企業(yè)是否接受這家商店每臺8元的訂貨?,,X1-9 X2-7材料費 1.65 1.87直接人工 2.32 3.02變動間接費 1.03 1.11固定間接費 5.0

17、0 6.00利潤 2.00 2.40價格 12 14.4,,,,,,解:如果接受20000臺X1-9型的訂貨: 貢獻=20000×(8-(1.65+2.32+1.03))-5000×(14.4-(1.87+3.02+1.11)) =180

18、00(元) 應該接受訂貨。,,例:開發(fā)那種新產品的決策分析 公司原設計能力為100000機器小時,但實際開工率只有70%,現準備將剩余生產能力開發(fā)新產品A或B,開發(fā)何種產品?,,解:貢獻毛益分析計算表,,2 另部件是自制還是外購? 公司需要一朝零件,過去一直依靠外購,購入單價500元,現該廠車間有剩余生產能力,經測算,自制每個零件單位成本如下 直接材料 180

19、元 直接人工 120元 變動制造費用 120元 固定制造費用 130元 單位成本 550元,,,同時,自制還需增加專用機器一臺固定成本16000元,問 (1)若產量為100件,采用自制還是外購? 解( 1 )自制成本=500×100=

20、50000 外購成本=420×100+16000=58000 所以,采用外購方案。,,(2)在什么產量下采用自制,什么產量采用外購? 解:兩個方案的成本公式如下: 外購成本=固定成本+變動成本=500Q 自制成本=16000+(180+120+120)Q 求成本平衡點:外購成本=自制成本 Q=200個 當需要量>200個,采用自制方案

21、 當需要量<200個,采用外購方案,,3 虧損產品是否停產或轉產的決策分析 例: 公司生產A、B、C三種產品,年終計算出三種產品利潤,如下:,,問(1)是否停產B產品? 解:如果B產品停產,則 B產品有貢獻毛益,可以負擔固定成本。只要產品提供的貢獻毛益>0,該產品不應停產。,,(2)若把B產品的生產能力可以轉產D產品,產品D每月銷售收入50000元,每月變動成本40

22、000元,問是否轉產?(3)如果B產品停產后,可以把部分管理人員和工人調往他處,使固定成本下降3000元,設備可以出租,租金收入5000元,問產品B是否停產?,第四節(jié) 盈虧分界點分析法,一、盈虧分界點分析法 1 研究產量變化、成本變化和利潤變化之間的關系 2 確定盈虧分界點的產量 3 確定企業(yè)的安全邊際 二、盈虧分界點分析法的具體方法,1 圖解法,,,,金額,產量,,固定成本,,銷售收入,,總成本,,

23、變動成本,虧損,盈利,,盈虧分界點產量,,2 代數法 利潤л=總收入PQ-(變動成本TVC+固定成本TFC)=(P-V)Q-F (1)盈虧分界點的產量 Q=F/(P-V)=F/C (2) 實現目標利潤л的產量 Q=(F+л)/(P-V),,(3)求利潤公式: л=P·Q-(F+V·Q) (4)求保稅后利潤的產量公式,,(5)安全邊際:實際或預計

24、銷售量超過保本點銷售量的差額 1)安全邊際量=實際或預計銷售量-保本銷售量 2)安全邊際額=實際銷售額-保本銷售額,,3)安全邊際率=安全邊際量(額)/實際(預計)銷售量(額),,例:某企業(yè)生產某種產品,固定成本60000元,平均變動成本每件1.8元,產品價格每件3元。求(1)該產品銷售多少件才能保本? (2)該企業(yè)要想獲得60000元利潤,至少要銷售多少件產品? (3)該企業(yè)目前銷售量為80000件,安全邊際是多

25、少?,,解:F=60000,C=3-1.8=1.2 (1)保本點Q=60000/1.2=50000(件) (2)利潤=60000元 Q=(60000+60000)/1.2=100000(件) (3)安全邊際=80000-50000=30000(件) 安全邊際率=30000/50000=60%,,例:有一種產品,市場價格4元,可用三種不同的技術方案進行生產。A方案技術裝備程度最低,所以固定成本較低,為20000元,但

26、單位變動成本為2元。B方案技術裝備中等,固定成本45000元,單位變動成本1.0元。C方案技術水平最高,固定成本70000元,單位變動成本0.5元。問:(1)若預計銷售量為12000件,應選擇哪個方案? (2)三種方案各適合什么產量范圍?,,解(1)當產量為12000件時,A方案總成本= 20000+2×12000=44000元B方案總成本=45000+1.0×12000=57000元C方案總成本=700

27、00+0.5×12000=76000元 所以, A方案總成本最優(yōu),,解(2)總成本函數為: A方案總成本:CA=20000+2Q B方案總成本:CB=45000+1.0Q C方案總成本:CC=70000+0.5Q,,令: CA= CB, 得Q=25000件 CB= CC, 得Q=50000件 CA= CC, 得Q=33333.3件,,,,,,,C,Q(萬件),2.5,,

28、3.3,,5,CA,,CB,CC,,產品定價決策 某公司生產產品單位變動成本40元,固定成本總額10000元,現在銷售部經理為參加洽談會,要求會計人員提供(1)銷售量500—1000件之間,每隔100件的保本價格報價單(2)為獲得20000元利潤,銷售量500——1000件之間,每隔100件的保利價格報價單,,,,3 經濟學原理與盈虧分界點分析法的實踐(1)盈虧分界點分析法只宜在相關產量范圍內進行,,,,,,,,A,

29、B,TR,TC,,(2)分析用的成本數據,應當在會計成本的基礎上,根據機會成本原理加以調整。 1)設備、原材料應當按現價進行調整; 2)應當把內含成本考慮進去。,第五節(jié) 成本函數的估計,一、短期成本函數的估計 1 簡單外推法:根據基本數據內部的內在聯(lián)系推測基本數據外部其他數據的值。,,例:百貨商店擬向某公司訂購500件風衣,開價7元。該公司經理只知道現在公司產量為7000件,總變動成本42000,不知道其他數據。(1)用

30、簡單外推法估計決策用成本數據。(2)根據估計的成本數據進行決策,是否承接這筆訂貨?,,解(1)根據邊際成本和平均變動成本保持不變的假設,7500件的平均變動成本與7000件時相等,因此,平均變動成本為6元。(2)接受訂貨: 增量成本=6×500=3000元 增量收入=7×500=3500元 貢獻=3500-3000=500元,,2 回歸分析法——使用時間序列數據 (1)成本數據的

31、收集和調整 1)根據相關成本和機會成本的概念,對會計成本數據進行調整。 2)把成本區(qū)分為變動成本和固定成本,,3)調整計算成本的時間。 4)調整投入要素的價格。 5)關于觀察期的長短問題。 (2)成本函數方程形式的選擇 1)線性函數 TVC=a+bQ AVC=a/Q+B MC=b,,2)二次方程 3)三次方程,,二、長期成本函數的估計

32、 1 回歸分析法——使用剖面數據 (1)對生產要素的價格進行調整 (2)對不同企業(yè)的成本數據進行調整 (3)要選擇經營效率高的工廠收集數據,,2 技術法: 根據生產函數估計成本函數。如果企業(yè)的生產函數和生產要素的價格已知,就可以計算出各個產量上各種投入要素的最優(yōu)投入量。各種投入要素的投入量與要素價格的乘積之和,為各個產量上的最低成本。,第六節(jié) 利潤最大化條件,,企業(yè)利潤最大化的必要條件:

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