稅收支出理論與實踐的研究.pdf

1、稅收優(yōu)惠政策自產生以來，一直都在純粹的稅收范疇里存在和發(fā)展。稅收支出概念的提出，意味著稅收不僅是政府取得財政收入的重要手段，而且可以作為政府直接支出的替代方案存在。稅收支出最重要的意義在于，可以通過建立稅收支出制度把大量稅收優(yōu)惠政策以科學、規(guī)范的形式管理控制起來。因此，對稅收支出的理論和實踐進行研究，其最終目的是尋求一種解決我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中存在問題的新模式——建立稅收支出制度。這不僅有利于控制稅收優(yōu)惠政策的總量，完善稅收優(yōu)惠政策的

2、結構，還有利于政府不斷優(yōu)化對稅收優(yōu)惠政策實施全過程的監(jiān)控管理，為評價稅收優(yōu)惠政策效果提供了有效途徑。 稅收支出理論起源于西方發(fā)達國家。1967年，美國財政部部長助理StanleyS.Surrey在一次演講中，首次使用了稅收支出這個詞。自此，各國開始了對稅收支出理論的廣泛研究。OECD在1996年給出這樣的定義：“稅制的規(guī)定可以分為基準稅制的規(guī)定和偏離基準稅制的規(guī)定兩個部分。一般來說，基準稅制包括稅率結構、會計準則、強制性支付的減

3、少、便利管理和國際稅收義務相關的規(guī)定。一旦稅制偏離了這種基準稅制，即被認定為稅收支出。”從本質上說，稅收支出是一種特殊的政府支出，即以偏離基準稅制的形式實現(xiàn)的財政支出。在形式上，有稅收豁免、稅收扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、加速折舊等等。稅收支出在促進產業(yè)發(fā)展、區(qū)域發(fā)展和科技進步等方面有著顯著的作用，但因其具有逆向效果和加大征管成本等特點，使得我們必須對稅收支出進行有效管理，以揚長避短。為此，借鑒國外較為完善的稅收支出制度對我們具有重要意義

4、。 國外稅收支出制度包括稅收優(yōu)惠政策體系和稅收支出管理制度兩方面的內容，其中，稅收優(yōu)惠政策是稅收支出的政策表現(xiàn)，稅收支出管理制度是稅收優(yōu)惠政策的管理方式。目前，很多國家都建立了較為完善的稅收優(yōu)惠政策體系和以稅收支出項目的鑒別、稅收支出成本的評估、稅收支出的預算控制等為主要內容的較為規(guī)范的稅收支出管理制度。在稅收優(yōu)惠政策方面的政策目標、手段、結構和稅收支出管理方面的成本估算、預算管理等都給了我們很多有益的啟示。同時，也必須認識到，

5、要建立我國的稅收支出制度，借鑒西方國家的先進經驗和充分結合我國的實際情況同樣重要。 我國的稅收優(yōu)惠政策體系已基本形成，涉及不同的稅種、行業(yè)、地區(qū)和納稅人，體現(xiàn)了我國政治、經濟和社會政策的諸多方面，其中不僅有許多諸如出口退稅等國際通用的做法，也有一些例如對校辦企業(yè)給予稅收優(yōu)惠等我國特有的做法。在方式上，不僅有優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠方式，還有加速折舊等間接優(yōu)惠方式。從實施情況看，總體效果是顯著的，為我國稅收收入的迅速增長及國民經濟的發(fā)展

6、發(fā)揮了舉足輕重的作用。同時，我們看到現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策和管理方式還存在很多不足：稅收優(yōu)惠政策的范圍過廣、目標過于寬泛、結構不盡合理以及稅收支出管理不規(guī)范。這些問題的存在嚴重制約著我國稅收支出作用的進一步發(fā)揮，完善稅收優(yōu)惠政策體系和建立我國的稅收支出管理制度已是當務之急。 在我國建立科學規(guī)范的稅收支出制度是一項艱巨的任務，不能一蹴而就，要采取循序漸進、由簡到繁、逐步規(guī)范的方式。在完善稅收優(yōu)惠政策方面，一要通過總量控制來逐步改善稅收

7、優(yōu)惠政策規(guī)模過廣的局面；二要明晰政策目標，及時調整稅收優(yōu)惠政策的重點；三是調整稅收優(yōu)惠政策的結構，盡快形成以促進區(qū)域發(fā)展和產業(yè)結構優(yōu)化為核心，以產業(yè)優(yōu)惠為主、以區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策體系。在建立稅收支出管理制度方面，對稅收支出的界定、采集相關數(shù)據(jù)、稅收支出估算和稅收支出報告的編制提出了自己的設想。最后，稅收支出制度的建立還有賴于我國稅制的進一步完善，有賴于財政體制改革的進一步深化以及各部門的相互配合。 論文中有兩個創(chuàng)新點：一