資產(chǎn)棄置義務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

1、全國(guó)中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰標(biāo)的資產(chǎn)上升后的價(jià)格：S=Su=Se滓吟t=7141.837伊e0.35=10134.75標(biāo)的資產(chǎn)下降后的價(jià)格：S=Sd=Se滓吟t=7141.837伊e0.35=5032.767標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格上漲的概率為：P1=（er吟tSS）（SS）=（e0.05伊7141.8375032.767）（10134.755032.767）=0.485153最后一列的時(shí)間節(jié)點(diǎn)上的期權(quán)價(jià)值分別為：Vuu=max（Suuk，0）=ma

2、x（14381.898668.017，0）=5713.873Vud=max（Sk，0）=max（7141.8378668.017，0）=0Vdd=max（Sddk，0）=max（3546.5318668.017，0）=0所以第二列的時(shí)間節(jié)點(diǎn)上的期權(quán)價(jià)值為：Vuu=max［er吟t（P1VuuP2Vud），Suk］=max（2636.908，1466.733）=2636.908Vd=0所以實(shí)物期權(quán)的價(jià)值為：V=er吟t（P1VuP2Vd）

3、=375.5231項(xiàng)目的總價(jià)值為：ENPV=NPVV=26.39375.5231=349.1331可以看出，如果用二叉樹方法對(duì)項(xiàng)目?jī)r(jià)值進(jìn)行評(píng)估，總的項(xiàng)目?jī)r(jià)值為正，我們應(yīng)該投資該項(xiàng)目。ENPV=NPVV=26.391688.32=1661.93躍0從計(jì)算結(jié)果來(lái)看，應(yīng)該投資這個(gè)項(xiàng)目。通過(guò)這個(gè)例子可以看出，如果因?yàn)镹PV為負(fù)而放棄這個(gè)項(xiàng)目，將失去一次獲利的機(jī)會(huì)。因此實(shí)物期權(quán)方法可以更好、更準(zhǔn)確地計(jì)算出項(xiàng)目投資機(jī)會(huì)的價(jià)值。主要參考文獻(xiàn)1.姜禮尚

4、.期權(quán)定價(jià)的數(shù)學(xué)模型和方法.北京院高等教育出版社袁20022.唐建立袁陸龍坤.實(shí)物期權(quán)方法在房地產(chǎn)投資項(xiàng)目評(píng)估中的運(yùn)用.重慶工學(xué)院學(xué)報(bào)袁2002曰163.楊春鵬.實(shí)物期權(quán)及其應(yīng)用.上海院復(fù)旦大學(xué)出版社袁2003我國(guó)對(duì)資產(chǎn)棄置義務(wù)的規(guī)定散見于2006年頒布的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、或有事項(xiàng)準(zhǔn)則和石油天然氣開采準(zhǔn)則等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用是指根據(jù)國(guó)家法律和國(guó)際公約規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所發(fā)

5、生的支出。對(duì)于核電站設(shè)施的棄置及恢復(fù)環(huán)境義務(wù)，企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)值計(jì)算確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債；石油天然氣行業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)棄置義務(wù)，在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的前提下，應(yīng)將該義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價(jià)值，主要涉及井及相關(guān)設(shè)施的棄置、拆移、填埋、清理和恢復(fù)生態(tài)環(huán)境等所發(fā)生的支出。一、資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)處理我國(guó)不存在單列的資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而以列舉法在相關(guān)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)油氣資產(chǎn)的棄置義務(wù)，并為此規(guī)定了具體處理方法。例如，

6、對(duì)油氣資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的企業(yè)，規(guī)定應(yīng)在取得油氣資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入油氣資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；在油氣資產(chǎn)的使用期內(nèi)，按預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率法計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用。例：A石油公司自行建造一項(xiàng)油氣資產(chǎn)，油氣開采活動(dòng)將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定影響。受相關(guān)法律約束，企業(yè)應(yīng)在該油氣資產(chǎn)使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的環(huán)境污染進(jìn)行治理。2009年12月31日，該項(xiàng)油氣資產(chǎn)的油氣勘探、開發(fā)工程達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)并交付使

7、用，建造成本為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為80萬(wàn)元，折現(xiàn)率（實(shí)際利率）為10%。假設(shè)該油氣資產(chǎn)使用期間油氣產(chǎn)量相對(duì)穩(wěn)定，會(huì)計(jì)與稅法均采用年限平均法計(jì)提折耗，預(yù)計(jì)該資產(chǎn)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）2009年12月31日：計(jì)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置義務(wù)現(xiàn)值，計(jì)入油氣資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置義務(wù)現(xiàn)值=800000伊（PF，10%，10）=800000伊0.3855=308400（元）；油氣資產(chǎn)入賬價(jià)值=10

8、000000308400=10308400（元）。資產(chǎn)棄置義務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理緱宇英淵陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院陜西咸陽(yáng)712000冤【摘要】本文以石油天然氣行業(yè)油氣資產(chǎn)為例，探討了企業(yè)對(duì)資產(chǎn)棄置義務(wù)的規(guī)范與業(yè)務(wù)處理，并對(duì)設(shè)立資產(chǎn)棄置準(zhǔn)則、增強(qiáng)企業(yè)環(huán)保意識(shí)提出了建議。【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理援下旬窯57窯陰陰財(cái)會(huì)月刊全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊借：油氣資產(chǎn)10308400；貸：油氣勘探支出（油氣開發(fā)支出）等10000000，預(yù)計(jì)負(fù)債3084

9、00。（2）計(jì)算確定油氣資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，并計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗。第一年利息費(fèi)用=308400伊10%=30840（元）；第一年計(jì)提累計(jì)折耗=1030840010=1030840（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30840；貸：預(yù)計(jì)負(fù)債30840。借：生產(chǎn)成本等1030840；貸：累計(jì)折耗1030840。第二年利息費(fèi)用=（30840030840）伊10%=33924（元）；第二年計(jì)提累計(jì)折耗=1030840010=1030840（元）

10、。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用33924；貸：預(yù)計(jì)負(fù)債33924。借：生產(chǎn)成本等1030840；貸：累計(jì)折耗1030840。以后年度處理略。在處置或廢棄油氣資產(chǎn)時(shí)，按該油氣資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“油氣資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提累計(jì)折耗借記“累計(jì)折耗”科目，按賬面原值貸記“油氣資產(chǎn)”科目。油氣資產(chǎn)廢棄發(fā)生的棄置支出，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，貸記“銀行存款”科目。二、資產(chǎn)棄置義務(wù)稅務(wù)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)將存在資產(chǎn)棄置義務(wù)而計(jì)算的預(yù)計(jì)負(fù)債金額通過(guò)各期分?jǐn)傆?jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

11、、在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)作為減項(xiàng)扣除，同時(shí)將棄置義務(wù)金額按照現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。但是，預(yù)計(jì)負(fù)債在沒(méi)有實(shí)際發(fā)生之前，企業(yè)所得稅法不承認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的金額。沿用上例。2009年年末，油氣資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10308400元，而計(jì)稅基礎(chǔ)是10000000元，不含棄置義務(wù)現(xiàn)值308400元，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異308400元；2010年進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的當(dāng)期利息30840元調(diào)整增加該年納稅所得額，并將會(huì)計(jì)上當(dāng)年多計(jì)提的資產(chǎn)折耗30

12、840元（30840010）進(jìn)行納稅調(diào)整，增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。同理，2011年針對(duì)計(jì)提利息費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增該年納稅所得額64764元（3084033924）；針對(duì)計(jì)提資產(chǎn)折耗，調(diào)增納稅所得額30840元（30840010），以后年度類推。這10年間因利息費(fèi)用調(diào)增納稅所得額491600元（800000308400），因會(huì)計(jì)計(jì)提折耗大于稅法折耗，調(diào)增納稅所得額308400元，兩項(xiàng)相加10年共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額800000元，即預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置義

13、務(wù)金額。棄置義務(wù)形成的油氣資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異308400元，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，每年遞延所得稅負(fù)債余額相差7710元［（1030840010000000）伊25%］，每年遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回7710元，直至以后年度全部轉(zhuǎn)回。油氣資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，支付棄置費(fèi)用，將原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖銷，預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為0，與其計(jì)稅基礎(chǔ)一致，則遞延所得稅資產(chǎn)余額為0，原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回。假定A公司2009年以后每年利潤(rùn)總額為1000000元，所

14、得稅會(huì)計(jì)處理如下：（1）2009年所得稅會(huì)計(jì)處理：應(yīng)交所得稅=1000000伊25%=250000（元）。借：所得稅費(fèi)用250000，遞延所得稅資產(chǎn)77100；貸：遞延所得稅負(fù)債77100，應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅250000。（2）2010年所得稅會(huì)計(jì)處理：應(yīng)納稅所得額=100000030840（利息費(fèi)用）30840（會(huì)計(jì)多提折耗）=1061680（元）。應(yīng)交所得稅=1061680伊25%=265420（元）。借：所得稅費(fèi)用25000

15、0，遞延所得稅資產(chǎn)7710，遞延所得稅負(fù)債7710；貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅265420。（3）2010年所得稅會(huì)計(jì)處理：應(yīng)納稅所得額=100000033924（利息費(fèi)用）30840（會(huì)計(jì)多提折耗）=1064764（元）。應(yīng)交所得稅=1064764伊25%=266191（元）。借：所得稅費(fèi)用250000，遞延所得稅資產(chǎn)8481，遞延所得稅負(fù)債7710；貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅266191。以后年度處理略。三、對(duì)策1.完善資產(chǎn)棄置

16、相關(guān)準(zhǔn)則。由于資產(chǎn)棄置準(zhǔn)則規(guī)范的缺失，許多企業(yè)對(duì)資產(chǎn)棄置義務(wù)僅在環(huán)境恢復(fù)活動(dòng)完成或進(jìn)行到一定程度時(shí)才予以處理，對(duì)發(fā)生的環(huán)境問(wèn)題在會(huì)計(jì)報(bào)表中亦不愿披露。因此，需要對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則涉及的資產(chǎn)棄置義務(wù)在借鑒國(guó)外相關(guān)做法的同時(shí)進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范，通過(guò)建立縝密可行的制度規(guī)范，對(duì)違背規(guī)范的企業(yè)予以懲戒。2援以寬松的政策鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)資產(chǎn)棄置義務(wù)。企業(yè)履行環(huán)保義務(wù)、預(yù)提資產(chǎn)棄置費(fèi)用要付出一定代價(jià)，會(huì)使賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少，特別是對(duì)于上市公司還可能影響其股票價(jià)格

17、，但這種付出并未得到稅收政策的支持，從而影響了企業(yè)履行環(huán)境義務(wù)的意愿和能力。如果采取寬松的稅收政策，允許棄置費(fèi)用全額或部分在所得稅前進(jìn)行抵扣，避免納稅調(diào)整，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，則會(huì)引導(dǎo)企業(yè)自覺履行資產(chǎn)棄置義務(wù)。主要參考文獻(xiàn)1.周志方袁肖序.國(guó)外環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展評(píng)述.會(huì)計(jì)研究袁2010曰12.汪祥耀.英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究與比較.上海院立信會(huì)計(jì)出版社袁2002年度200920102011利息費(fèi)用（1）=（2）伊10%3084033924預(yù)計(jì)負(fù)債賬

18、面價(jià)值（2）=前期（2）（1）308400339240373164表1利息費(fèi)用計(jì)算表單位院元200920102011賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異308400339240373164遞延所得稅負(fù)債余額（稅率25%）771008481093291確認(rèn)（轉(zhuǎn)回）所得稅負(fù)債77100（確認(rèn)）7710（轉(zhuǎn)回）8481（轉(zhuǎn)回）年度表3A公司預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)單位院元308400339240373164000陰窯58窯援下旬20092010