ppp業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理初探

1、PPP業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理初探一、PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理根據(jù)PPP項(xiàng)目具體運(yùn)作方式的不同，相關(guān)主體會(huì)計(jì)處理各異，現(xiàn)分類介紹如下：（一）BOT類BOT：建設(shè)運(yùn)營移交，是指由社會(huì)資本或項(xiàng)目公司承擔(dān)新建項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、建造、運(yùn)營、維護(hù)和用戶服務(wù)職責(zé)，合同期滿后項(xiàng)目資產(chǎn)及相關(guān)權(quán)利等移交給政府的項(xiàng)目運(yùn)作方式。合同期限一般為2030年。此類PPP項(xiàng)目由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)基礎(chǔ)設(shè)施的承建、維護(hù)與運(yùn)營，提供公共服務(wù)，并在合同期內(nèi)，獲得該公共項(xiàng)目的特許經(jīng)營收費(fèi)權(quán)以

2、及一部分政府付費(fèi)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》等文件，企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1、涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：(1)合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。(2)合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡稱

3、項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。(3)特許經(jīng)營權(quán)合同中對所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。2、與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)。(1)建造期間，項(xiàng)目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《

4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同

5、規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差（三）O&M類此類模式主要包括O&M、MC等運(yùn)作方式。O&M：委托運(yùn)營，是指政府將存量公共資產(chǎn)的運(yùn)營維護(hù)職責(zé)委托給社會(huì)資本或項(xiàng)目公司，社會(huì)資本或項(xiàng)目公司不負(fù)責(zé)用戶服務(wù)的政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目運(yùn)作方式。政府保留資產(chǎn)所有權(quán)，只向社會(huì)資本或項(xiàng)目公司支付委托運(yùn)營費(fèi)。合同期限一般不超過8年。MC：管理合同，是指政府將存量公共資產(chǎn)的運(yùn)營、維護(hù)及用戶服務(wù)職責(zé)授權(quán)給社會(huì)資本或項(xiàng)目公司的項(xiàng)目運(yùn)作方式。政府保留資產(chǎn)所有權(quán)，只向社會(huì)資本或項(xiàng)目

6、公司支付管理費(fèi)。管理合同通常作為轉(zhuǎn)讓運(yùn)營移交的過渡方式，合同期限一般不超過3年。此類PPP項(xiàng)目均不涉及基礎(chǔ)設(shè)施等公共項(xiàng)目的建造與所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，政府僅是將公共項(xiàng)目的運(yùn)營管理、用戶服務(wù)等業(yè)務(wù)委托項(xiàng)目公司或社會(huì)資本進(jìn)行，因此項(xiàng)目公司或社會(huì)資本僅就取得的運(yùn)營服務(wù)費(fèi)或管理費(fèi)確認(rèn)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（四）TOT類TOT：轉(zhuǎn)讓運(yùn)營移交，是指政府將存量資產(chǎn)所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給社會(huì)資本或項(xiàng)目公司，并由其負(fù)責(zé)運(yùn)營、維護(hù)和用戶服務(wù)，合同期滿后資產(chǎn)及其所有權(quán)等移交給政

7、府的項(xiàng)目運(yùn)作方式。合同期限一般為2030年。此模式下，項(xiàng)目公司或社會(huì)資本不涉及基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，但擁有基礎(chǔ)資產(chǎn)的所有權(quán)。項(xiàng)目公司擁有的基礎(chǔ)設(shè)施等公共資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)入賬并計(jì)提折舊，期滿將資產(chǎn)移交項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)或政府指定的其他機(jī)構(gòu)時(shí)，按處置固定資產(chǎn)處理。二、PPP項(xiàng)目的稅務(wù)處理PPP項(xiàng)目涉及的稅務(wù)處理應(yīng)區(qū)分相關(guān)法律主體分別進(jìn)行。承擔(dān)項(xiàng)目建筑工程業(yè)務(wù)的公司取得的建筑工程勞務(wù)收入，以及項(xiàng)目公司運(yùn)營項(xiàng)目取得的日常收入，應(yīng)按照收入的性質(zhì)、金額大小、

8、結(jié)算方式等確定流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)。從上述PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理規(guī)則就可以看出，項(xiàng)目公司無論是建筑工程外包還是自營，在“營改增”后，付出成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額永遠(yuǎn)也達(dá)不到PPP項(xiàng)目的概算銷項(xiàng)稅額?，F(xiàn)對具有代表性的BOT的業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理說明如下：依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的原則，項(xiàng)目公司無論是向授予方取得的固定或可確定金額的現(xiàn)金權(quán)利，還是基礎(chǔ)設(shè)施在運(yùn)營期間取得的運(yùn)營收入，均應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計(jì)稅收入。授予方向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)