稅務風險產(chǎn)生的原因

1、稅務風險與籌劃 主講人 黃德漢TEL:13808891880 020-87302051E-mail:gdhuangdh@yahoo.com.cn,精選案例1 A酒店有限責任公司位于廣州市區(qū)，2002年度設(shè)立，股權(quán)由B私營投資管理有限公司（以下簡稱B公司，適用所得稅稅率為15％）、C私營有限責任公司（以下簡稱C公司）及李先生（持20％的股份）三方持有，屬三星級賓館，一直微利經(jīng)

2、營、但營業(yè)收入增長較快、2004年度營業(yè)收入約1億元人民幣，企業(yè)所得稅屬查賬征收方式，所得稅率為33％,2005年10月因舉報先后被廣州市地稅稽查局五分局與廣州市國稅東區(qū)稽查分局突襲進行稅務稽查，發(fā)現(xiàn)A酒店有限公司（以下簡稱A酒店）以下涉稅事項存在問題：1）從A酒店有關(guān)營業(yè)記錄（非正式財務賬冊）發(fā)現(xiàn)2004年1月至2005年9月累計460多萬元未開票收入沒有入賬也未申報相關(guān)稅費。,2）購入大量餐飲用材料未能取得合法有效票據(jù)，2004年

3、1月至2005年9月累計金額達600多萬元。3）累計約5000萬元通過信用卡等銀行卡結(jié)賬的營業(yè)收入財務人員按扣除約2％銀行手續(xù)費后的差額確認收入并以此作為基數(shù)申報相關(guān)稅費。,4）2004年9月C公司清算注銷（沒有履行真正的清算程序，所持股份已轉(zhuǎn)讓給E公司）應付A酒店約30萬元的款項未能清償，A酒店當年直接作為壞賬損失沖減了2004年度的應納稅所得額。5）A酒店的各股東在酒店的消費2004年度有約50萬元、2005年1－9月約30萬元

4、財務人員作為業(yè)務招待費入賬，并沖減了各股東的其他應收款。,6）A酒店自2003年度起按營業(yè)收入的3％支付相關(guān)的管理費給B公司，至2005年9月已累計支付約700萬元。7）從相關(guān)的營業(yè)記錄中核實A酒店對外銷售的全部中秋月餠約200萬元申報繳納了營業(yè)稅。累計發(fā)給員工的月餠約6萬元直接沖減應付福利費及相關(guān)的成本。,8）A酒店持有深圳某連鎖飲食有限公司（所得稅稅率為15％）23％的股份、2004年度取得了26萬元的現(xiàn)金股利，計入了投資收益，全

5、部構(gòu)成了當年的應納稅所得額并申報了所得稅。,9）B公司兩年來累計從A酒店取得1300萬元的借款（免息），至2005年9月分文未還。10）酒店股東李先生2003年10月從酒店借走10萬元至2005年9月尚未歸還。,10）2004年9月酒店柴油發(fā)電機因意外事故損壞一主要部件，更換該部件耗資2.6萬元，財務人員一次進入當年的營業(yè)費用，發(fā)電機原購置成本12萬元。相關(guān)鏈接：酒店維修及制造業(yè)固定資產(chǎn)維修的處理11）酒店累計臨時雇用服務員90多名

6、（經(jīng)查是外包夜總會的原因所致）從未申報過個人勞務的相關(guān)稅費，涉稅金額約20萬元。,12）從相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合約中發(fā)現(xiàn)酒店股東李先生2005年3月將所持A酒店的股份10％轉(zhuǎn)讓給E公司實現(xiàn)約16萬元的增值未申報個人所得稅。13）發(fā)現(xiàn)酒店有夜總會但未見按相關(guān)稅率申報相應的營業(yè)稅，經(jīng)核查夜總會于2004年8月開業(yè)即發(fā)包給張某自主經(jīng)營（但以酒店的名譽），開具酒店的發(fā)票、已累計實現(xiàn)營業(yè)收入900多萬元。,14）2002年起在酒店的右側(cè)(土地使用權(quán)屬

7、A酒店)興建了48個商鋪、建造成本約580萬元，工程發(fā)包給D建筑工程有限公司承建，已取回相關(guān)的合法票據(jù)，當年11月完工，2003年已確權(quán)酒店名下、并辦妥房地產(chǎn)證，2004年8月以1900萬元的售價全部出售給F公司，財務人員按1900萬扣減580萬的成本后申報營業(yè)稅。,15）2003年度A酒店在離酒店附近租用屬城中村的一地塊興建臨時商鋪（無房產(chǎn)證），地塊租期10年，10年后商鋪歸城中村所有，商鋪發(fā)包給江門某建筑公司承建，發(fā)包金額約300萬

8、元，取回該建筑公司在公司注冊地主管地稅機關(guān)購領(lǐng)的發(fā)票并已入賬。,16）臨時商鋪于2004年度開始出租，當年收取押金60萬元（未申報相關(guān)稅費），取得租金約300萬元，2005年1－9約租金收入320萬元（未見相關(guān)的管理費），累計代扣代交的水電費約22萬元（全部反映在往來賬上，未申報任何稅費）。租金收入已申報營業(yè)稅及相關(guān)的附加稅費，但未申報房產(chǎn)稅，因為A酒店的財務人員認為房產(chǎn)稅應由土地使用權(quán)的擁有方繳納。,17）2004年3月酒店將樓頂?shù)囊?/p>

9、部分出租給某廣告有限公司，廣告公司擬在樓頂建一大型的廣告牌，酒店已收取廣告公司3萬元的定金，后因廣告公司違約，A酒店沒收了這3萬元，財務人員作營業(yè)外收入處理，計入當年的應納稅所得額，但未作其他的涉稅處理。,18）A酒店所持某餐飲有限公司10％的股份，該餐飲有限公司享受所得稅的減免優(yōu)惠，2004年度酒店從該餐飲有限公司 取得8萬元的現(xiàn)金股利，財務人員將其計入投資收益，并構(gòu)成當年應納稅所得額。,19）A酒店2004年度通過某廣告公司在市電視

10、臺發(fā)布廣告，據(jù)雙方約定應支付給該廣告公司15萬元廣告費，但最后只支付了10萬元，取回15萬元的廣告費發(fā)票，另5萬元以酒店的消費餐劵相抵，財務人員將15萬元計入當期的營業(yè)費用，差額5萬記錄在往來賬上。,20)A酒店持G公司18％的股份，采用成本法核算該股權(quán)投資，初始投資成本為60萬元，長期股權(quán)投資的賬面余額一直沒有調(diào)整過，也沒有計提過投資的減值準備，2004年11月G公司破產(chǎn)清算，,清算完成后A酒店對G公司的投資全部損失殆盡，財務人員將6

11、0萬的投資成本確認為當年的投資損失，沖減了2004年度的應納稅所得額，未辦理相關(guān)的審批手續(xù)。,21）2005年2月A 酒店以其所持深圳某連鎖飲食有限公司13％的股份（交易雙方認可的公允價值為100萬元）置換了廣州LYG咖啡連鎖店5％的股份，并取得30萬元的現(xiàn)金補價，股權(quán)交換合約中雙方認可咖啡連鎖店5%的股份價值為70萬元。,經(jīng)計算A酒店所持連鎖飲食有限公司13％股權(quán)的賬面價值為80萬元，股權(quán)交換繳納的印花稅及相關(guān)費用為650元，在賬面上

12、A酒店財務人員對整個股權(quán)交換確認了11.54萬元的營業(yè)外收入，并計入當季應納稅所得額。,22）發(fā)現(xiàn)A酒店一樓有約380平方米長期出租給某公司作專營店，月租金28000元（未見相應的管理費）財務人員按月計交了營業(yè)稅，但未單獨計算相應的房產(chǎn)稅。,23、酒店外墻一廣告位出租給某公司做廣告年租金收入10萬元，財務人員已申報了營業(yè)稅、城建稅及相關(guān)附加，稅務機關(guān)提出此收入還應征收房產(chǎn)稅。,問題：請你就前述A酒店的涉稅問題作出評價。你從中得到什么啟

13、示？,精選案例2、B公司屬私營有限責任公司、設(shè)立于1997年6月，一直未被稅務機關(guān)稽查。經(jīng)營范圍：國內(nèi)貿(mào)易（國家?？厣唐烦猓?。營業(yè)額不大，屬增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)、適用的所得稅稅率33％；2000年度申報的營業(yè)額約130萬元人民幣，,賬面虧損約10萬元，（實際上該企業(yè)并不虧損，因為該公司隱瞞了很大一部分收入，且設(shè)有兩套賬，納稅申報表長期顯示虧損），開業(yè)至2000年度的所得稅均自行匯算清繳，未作任何所得稅的納稅調(diào)整，2001年10月因被舉

14、報，廣州市國、地稅稽查分局先后,對B公司進行納稅稽查，發(fā)現(xiàn)2000年度該公司存在以下涉稅問題：1、從該公司的基本存款賬戶及賬外資料發(fā)現(xiàn)瞞報銷售收入約92萬元。,2、沒有進貨發(fā)票列支的銷售成本約80萬元。（2000年12月31日資產(chǎn)負債表存貨余額約5萬元）3、業(yè)務招待費超額列支約2萬元。,4、工資費用超額列支約2.5萬元。5、不可列支的費用（如：私人汽車的折舊費、路橋費、汽油費、私人手機話費等）約3萬元。,問題：1、如何計算B公司補

15、稅及罰款？ 2、你從中得到什么啟示？,補稅1、增值稅：50萬×4％＝2萬 42萬×17％＝7.14萬2、城建稅：（2萬＋7.14萬）×7％＝0.6398萬元 （2萬＋7.14萬）×3％＝0.2742萬元,3、所得稅：(92萬－10萬）×33％＝27.06萬元罰款1、（2

16、＋7.14＋0.6398＋0.2742+27.06）×50％2、（80＋2＋2.5＋3）×33％（未考慮滯納金）,政策依據(jù)：國稅函【1996】653號文 財稅字【1996】79號文第一條國稅發(fā)【1997】191號文第五條稅收征管法第十九條、第二十一條 征管法實施細則第二十九條企業(yè)所得稅條例及實施細則《中國審判案例要覽》2002年刑事審判案例卷（2003年版）,啟示：1、偷稅的成本非常高，后果非常嚴重

17、。2、不要因為便宜兩叁個點而不要發(fā)票。3、關(guān)注財務人員的素質(zhì)及后續(xù)的學習。（為什么讓賬面長期虧損？為什么不調(diào)整應納稅所得額？為什么不關(guān)注銀行賬號的使用及賬外資料的處理？等）,4、重視人力資源的管理。5、長期關(guān)注稅務風險（可以考慮借助外界力量）。6、不要懼怕查賬。,一、稅務風險產(chǎn)生的原因,原因一：歷史原因及傳統(tǒng)觀念 1、 中國人傳統(tǒng)上認為稅收是“苛捐雜稅”。 2、美國唐人街華人發(fā)放工資形式反

18、映出來的問題。,原因二：利益驅(qū)動 稅收是一種付現(xiàn)的經(jīng)營成本、利潤最大化是投資者永遠追求的目標。,原因三：稅制問題 1、稅負過高 a、一個內(nèi)資私人有限公司的稅負分析（如何面對誠信納稅？） b、人為設(shè)立最低增值稅稅負的問題,2、稅制的合理性 a、個人所得稅合理性的分析（稅收如何更能體現(xiàn)取之于民用之于民？） b

19、、印花稅的問題（美的案例、清平公司送貨單征收印花稅） c、營業(yè)稅的問題（關(guān)于代收款項征收營業(yè)稅的問題） d、增值稅－消費型與生產(chǎn)型的問題。 （流轉(zhuǎn)稅對投資者經(jīng)營行為的影響）,c、營業(yè)稅的問題（關(guān)于代收款項征收營業(yè)稅的問題） d、增值稅－消費型與生產(chǎn)型的問題。

20、 （流轉(zhuǎn)稅對投資者經(jīng)營行為的影響,e、房產(chǎn)稅與物業(yè)稅f、土地增值稅與企業(yè)所得稅g、公司所得稅有關(guān)扣除項目的限制,原因四：公共財政的使用效率產(chǎn)生的問題 a、關(guān)于“取之于民用之于民” b、公務員的工作效率,c、國有資金的安全問題d、國有資產(chǎn)的流失問題e、公共設(shè)施建設(shè)的規(guī)劃問題,f、經(jīng)濟秩序混亂的監(jiān)管。 （無證經(jīng)營與合法經(jīng)營、開發(fā)票與不開票、

21、制假販假、克隆發(fā)票等）。,g、各種走私活動、地下錢莊的監(jiān)管問題。h、國家監(jiān)管政府官員與國企經(jīng)營管理層經(jīng)商的問題。,原因五：經(jīng)濟體制的影響 a、國有企業(yè)的欠稅與其他所有制企業(yè)欠稅的區(qū)別. b、國有企業(yè)成本費用的控制問題 （如：國有企業(yè)的招標，回扣、暗箱操作）,原因六：稅務人員的執(zhí)法問題 a、收受利益

22、 b 、 “拆數(shù)” c、人情稅 d、執(zhí)法水平 e、參與違法,原因七：企業(yè)投資者與經(jīng)營人員的問題 a、無知者無畏（抗稅案例與一個體工商戶超20％定額的案例）,投資者及相關(guān)業(yè)務人員的主要問題：1、不了解或不主動了解稅法及財務知識。2、納稅意識不強。3、沒有真正重視稅務風險。（某化妝品公司董事兼總裁呂先生的現(xiàn)象）。4、

23、不真正重視財務人員(包括充分溝通、聆聽財務人員的意見、利用、激發(fā)財務人員的主動性、培訓學習等）5、經(jīng)營過程表現(xiàn)的隨意性（如：不取發(fā)票、合同簽訂嚴謹性、款項的隨意調(diào)動、）6、不重視人力資源的管理。,b、迷信關(guān)系、僥性心理。c、設(shè)立兩套賬問題（兩套賬與小金庫性質(zhì)有什麼不同？企業(yè)為什么設(shè)兩套賬、不設(shè)真的不行嗎？）,原因八：財務人員的問題 a、從業(yè)水平低下、稅法知識薄弱。（財務人員書面回答稅務機關(guān)的質(zhì)詢書所反映的問題）

24、 b、風險意識不強。 d、不思考、不主動建議、不主動溝通 e、缺乏責任心。（一摩托車生產(chǎn)企業(yè)財務人員的問題） f、與稅務機關(guān)的溝通缺乏技巧（某旅行社、房地產(chǎn)公司、商品流通企業(yè)財務人員的問題）。,原因九：企業(yè)管理問題 a、財務管理水平低下導致經(jīng)營成本居高不下產(chǎn)生偷稅的意念。 b、人力資源的管理不善、導致員工心態(tài)不正產(chǎn)生眾多的舉報案

25、件。,相關(guān)鏈接：企業(yè)直接被稅務機關(guān)稽查的原因1、舉報導致； *本企業(yè)員工舉報（業(yè)務員、財務人員、股東及其他高層管理人員等） *本企業(yè)的客戶舉報 *競爭對手舉報,2、企業(yè)納稅申報的信息異常導致；3、稅務機關(guān)的納稅評估、（含案頭分析）隨機抽查等導致；4、國家稅務總局對行業(yè)及地區(qū)的信息監(jiān)管分析導致；5、征管稅務機關(guān)或其他機構(gòu)移交、轉(zhuǎn)辦；及上級部門交辦等。,6、政治原因；7、取得問題發(fā)票導致；8、業(yè)務關(guān)聯(lián)企業(yè)被稽

26、查導致；9、企業(yè)涉及的其他經(jīng)濟案件導致；10、與稅務機關(guān)產(chǎn)生矛盾導致；11、其他原因,原因十：稅收的征收管理問題 a、以票管稅的弊端（產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛時如何受到法律保障的問題）西方發(fā)達國家的管理念如何？,b、稅收任務、稅收計劃的制定的合理性（稅收增長幅度大大超過GDP的增長幅度給企業(yè)帶來的是什么？）稅收任務的完成與稅務官員的利益、升遷關(guān)系。,c、利益集團爭取的稅收優(yōu)惠、減免稅的監(jiān)管、合理性問題。,原因十一：稅收

27、法規(guī)與其他經(jīng)濟法規(guī)的銜接問題 a、注冊資本制度問題產(chǎn)生后果（某皮具公司注冊資本問題的遭遇、工商與稅務問題） b、反不正當競爭法與稅法脫節(jié)問題 c、清稅與清算的關(guān)系問題,原因十二：稅法的宣傳力度問題 a、正面的宣傳 b、反面的宣傳 c、涉及的稅收征收成本問題（稅務人員的工資、相關(guān)經(jīng)費的控制、稅收相關(guān)固定資產(chǎn)的購置問題）,

28、原因十三：企業(yè)外部的其他原因 如：國際國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的變化、匯率利率的調(diào)整、競爭對手的舉報、稅制稅率變化所帶來的影響等。,二、稅務機關(guān)重點關(guān)注的對象與稅收新動態(tài)一）關(guān)于《企業(yè)所得法》的解讀,二）“十一五”期間國家稅務總局稅收征管的總體原則是“嚴征管、寬稅基、簡稅制、低稅率”主要表現(xiàn)：1、 通過推行“納稅評估”、強化稅收征管和稽查；,稅務機關(guān)將逐步建立和完善稅收評估體系，制定相應的稅收評估指標，通過案頭分析確定稽查對象

29、。 重點稽查的對象：1）長期虧損的企業(yè)；2）長期微利經(jīng)營但生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大的企業(yè)；,3）盈利水平在行業(yè)中偏低的企業(yè)；4）關(guān)聯(lián)方交易頻繁發(fā)生或交易金額被認定較大的企業(yè)；5）與避稅地企業(yè)發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)；6）關(guān)聯(lián)方之間資金往來占用情況嚴重的企業(yè)；7）跳躍式盈虧的企業(yè)；8）其他財務資料或納稅資料顯示異常信息的企業(yè)；9）重點稅源戶。國稅發(fā)（2005）43,小案例：1）地稅稽查五分局稽查一長期微利經(jīng)營的酒店；2）國稅稽查

30、局某分局為什么要查這一家水處理設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)？3）A市一移動通信公司推行入網(wǎng)預存話費、送移動電話、并按預存話費的金額計算積分、再按積分的多少贈送禮品產(chǎn)生的稅務問題。,(關(guān)注財稅【2004】215文的規(guī)定）5）廈門中橋通訊設(shè)備有限公司虛開增值稅發(fā)票案（企業(yè)需重視涉稅事項的事前規(guī)化、長期連續(xù)關(guān)注稅務申報材料的相關(guān)數(shù)據(jù)、提升財務分析的能力）,2、進一步完善信息化的管理、強化信息大集中；主要目的：方便經(jīng)濟的宏觀調(diào)控、促進稅收法規(guī)體系的建

31、設(shè)和行業(yè)（或產(chǎn)業(yè)）稅收政策的制定、加強稅收征管（集中征管權(quán)限與監(jiān)管各類異常信息）。,3、逐步加強各相關(guān)部門聯(lián)動與信息共享機制；（稅務、財政、工商、外管局、海關(guān)、商務部、銀監(jiān)、證監(jiān)等部門）4、不斷加強境內(nèi)外關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)稅務管理。,A、離岸公司的問題；（特別是“避稅天堂”如：BVI、開曼群島、百慕大、關(guān)島等地）案例1、為什么這家網(wǎng)絡公司愿意支付巨額的技術(shù)支持費給某離岸公司？案例2、為什么福建一房地產(chǎn)開發(fā)商愿意支付比國內(nèi)設(shè)計院所收設(shè)

32、計費高出10倍的設(shè)計費給一BVI的設(shè)計公司？,B、資本弱化問題；（內(nèi)外資企業(yè)的區(qū)別）C、關(guān)聯(lián)方資金融通問題；案例、2005年10月地稅稽查二分局稽查兩集團公司給我們帶來的啟示是什么？D、投資收益的涉稅問題；（尤其是境外投資收益的稅收問題，如：稅收減免與稅收饒讓問題,案例1、一中外合資企業(yè)在境外投資取得的投資收益是否應該納稅？案例2、某中外合資的高速公路公司在中國境內(nèi)取得的投資收益所產(chǎn)生的稅務問題。,E、”轉(zhuǎn)讓定價”與“預約定價”

33、問題；《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則》國稅發(fā)（2004）118號文F、關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤與關(guān)健管理人員等產(chǎn)生的其他問題；（財稅（2006）1號文與國稅發(fā)（2006）103號文,G、關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的涉稅證據(jù)問題；（某網(wǎng)絡公司巨額的關(guān)聯(lián)交易無任何合約或協(xié)議產(chǎn)生的問題）－中國或制定“轉(zhuǎn)讓定價文檔法規(guī)”。5、加強國際間的稅收情報的交換，監(jiān)管企業(yè)境外交易、與締約國之間的交易（包括勞務交易）的情況；,*（2006年5月18日 國稅發(fā)【20

34、06】70號）*國稅函【2006】694號文相關(guān)鏈接：國稅發(fā)【2000】82號文的規(guī)定,《國際稅收情報交換工作規(guī)程》）特別強調(diào)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的有關(guān)祥細資料的交換。*《關(guān)于進一步加強反避稅工作的通知》國稅發(fā)（2004）70號文第三條陳述的主要對象“存在國內(nèi)外關(guān)聯(lián)交易的大型跨國企業(yè)”關(guān)注：支付特許權(quán)等無形資產(chǎn)使用費對企業(yè)的貢獻率（否則視為不合理支付）,6、強化稅收政策對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)功能，提升稅收在國家利益中的地位； 小案

35、例、某公司租用一個人商鋪不能取得租金發(fā)票引起的訴訟案件。A、不同的產(chǎn)業(yè)將實施不同的稅收政策；B、調(diào)節(jié)貿(mào)易結(jié)構(gòu)與導向；,如：1）從稅收政策和法規(guī)上鼓勵企業(yè)對外投資。如：國稅發(fā)（2006）102號文的有關(guān)規(guī)定。2）鼓勵外商投資項目采購國產(chǎn)設(shè)備（《外商投資項目采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》國稅發(fā)【2006】111文的規(guī)定）－相關(guān)鏈接 財稅【2006】61號文 國發(fā)【1997】37號文 國稅發(fā)【1999】171號文 財稅字【

36、2000】49號文,C、調(diào)節(jié)收入分配；如：《個人所得稅自行納稅申報辦法》的出臺（國稅發(fā)【2006】162號文）、D、進一步鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與技術(shù)引進解讀《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)所得稅優(yōu)惠政策的通知》財稅【2006】88號文（主要的四項優(yōu)惠措施）相關(guān)鏈接：《關(guān)于鼓勵技術(shù)引進和創(chuàng)新，促進轉(zhuǎn)變外貿(mào)增長方式的若干意見》（商服貿(mào)發(fā)【2006】13號財工字【1996】41號、國稅發(fā)【1996】152號、國稅發(fā)【1999】49號、財稅【200

37、3】244號、國稅發(fā)【2004】82號、國發(fā)【2006】6號,*技術(shù)開發(fā)費稅前扣除（含外資的委托技術(shù)開發(fā)費、取消10％的增長規(guī)定、可結(jié)轉(zhuǎn)扣除期限不超過5年）*職工教育經(jīng)費(計稅工資的2.5％）*加速折舊（30萬元的標準，2006年1月1日購置的）*高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策（2006年1月1日起、國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)新辦的從獲利年度起第1、2年免、之后按15％的所得稅率征收）,7、逐步完善稅收法規(guī)體系；*提高稅收法規(guī)的可操作性

38、案例1、某中外合資企業(yè)建賓館與一制造商建廠房的涉稅處理；案例2、一果汁飲料生產(chǎn)企業(yè)與某時裝銷售企業(yè)的遭遇,*增加稅收法規(guī)的透明度國稅發(fā)（2003）84號*讓稅收法規(guī)日臻嚴謹國稅函（2006）671號 與財稅（2006）10號－（相關(guān)鏈接：國稅函【2004】595號）、而財稅【2005】53號規(guī)定“免收中國婦女發(fā)展基金會捐款業(yè)務的不均衡下行短信費和實際捐款額9％計算的代收代計服務費，不計入應納稅所得額”,財稅【2006】59號文

39、1）對中國移動與聯(lián)通公司提高“9993”為紅十字會接收捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給紅十字會的捐款后的余額計算營業(yè)稅。2）收取紅十字會“9993”捐款業(yè)務的代收代計服務費、相應的下行不均衡通信費及其他相關(guān)費用，計入應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。G、關(guān)于物業(yè)稅與企業(yè)增值稅的轉(zhuǎn)型,三、關(guān)于稅務風險防范的策略問題稅務風險防范的策略可分為： 籌劃（策劃）、規(guī)避（合理避稅）、其他方案三個層次。一）關(guān)于籌劃（策劃）稅收為什么可籌劃？

40、稅收作為各類經(jīng)濟活動或行為及不同國家、組織、個人或階層利益的重要調(diào)節(jié)工具，本身具有其復雜性和靈活性。,總體表現(xiàn)為：1、不同的稅收管轄權(quán)具有不同的稅收政策；2、不同的組織或個人可能適用不同的稅收政策；3、不同的時期可能面對不同的稅收政策；4、不同的資產(chǎn)、負債、收益、經(jīng)濟活動（或行為）可能適用不同的稅收政策；,具體的表現(xiàn)：1、不同的管轄權(quán)對相同或相類似的組織、個人、資產(chǎn)、負債、收益、經(jīng)濟活動（或行為）可能施于不同的稅收政策；2

41、、相同的管轄權(quán)對相同或相類似的組織、個人、資產(chǎn)、負債、收益、經(jīng)濟活動（或行為）可能施于不同的稅收政策；,3、不同的組織或個人從事相同的經(jīng)濟活動，持有相同或相類似的資產(chǎn)、負債、收益可能面對不同的稅收政策；4、相同的組織或個人從事相同的經(jīng)濟活動，持有相同或相類似的資產(chǎn)、負債、收益在不同時期、不同的管轄權(quán)可能面對不同的稅收政策；,5、相同或相類似的資產(chǎn)由相同的組織或個人持有、該資產(chǎn)的狀態(tài)、特質(zhì)或用途不同可能面對不同的稅收政策；6、相同組織

42、或個人在相同的稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)、相同的時期，從事相同的經(jīng)濟活動但從事該經(jīng)濟活動的方式或運作模式不同則可能面對不同的稅收政策；,二）、稅收籌劃的原則1、合法性、合理性原則；2、兼顧交易各方的原則；（含全球的多邊的而非單邊的）3、關(guān)注稅收成本的同時關(guān)注各項商業(yè)成本的原則；4、完整性原則；,三）稅務風險防范策略 企業(yè)應成立以高層管理人員為核心的稅務風險防范小組，長期連續(xù)關(guān)注國家相關(guān)稅收法規(guī)，定期出具相關(guān)的稅務風險分析或說明

43、報告，主要進行或完成以下事項：A）進行稅務風險的事前防范1）分析經(jīng)濟事項涉及的管轄權(quán)；（包括境內(nèi)與境外的、境內(nèi)不同區(qū)域的等）,2）分析經(jīng)濟事項涉及的法律主體（或非法律主體），這些主體是現(xiàn)存的（評估其可用性）、還是新設(shè)或是否存在可并購對象及合作對象等；3）分析經(jīng)濟事項涉及的稅收法規(guī)及稅種；4）分析經(jīng)濟事項涉及的其他法規(guī)；（包括境內(nèi)與境外的）5）分析經(jīng)濟事項涉及的商業(yè)成本與未來現(xiàn)金流量；,B）稅務風險的事中防范 1）

44、 制定經(jīng)濟事項相關(guān)的業(yè)務流程，實時監(jiān)督，并根據(jù)經(jīng)濟事項的發(fā)展進程不斷的加以修改和完善； 2）關(guān)注與經(jīng)濟事項相關(guān)的稅收及其他經(jīng)濟法規(guī)的變化； 3）關(guān)注國內(nèi)、國際經(jīng)濟動態(tài)與環(huán)境的變化對本企業(yè)經(jīng)濟事項的影響； 4）評估相關(guān)經(jīng)濟事項發(fā)生對報表余額與稅收結(jié)果的影響；,5）特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，按規(guī)定期限向稅務機關(guān)報送關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易情況；不要有意隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易；按獨立非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易原則，合理制定關(guān)聯(lián)交易價格

45、，使獲利水平與承擔的風險及費用相配比，協(xié)調(diào)關(guān)聯(lián)交易各方的利益與風險；預先準備關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的相關(guān)資料；制定、收集、保存用于證明關(guān)聯(lián)交易的定價符合獨立交易定價原則的相關(guān)證據(jù)和材料。,（小資料：2005年下半年起在全國對300多家涉外企業(yè)進行反避稅調(diào)查，到目前為止約70家結(jié)案，調(diào)整稅款4億多元。）特別提醒：關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來的追溯期限有以下情形之一的可自業(yè)務往來的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整：(見稅收征管法實施細則第56條的規(guī)定）,A、納

46、稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務往來累計達到或超過10萬元人民幣的。B、經(jīng)稅務機關(guān)案頭審計分析，納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務往來，預計需調(diào)增其應納稅收入或所得額達到或超過50萬元人民幣。,C、納稅人在以前年度與設(shè)在避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務往來的。D、納稅人在以前年度未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來年度申報，或經(jīng)稅務機關(guān)審查核實，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來年度申報內(nèi)容不實，以及不履行提供有關(guān)價格、費用標準等資料義務的。（國稅發(fā)【200

47、3】47號文補充規(guī)定）,6）與稅務機關(guān)建立良好的關(guān)系、適時溝通。7）企業(yè)高層管理人員、企業(yè)的各業(yè)務部門與財務部門（人員）必須相互協(xié)調(diào)溝通。（財務人員應更積極主動，高層管理人員必須重視稅務問題）8）對公司員工、尤其是公司高層管理人員、財務人員、采購人員、銷售人員進行相關(guān)的稅務知識培訓，強化相關(guān)人員的稅務意識。,C、稅務風險的事后防范 評估過去公司的經(jīng)營、財務、納稅情況 1）公司以前是否涉及較大的稅務問題、其形成原因、

48、結(jié)果如何？ 2）公司以往的經(jīng)濟業(yè)務形成的賬面余額是否正常？預計報表項目金額的發(fā)展趨勢。,3）會計核算是否規(guī)范？是否存在稅務隱患？ 4）是否存在多或少申報稅款的情況？ 5）業(yè)務操作、交易方式、會計核算是否可以進一步的改進或有更佳的方案可供選擇？,精選案例 案例1、 M公司設(shè)立于20

49、00年3月，屬有限責任公司（股權(quán)由甲公司持有70％、乙公司持30％），注冊資本1億元人民幣（下同）2004年12月31日的凈資產(chǎn)為1.6億元。E,有限責任公司設(shè)立于1999年1月（股權(quán)由丙公司、丁公司各持50％），注冊資本3000萬元，2005年12月31日的賬面凈資產(chǎn)為3500萬元。經(jīng)交易各方確認這一時點凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，E公司2003年度產(chǎn)生的虧損尚有200萬元未彌補。,因業(yè)務發(fā)展的需要，M公司的股東與E公司的股東在2

50、005年10月進行股權(quán)置換交易，股權(quán)變更的相關(guān)手續(xù)于2005年12月31日辦理完畢。股權(quán)置換有兩個方案可供選擇：,方案一、 1、甲公司與乙公司分別轉(zhuǎn)讓其所持M公司一部分給丙公司與丁公司（甲公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價值為1400萬元、乙公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價值為600萬元）丙公司與丁公司將所持,E公司80％的股份轉(zhuǎn)讓給M公司，轉(zhuǎn)讓后M公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)為：甲公司持56％、乙公司持24％、丙公司與丁公司各持10％；E公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)為：M公司持8

51、0％、丙公司與丁公司各持10％。2、M公司另分別支付150萬元的現(xiàn)金給丙公司與丁公司。,方案二、1、甲公司、乙公司將所持M公司的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司與丁公司，丙公司和丁公司將所持E公司80％的股份轉(zhuǎn)讓給M公司；股權(quán)轉(zhuǎn)讓后M公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)為： 甲公司持63％、乙公司持27％、丙公司,與丁公司各持5％；E公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)為：M公司持80％、丙公司與丁公司各持10％，甲、乙公司置換給丙、丁公司股權(quán)的賬面價值合計為1000萬元。2、M

52、公司另分別支付850萬元的現(xiàn)金給丙公司與丁公司。,以上各公司適用的所得稅稅率均為33％。（不考慮股權(quán)交易所涉及的印花稅和相關(guān)費用）問題：1、你將選擇哪一方案？為什麼？（要求分別從當事各方進行分析）2、從這一案例中你得到什么啟示？,案例2、S公司系一上市公司，其最大股東是某國有資產(chǎn)管理公司，S公司下屬6個子公司，其中的G公司是以制造建筑用材料為主營業(yè)務的企業(yè)。近年來S公司經(jīng)營業(yè)績不佳，至2003年度瀕臨虧損，2003年起S公司一直在

53、尋求新的發(fā)展機會。S公司、G公司適用的所得稅稅率均為33％，S公司持G公司100％的股份,T公司是以軟件開發(fā)為主營業(yè)務的有限公司，屬國務院重點規(guī)劃的十大軟件園區(qū)的企業(yè)（企業(yè)所得稅稅率為7.5％）其子公司F公司是以網(wǎng)絡設(shè)計安裝及IT產(chǎn)品銷售為主營業(yè)務的企業(yè)（適用的企業(yè)所得稅稅率為33％）；T公司的股份由三個自然人持有，T公司持F公司80％的股份。,2004年由當?shù)卣c國有資產(chǎn)管理公司牽頭，S公司收購T公司所持F的全部股份、收購時F公司的

54、凈資產(chǎn)為1億元人民幣（下同），收購價1.2億元，S公司為此支付1.2億元的現(xiàn)金資產(chǎn)給T公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)手續(xù)在2004年7月1日辦妥。,同年、T公司以5.5億元的成交價從國有資產(chǎn)管理公司收購了其所持S公司51％的股份，成為S公司最大的股東，相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2005年1月1日辦好。2005年初、T公司認為G公司所經(jīng)營的業(yè)務不屬于本公司的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，且近年來G 公司的經(jīng)營狀況不佳，為此、S公司將,G公司整體轉(zhuǎn)讓給B公司（以生產(chǎn)沖壓機床與

55、建筑材料為主營業(yè)務的企業(yè)，適用所得稅稅率為33％、適用的增值稅稅率為17％）轉(zhuǎn)讓前對G公司的總體資產(chǎn)進行評估，其中：土地及地上建筑物評估增值9000萬元，其它動產(chǎn)（含設(shè)備與存貨）評估減值1000萬元，（即整體增值8000萬元）,G公司評估調(diào)賬前凈資產(chǎn)300萬元，評估調(diào)賬后的凈資產(chǎn)為5660萬元；作為整體轉(zhuǎn)讓合約的重要條款之一，T公司需為B公司開發(fā)一套應用軟件，用于改造B公司日后生產(chǎn)的機床，使之數(shù)字化，軟件的著作權(quán)歸B公司所有，B公司不另

56、外支付款項；G公司整體轉(zhuǎn)讓給B公司后，G公司喪失法人資格，,為此、S公司換取了B公司28.3%的股份，成為了B公司的第二大股東；相關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2005年7月1日辦妥（本案例不考慮所涉及的印花稅和相關(guān)費用）。 問題：1、請你為本案例相關(guān)公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓及整體轉(zhuǎn)讓所涉及的稅務問題作出評價、并提出合理建議。2、對本案例相關(guān)的涉稅事項作出處理。,關(guān)于“中國特色”的發(fā)票案例1、A市一皮料城取得B市一裝修工程公司開出的121萬裝修工程發(fā)

57、票的后果國稅發(fā)（2001）89號文－食品（含保健品、飲料）日化、家電、通訊、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化、家具建材商城。,案例2、一電力安裝工程公司取得旅行社開出一12萬元會議費發(fā)票的遭遇,案例3、一裝修工程有限公司于2003年2月設(shè)立，2003年度收取裝修工程款用本公司在主管稅務機關(guān)購買的工程發(fā)票累計開出300萬元的“窗簾款”“xx材料款”所產(chǎn)生的稅務問題。,案例4、廣州某有限責任公司在2004年度取得200多萬元xx廣