ppp項(xiàng)目相關(guān)財(cái)務(wù)及稅務(wù)梳理

1、PPP項(xiàng)目相關(guān)財(cái)務(wù)及稅務(wù)梳理項(xiàng)目相關(guān)財(cái)務(wù)及稅務(wù)梳理涉及到的主體有：（1）項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)：代表政府方（2）社會(huì)資本：代表非政府企業(yè)，一般是規(guī)模較大，管理規(guī)范，且有與標(biāo)的項(xiàng)目相關(guān)資一般是規(guī)模較大，管理規(guī)范，且有與標(biāo)的項(xiàng)目相關(guān)資質(zhì)的法人企業(yè)，由政府機(jī)構(gòu)按照招標(biāo)等政府工作程序，從多家候選企業(yè)中擇優(yōu)選擇；質(zhì)的法人企業(yè)，由政府機(jī)構(gòu)按照招標(biāo)等政府工作程序，從多家候選企業(yè)中擇優(yōu)選擇；（3）項(xiàng)目公司：由政府方和中標(biāo)社會(huì)資本企業(yè)，針對(duì)特定項(xiàng)目共同設(shè)立，具體負(fù)

2、責(zé)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、建設(shè)等各項(xiàng)工作；（4）施工主體：負(fù)責(zé)承建標(biāo)的項(xiàng)目的施工方，可以是項(xiàng)目公司自行設(shè)立，也可以是獨(dú)立的第三方施工企業(yè)；（5）金融機(jī)構(gòu)：為項(xiàng)目公司提供貸款的銀行等機(jī)構(gòu)；（6）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)：項(xiàng)目公司購(gòu)買防風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品的保險(xiǎn)公司；（7）其他服務(wù)機(jī)構(gòu)：提供運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)、法律服務(wù)的各類機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等下面從社會(huì)資本、項(xiàng)目公司、施工主體展開，梳理與下面從社會(huì)資本、項(xiàng)目公司、施工主體展開，梳理與PPP業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)處理、稅務(wù)規(guī)定業(yè)務(wù)相

3、關(guān)的財(cái)務(wù)處理、稅務(wù)規(guī)定一、社會(huì)資本方：社會(huì)資本方：與政府方共同出資設(shè)立項(xiàng)目公司，通常直接以資金出資；1、根據(jù)其所占股權(quán)比例，及與政府機(jī)構(gòu)合作協(xié)議具體規(guī)定，分如下三種情況（1）持股比例50%以上，且能控制項(xiàng)目公司，按長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，采用成本法核算，并將項(xiàng)目公司納入合并報(bào)表范圍；（2）持股比例達(dá)到50%以上，但不能控制公司，或持股比例未達(dá)到50%，但具有共同控制、重大影響，按長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，采用權(quán)益法核算，不納入合并范圍，應(yīng)將關(guān)聯(lián)交易涉

4、及損益按持股比例抵消；（3）持股比例較低，不具有共同控制且重大影響，按可供出售金融資產(chǎn)處理；2、相關(guān)稅務(wù)規(guī)定、相關(guān)稅務(wù)規(guī)定（1）如果采用部分非貨幣性資產(chǎn)出資，按視同銷售繳納相關(guān)稅金（增值稅），企業(yè)所得稅可適用5年分期繳納的優(yōu)惠政策；（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷③發(fā)生運(yùn)營(yíng)成本，借：管理費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：相關(guān)

5、科目（銀行存款、原材料、應(yīng)付賬款等等）（4）移交階段：①收回固定金額，已回收完畢的，移交階段直接移交即可，不再做賬務(wù)處理②收回不確定金額，無(wú)形資產(chǎn)攤銷完畢，賬務(wù)處理如下借：累計(jì)攤銷貸：無(wú)形資產(chǎn)2、稅務(wù)規(guī)定：稅務(wù)規(guī)定：（1）基礎(chǔ)設(shè)施、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目：自取得第一筆經(jīng)營(yíng)收入年度起，企業(yè)所得稅三免三減半；（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)

6、施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2012〕10號(hào)））（2）購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，按投資額10%抵減應(yīng)納稅所得額，一次抵減不完的，可以五年內(nèi)抵免；（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕256號(hào)））（3）專項(xiàng)撥款：如貸款利息補(bǔ)貼、其他符合規(guī)定的專用款項(xiàng)，符合條件的，按不征稅收入處理；對(duì)應(yīng)的支出也不得稅前抵扣；（

7、《財(cái)政部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）號(hào)）、《中華人民中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十八條））第二十八條）政府往往會(huì)通過(guò)政府補(bǔ)貼的方式給予項(xiàng)目公司一定的補(bǔ)助。企業(yè)取得的政府補(bǔ)貼政府往往會(huì)通過(guò)政府補(bǔ)貼的方式給予項(xiàng)目公司一

8、定的補(bǔ)助。企業(yè)取得的政府補(bǔ)貼從稅收角度看可以分為兩種情形：應(yīng)稅收入及不征稅收入。根據(jù)從稅收角度看可以分為兩種情形：應(yīng)稅收入及不征稅收入。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）的規(guī)號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部

9、門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，若企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件、單獨(dú)核算支出，且撥付性資金，若企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件、單獨(dú)核算支出，且撥付資金部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求，則該部分政府補(bǔ)貼屬于不資金部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求，則該部分政府補(bǔ)貼屬于不征稅收入，項(xiàng)目公司無(wú)須就此繳納所得稅。除此之外，項(xiàng)目公司取得的其他政府補(bǔ)貼征稅收入，項(xiàng)目公司無(wú)須就此繳納所得稅。除此

10、之外，項(xiàng)目公司取得的其他政府補(bǔ)貼屬于應(yīng)稅收入，仍須履行所得稅納稅義務(wù)。對(duì)于不征稅收入，屬于應(yīng)稅收入，仍須履行所得稅納稅義務(wù)。對(duì)于不征稅收入，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣第二十八條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊