會計報表表外披露現(xiàn)狀與對策研究【文獻(xiàn)綜述】

1、畢業(yè)論文（設(shè)計）文獻(xiàn)綜述題目：會計報表表外披露現(xiàn)狀與對策研究專業(yè)：會計學(xué)一、前言部分表外信息披露是世界各國普遍采用的披露方式，在會計信息披露中占重要的地位。在我國，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，股東、債權(quán)人等會計信息使用者對企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量、數(shù)量要求越來越高。人們越來越希望通過對表外信息的研究來了解企業(yè)的真實利潤、實際生產(chǎn)規(guī)模、表外籌資、衍生金融工具及股票期權(quán)的會計處理方法等在主表中無法反映的信息。表外信息作為財務(wù)會計報告的重要組成部分

2、，以其自身特有的優(yōu)勢倍受關(guān)注。會計報表表外信息披露是指不能在法定財務(wù)報表表內(nèi)反映的，但能夠幫助報表使用者透徹理解財務(wù)報表內(nèi)容，了解企業(yè)的基本情況、意外事項和經(jīng)營戰(zhàn)略等的重要信息。表外披露包括報表附注、輔助信息、財務(wù)報表的其他手段等。表外信息在企業(yè)會計信息披露中的作用和地位及其發(fā)展趨勢決定了它必將受到會計界的廣泛重視。改革開放以后，特別是1992年頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，表外信息的研究也成為我國會計研究的新興課題。經(jīng)過長期的努力，我國表外

3、信息披露的相關(guān)性規(guī)范文件正日益完善和豐富。尤其是近幾年，隨著財政部《企業(yè)財務(wù)報告條例》(2000)的頒布、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(2000)的修訂及2006年《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》、《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》、《或有事項》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》等一系列具體準(zhǔn)則的出臺我國證監(jiān)委也于2007年第五次修訂了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(年度報告的內(nèi)容與格式)》，這些

4、規(guī)范性文件的實施，雖然提升了我國信息披露的質(zhì)量和數(shù)量，大大提高了信息的透明度和可比性，具有重大的歷史意義，但是，我國的表外信息還沒有真正滿足社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下有關(guān)各方的信息需求，無論在理論規(guī)范角度還是實踐操作方面都存在許多的問題。當(dāng)務(wù)之急。2002年美國國會頒布了《薩班斯一奧克斯利法案》對內(nèi)部控制、表外融資、公司治理等項目提出了新的披露要求。2005年7月15同SEC通過了《對薩班斯一奧克斯利法案401條款的報告與建議：發(fā)行人的表外

5、披露、特殊目的項目、透明申報》。2006年，F(xiàn)ASB與國際會計準(zhǔn)則委員會(IASB)開始了聯(lián)合概念框架項目的研究，從基本概念上縮小差距，以概念趨同美國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則，這個研究項目有A、B、C、D、E、F、G、H八個階段，E階段研究財務(wù)報告列報和披露等問題，包括財務(wù)報告邊界的界定。由于聯(lián)合概念框架項目現(xiàn)在只進(jìn)行了A、B階段，這個項目的研究結(jié)果將會如何尚不清楚。但可以肯定的是表外披露缺乏概念框架，基本架構(gòu)的滯后已經(jīng)制約了財務(wù)報告體系

6、的改進(jìn)，需要加強(qiáng)對表外披露理論的規(guī)范研究，為表外披露制訂一套框架并正式定義披露概念，研究披露的目標(biāo)，確定最低限度的披露內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上研究披露的信息質(zhì)量特征。2007年7月12日，F(xiàn)ASB討論了關(guān)于財務(wù)報告的概念框架，其中主要的就是關(guān)于表外披露的內(nèi)容，特別是管理層討論分析書(MD&A)，可以看出SEC及FASB對財務(wù)報告的規(guī)范從表內(nèi)轉(zhuǎn)向表外，表外信息再次引起了重視。2、關(guān)于表外信息披露的研究現(xiàn)狀、關(guān)于表外信息披露的研究現(xiàn)狀伴隨著表外信息

7、的不斷膨脹，表外信息披露過剩問題成為研究者關(guān)注的問題，美國注冊會計師協(xié)會的財務(wù)報告委員會最早對披露過剩做了定量分析，并提交了一份報告即杰肯斯委員會報告(JenkinsCommitteeRept)，建議中有一條是，“規(guī)則制定者和監(jiān)管人員應(yīng)該加強(qiáng)消除不太有用的披露方面的努力?！边@就是說，該委員會也認(rèn)為存在披露過剩的問題，并且呼吁應(yīng)當(dāng)減少不太有用的披露。1994年時任美國安永會計公司的主席RayJGroves在FinancialExecuti

8、ve上發(fā)表了一篇有關(guān)于總結(jié)回顧財務(wù)披露準(zhǔn)則的名為《財務(wù)披露：何時不再越多越好》的文章，明確指出“過多”的披露并不代表“更好”的披露。還有倫敦的ShelleyTayl&Associates最近的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，許多大的機(jī)構(gòu)投資者對他們投資了億萬美元的跨國公司所披露的信息感到并不滿意。21世紀(jì)初在美國爆發(fā)的安然、世界通訊等公司一系列的財務(wù)舞弊案曾動搖人們對財務(wù)報告的信心，人們抨擊財務(wù)報表過時、無用的同時，又指責(zé)表外披露信息過載，要求簡化表外披露的