談談建筑企業(yè)掛靠的會計與稅務處理

1、談談建筑企業(yè)掛靠的會計與稅務處理一般，這種情況通過核定征收企業(yè)所得稅來隱瞞掛靠的經營模式，但如果不能隱瞞，則應如何處理呢？通過一個例子來說明。張三建筑公司搞了個二級資質，朋友的公司或施工隊都掛靠他來經營。李四公司承攬了一筆建筑業(yè)務，合同總價為100萬元，掛靠張三建筑公司施工。發(fā)生成本80萬元，張三建筑公司收取8萬元管理費用，李四公司算了下賬，扣除80成本和8萬管理費，自己賺12萬。首先，掛靠違反了建筑法。《建筑法》第26條規(guī)定，“禁止建

2、筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質等級許可的業(yè)務范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個人使用本企業(yè)的資質證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程?！彼裕ㄖI(yè)的掛靠行為，違反了《建筑法》。但當前國情下，只有書呆子才會認為建筑行業(yè)應杜絕掛靠。其次，違反建筑法的后果是什么？違反《建筑法》后，按《建筑法》的規(guī)定，是相應的處罰，包括：責令改正、罰款、沒收、停業(yè)整頓、降低資質、吊銷資質證書等等。所有

3、這些后果中，并沒有關于會計處理與稅務處理后果的規(guī)定，所以，會計與稅務處理的后果，依然要按會計與稅務的相應規(guī)定來。建安營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅條例實施細則》第11條“單位以掛靠方式經營的，掛靠人發(fā)生應稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以被掛靠人為納稅人；否則以掛靠人為納稅人?！睊炜磕Ｊ较拢瑨炜咳颂峁┙ㄖI(yè)應稅勞務，但卻以被掛靠人名義經營，所以，營業(yè)稅納稅義務人被掛靠人。本例，李四掛靠張三經營，雖然李四提供了建筑業(yè)

4、，但卻以張三名義實施，所以，建安稅的納稅人為張三。同時，按相關附加稅的規(guī)定，依附于營業(yè)稅的各項附加的納稅人，也就成為了張三。假定附加為10%，則建安營業(yè)稅與附加為：100萬3.3＝3.3萬元。張三公司向客戶開100萬元的建安發(fā)票，并申報3.3萬元的營業(yè)稅金及附加。由于這3.3萬元的納稅義務是《營業(yè)稅條例實施細則》規(guī)定的，所以，它屬于張三的納稅義務，必須在張三公司列支。會計處理建安合同是以張三公司名義與客戶簽訂的，責任也是由張三公司承擔的

5、，發(fā)票也是張三公司開的，客戶的工程款也是支付給張三的公司，那么，張三公司能否確認建筑施工勞務的收入？當然不行！《會計準則－基本準則》第16條規(guī)定：“企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?！睆埲c李四公司的會計，都不能按法律形式來進行賬務處理，而必須按經濟實質進行同時，張三公司的建安稅雖然沒有提供勞務，但卻是《細則》規(guī)定的納稅義務，是獲得掛靠業(yè)服務收入所必須承擔的稅金，所以，建安

6、稅金可以也必須在張三公司扣除。綜上所述，不論是張三還是李四公司，企業(yè)所得稅上，稅會沒有差異，匯算時不需要進行調整。印花稅印花稅是對書立合同者征收的，所以，建筑合同誰的名義簽的，就由誰交印花稅。再次強調合法性問題如果一個行為不合法，必須有相關的執(zhí)法部門進行認定，并依法處理。會計和稅務上，不能隨意以“合法與否”為借口，違反會計準則與稅收法律、法規(guī)。李四公司套走工程款時借其它應付款92萬貸銀行存款李四如何套走這些錢呢？張三開了建安業(yè)發(fā)票，而所

7、得稅上張三不確認收入，李四確認收入。如果李四就不確認，稅務又從何掌握？反正李四那些錢是套來的，并沒有自己開具發(fā)票給張三。如果我是張三公司的話，我會把收入做成自己的掛靠本來就不合法，還要留下證據(jù)讓別人查，這不是給自己找麻煩嗎如果做成分包的話，還可以規(guī)避掉營業(yè)稅憑什么說不是張三公司在提供建筑勞務？難道憑李四的員工是李四的人所以不能成為張三在提供建筑勞務？難道經濟實質不是看合同而是看是誰的人在干活？如果建筑公司所得稅核定征收，不需要對成本進行