注冊會計師審計質(zhì)量控制探討.pdf

1、注冊會計師制度作為市場經(jīng)濟的基石，在實施宏觀經(jīng)濟調(diào)控、促進資源優(yōu)化配置以及保護社會公眾利益等方面起著基礎(chǔ)性作用，是市場經(jīng)濟不可或缺的重要組成部分。而審計質(zhì)量是注冊會計師賴以生存的生命線，在會計市場國際化趨勢日益明顯的今天，如何有效地進行審計質(zhì)量控制，已經(jīng)是一個十分值得關(guān)注的話題。鑒于此，筆者試圖對注冊會計師審計質(zhì)量控制問題進行必要的探討，以期提供借鑒與實踐的基礎(chǔ)。 從可控性角度看，注冊會計師的行業(yè)內(nèi)部治理是審計質(zhì)量控制的重點。因

2、此，本文主要從注冊會計師行業(yè)內(nèi)部治理角度出發(fā)，按照結(jié)構(gòu)分析→層面視角切入→現(xiàn)狀探討→對策建議這一思路加以展開闡述的。除引言部分對本文的研究背景(含文獻背景)、寫作思路及研究方法和論文的基本框架進行說明外，論文共分四章，安排如下： 第一章對審計質(zhì)量控制相關(guān)的基礎(chǔ)性問題進行了概述：首先對審計質(zhì)量的內(nèi)涵、特點、意義和標準進行論述，在此基礎(chǔ)上，本文對審計質(zhì)量控制進行重新界定為：在一定的社會環(huán)境下，審計質(zhì)量控制主體為使審計活動達到預(yù)定的審

3、計質(zhì)量標準而能動地采取的方法和措施。然后，分析了審計質(zhì)量控制的特點和意義。最后，本文論述了審計質(zhì)量與審計質(zhì)量控制的關(guān)系。 第二章主要是對審計質(zhì)量控制進行層面剖析。按照系統(tǒng)層次劃分，本文構(gòu)建了以行業(yè)管制層面、組織層面、內(nèi)部質(zhì)量控制層面、道德層面和法律責(zé)任層面為主的多層面審計質(zhì)量控制體系：(1)從某種意義上說，注冊會計師行業(yè)管制是一種提升審計質(zhì)量的制度安排。本文主要以新制度經(jīng)濟學(xué)的觀點，從提升審計質(zhì)量的角度出發(fā)，來詮釋注冊會計師行業(yè)

4、管制的起源、變遷和創(chuàng)新，并對各種管制模式下審計質(zhì)量控制的特點和優(yōu)缺點進行了比較，同時就注冊會計師與管制機構(gòu)之間的質(zhì)量博弈行為進行了理論模型分析，提出相應(yīng)的治理措施。(2)事務(wù)所審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵是建立良好的自我激勵約束機制，而事務(wù)所的組織形式正是建立這樣一個激勵約束機制的基石。本文認為：在提高審計質(zhì)量方面，合伙制事務(wù)所是優(yōu)于公司制事務(wù)所的，但法律責(zé)任承擔范圍又直接影響著事務(wù)所組織形式的變遷。(3)事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制擔負著審計質(zhì)量組織和

5、管理的任務(wù)，在審計質(zhì)量控制系統(tǒng)中居于核心地位。據(jù)此，本文構(gòu)建了一個事務(wù)所內(nèi)部審計質(zhì)量控制模式。(4)由于道德與經(jīng)濟利益密不可分，因此，可以通過改變參與者的收益函數(shù)來誘導(dǎo)注冊會計師的道德行為，進而促使注冊會計師提高審計質(zhì)量。(5)法律責(zé)任控制是通過懲罰、救濟賠償、預(yù)防警示三項功能來實現(xiàn)審計質(zhì)量控制的。 第三章簡要回顧了我國注冊會計師審計質(zhì)量控制的發(fā)展歷程，考察分析了審計質(zhì)量控制的績效，探討了其中存在的問題。本文認為：(1)我國注冊

6、會計師行業(yè)監(jiān)管變遷呈現(xiàn)出一種自上而下的供給主導(dǎo)型和強制性變遷的特征，這種制度變遷形式可以彌補我國審計質(zhì)量控制制度的供給不足，但也存在多頭監(jiān)管、法規(guī)不完善、體制不順、懲戒不力等問題；(2)早期我國選擇有限責(zé)任制事務(wù)所是一個現(xiàn)實的選擇，盡管我國事務(wù)所組織形式優(yōu)化取得了一些效果，但由于缺乏政策引導(dǎo)和制度環(huán)境支持，使得目前事務(wù)所的組織形式在提高審計質(zhì)量方面沒有達到理論應(yīng)有的效果；(3)我國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的完善很大程度上促進了審計質(zhì)量的提

7、升，但事務(wù)所內(nèi)部責(zé)任強制不足和控制制度不完善又制約著職業(yè)規(guī)范的貫徹執(zhí)行；(4)我國注冊會計師職業(yè)道德和法律責(zé)任建設(shè)取得長足的發(fā)展，但道德控制松懈和法律責(zé)任威懾不足仍是目前亟需解決的問題。 第四章本文針對以上問題提出了相應(yīng)的對策和建議：(1)“法律規(guī)范，政府監(jiān)管，行業(yè)自律”是我國目前注冊會計師行業(yè)管制的發(fā)展方向，但前瞻地看，獨立管制也是我國未來管制模式的選擇之一；(2)事務(wù)所組織形式優(yōu)化要求加強政策引導(dǎo)和進一步完善組織形式的制度環(huán)

8、境；(3)建立健全事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制可以從確立執(zhí)業(yè)理念、強化責(zé)任約束和建立有效內(nèi)部質(zhì)量控制制度三方面入手；(4)完善職業(yè)道德規(guī)范體系和加強職業(yè)道德監(jiān)管是提高我國注冊會計師職業(yè)道德水平的重要手段；(5)民事責(zé)任的加強和民事賠償實現(xiàn)機制的建立健全可加大注冊會計師的法律風(fēng)險，從而有利于審計質(zhì)量的提高；(6)建立協(xié)調(diào)的社會綜合質(zhì)量檢查體系。 本文力求概括審計質(zhì)量控制的主要方面，當然，其中也必然存在疏漏之處，希望本文能起到拋磚引玉的作用。