我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改進(jìn).pdf

1、目前，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系一般是指現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三大部分。該體系形成于1998年，其主要目標(biāo)就是提供預(yù)算管理的信息，從而服務(wù)于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理、各級(jí)財(cái)政管理以及單位內(nèi)部管理的需要。然而，隨著我國(guó)財(cái)政體制改革的逐步推進(jìn)，政府采購(gòu)制度、國(guó)庫(kù)單一賬戶制度等的陸續(xù)推行，“責(zé)任政府”理念的不斷深入，人們對(duì)政府會(huì)計(jì)的關(guān)注點(diǎn)已經(jīng)不再局限于預(yù)算管理的信息，而是擴(kuò)展到政府的全部公共受托責(zé)任的履行情況，

2、因此預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)不能夠完全承擔(dān)起政府會(huì)計(jì)的職能，從而需要加以改進(jìn)以適應(yīng)國(guó)內(nèi)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。另外，一些西方國(guó)家已經(jīng)建立了比較規(guī)范和成熟的政府會(huì)計(jì)體系，為了加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)與合作，我國(guó)也應(yīng)該對(duì)當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)加以改進(jìn)，以期建立規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系。 在我國(guó)政府會(huì)計(jì)改進(jìn)的過(guò)程中，我們有必要對(duì)西方國(guó)家特別是美國(guó)的政府會(huì)計(jì)的做法進(jìn)行學(xué)習(xí)和借鑒。之所以選擇美國(guó)作為主要的參照國(guó)，是因?yàn)槊绹?guó)目前已經(jīng)形成了比較成熟的政府會(huì)計(jì)體系，并且制定了一整套內(nèi)容

3、非常豐富的政府會(huì)計(jì)規(guī)范。截至1999年，美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)制定發(fā)布了34號(hào)準(zhǔn)則公告，這就為我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改進(jìn)提供了成功的經(jīng)驗(yàn)作為參考，從而有利于改進(jìn)工作的順利開展。 本文采用規(guī)范的研究方法，在前人對(duì)政府會(huì)計(jì)研究成果的基礎(chǔ)上，借鑒以美國(guó)為主的西方國(guó)家政府會(huì)計(jì)的做法，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改進(jìn)過(guò)程中的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行探討。全文共分為四部分，各部分結(jié)構(gòu)與內(nèi)容如下： 第一部分是關(guān)于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題。該部分以公共

4、受托責(zé)任作為政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的邏輯起點(diǎn)，按照“誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的使用者——需要哪些會(huì)計(jì)信息——財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供什么信息”這一思路來(lái)分析我國(guó)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容。政府與社會(huì)公眾、立法機(jī)關(guān)等利益相關(guān)者之間存在著廣泛的受托責(zé)任，根據(jù)委托代理理論，作為代理人的政府就有必要向公共資源的委托人報(bào)告其公共受托責(zé)任的履行情況，因此可以認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)就是如實(shí)反映政府的公共受托責(zé)任。在我國(guó)，公共資源的委托人(也就是政府會(huì)計(jì)信息的使用者)主要包括立法與監(jiān)

5、督機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾、出資人和債權(quán)人、國(guó)際組織和其他政府等資源提供者以及各級(jí)政府部門等內(nèi)部使用者。他們需要政府會(huì)計(jì)提供守法和管理、財(cái)政狀況、業(yè)績(jī)以及經(jīng)濟(jì)影響的信息，來(lái)考核與評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任和受托業(yè)績(jī)。此外，結(jié)合改革實(shí)際，我國(guó)政府會(huì)計(jì)還應(yīng)該提供國(guó)有資產(chǎn)、政府采購(gòu)基金和社會(huì)保障基金等方面的財(cái)務(wù)信息。 第二部分是關(guān)于政府會(huì)計(jì)模式問(wèn)題。該部分首先指明我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)模式改進(jìn)的方向是基金會(huì)計(jì)模式，然后分析美國(guó)基金會(huì)計(jì)模式的應(yīng)用，最后探討我國(guó)基金

6、會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建問(wèn)題。目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)采用的是預(yù)算會(huì)計(jì)模式。在這一模式下，政府會(huì)計(jì)主體是以政府預(yù)算和行政關(guān)系為基礎(chǔ)確定的每一級(jí)預(yù)算單位。各預(yù)算單位都作為一個(gè)整體反映各自的財(cái)政收支狀況，而不能提供限定用途的預(yù)算資金的具體使用情況。因此預(yù)算會(huì)計(jì)模式不能提供公共資源使用的效率和效果的信息，從而不能滿足信息使用者的要求。而以美國(guó)為首的西方國(guó)家所普遍采用的基金會(huì)計(jì)模式則可以克服這一缺陷。借鑒美國(guó)基金會(huì)計(jì)模式的做法，我國(guó)也可以嘗試建立自己的基金會(huì)計(jì)

7、模式。具體可設(shè)置政府基金、權(quán)益基金和受托基金三大類，并且將會(huì)計(jì)主體區(qū)分為基金主體和政府主體。其中政府主體還要按照政府層級(jí)進(jìn)行具體劃分。 第三部分是關(guān)于政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)問(wèn)題。該部分首先描述政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的類型，其次分析我國(guó)采用的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的缺陷，然后根據(jù)國(guó)際改革趨勢(shì)和成本收益分析指明我國(guó)政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)改進(jìn)的方向及方式。政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)可以劃分為完全的收付實(shí)現(xiàn)制、修正的收付實(shí)現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制四種。我國(guó)

8、目前采用的基本上是完全的收付實(shí)現(xiàn)制，隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，它已經(jīng)表現(xiàn)出了種種的不適應(yīng)性。在研究國(guó)外政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)改革趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，并結(jié)合收益成本分析，本文建議我國(guó)政府會(huì)計(jì)將完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，采用“逐步擴(kuò)展”的方式循序漸進(jìn)的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，并在預(yù)算方面保留收付實(shí)現(xiàn)制。 第四部分是關(guān)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告。我國(guó)目前的政府財(cái)務(wù)報(bào)告在形式和內(nèi)容上均存在著缺陷，需要加以改進(jìn)。該部分主要研究我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的組成單位、政府財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)