行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范講義

1、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（2014）山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 李晉,2012年11月29日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào) 印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。該《規(guī)范》分總則、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。,第一、為什么要建立內(nèi)控體系第二、行政事業(yè)單位內(nèi)控的含義第三、如何建設(shè)內(nèi)控體系第四、內(nèi)控體系建設(shè)的具體內(nèi)容,第一、為什么要建立內(nèi)控體系

2、 一、建設(shè)廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府的要求 把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機(jī)制、不能腐的防范機(jī)制、不易腐的保障機(jī)制。 《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》明確提出政府職能定位：宏觀調(diào)控、市場(chǎng)監(jiān)管、公共服務(wù)、社會(huì)管理、保護(hù)環(huán)境。,二、適應(yīng)分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的要求 2011年3月印發(fā)的《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》（中發(fā)[2011]5號(hào)）提出：按照政事分開(kāi)、事

3、企分開(kāi)和管辦分離的要求，以促進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展為目的，以科學(xué)分類為基礎(chǔ)，以深化體制機(jī)制改革為核心，總體設(shè)計(jì)、穩(wěn)步推進(jìn)。,三、適應(yīng)財(cái)政規(guī)范化科學(xué)化信息化管理的要求 管理工作事關(guān)大局，基礎(chǔ)工作關(guān)乎成效。 要重點(diǎn)圍繞完善制度、明確職責(zé)、理順流程、控制節(jié)點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)督，下大力氣提高內(nèi)部管理和控制的有效性，推進(jìn)財(cái)政管理科學(xué)化、規(guī)范化和 信息化。,財(cái)政部門負(fù)責(zé)國(guó)家預(yù)算資金的管理，必須要重視內(nèi)部控制體系建設(shè)。建立內(nèi)

4、部控制，就是為保障單位業(yè)務(wù)穩(wěn)健高效運(yùn)行，確保財(cái)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)告信息和其他管理信息的及時(shí)、可靠、完整。,四、國(guó)務(wù)院治理“小金庫(kù)”和打擊“假發(fā)票”的要求,五、我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的要求 內(nèi)部牽制——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——內(nèi)部控制的發(fā)展過(guò)程。 企業(yè) +（行政事業(yè)）單位,六、提高我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)的要求 內(nèi)控在方向、思路、內(nèi)容、方法上與中紀(jì)委推動(dòng)的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)

5、制建設(shè)一致,行政事業(yè)單位內(nèi)控現(xiàn)狀：1、基礎(chǔ)不牢2、認(rèn)識(shí)不足3、信息化不高4、信息公開(kāi)不夠5、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高6、內(nèi)控人才不夠BACK,第二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義一、什么是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制二、行政事業(yè)單位內(nèi)控范圍三、行政事業(yè)單位內(nèi)控目標(biāo)四、制定行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的依據(jù)五、誰(shuí)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行單位內(nèi)控規(guī)范六、制定內(nèi)控規(guī)范要處好的幾個(gè)關(guān)系,一、什么是單位內(nèi)部控制 定義 單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定

6、制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。 內(nèi)控既是行政事業(yè)單位的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，又是一項(xiàng)重要制度安排，是行政事業(yè)單位治理的基石。,1、制衡性 相互制衡是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的核心理念。所謂制衡，就是在單位的崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制設(shè)計(jì)。,體現(xiàn)在四個(gè)方面：（1）建立議事決策機(jī)制（2）規(guī)定不相容崗位相分離，內(nèi)部授權(quán)審批和強(qiáng)化評(píng)價(jià)監(jiān)督（3）建立預(yù)決算、政府

7、采購(gòu)、資產(chǎn)管理等部門和崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，形成管控合力，確保資產(chǎn)合理配置和有效使用,（4）建立關(guān)鍵崗位工作人員的培訓(xùn)教育評(píng)價(jià)和輪崗等機(jī)制，牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和拒腐防變的思想道德底線，自覺(jué)依法按照法定權(quán)限和程序來(lái)履行職責(zé)，維護(hù)公共利益。,2、流程化 內(nèi)部控制是將所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)按流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，并按風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定管控措施。將分散的管理制度有機(jī)地連接起來(lái)，就象生產(chǎn)線一樣。,二、內(nèi)控范圍單位層面控制業(yè)務(wù)層面控制：預(yù)算

8、、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同,三、單位內(nèi)部控制的目標(biāo)有哪些 （一）合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī) （二）合理保證資產(chǎn)安全和使用有效 （三）合理保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整 （四）有效防范舞弊和預(yù)防腐敗 （五）提高公共服務(wù)的效率和效果,（一）合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī) 行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)是單位有效履行職能的前提。所以，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)。

9、 通過(guò)制定制度，實(shí)施措施和執(zhí)行程序，合理保證行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，符合有關(guān)預(yù)算管理、財(cái)政國(guó)庫(kù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理，會(huì)計(jì)慣例等方面的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。,（二）合理保證資產(chǎn)安全和使用有效 國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)的管理，堅(jiān)持所有權(quán)和使用權(quán)相分離的原則，實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一所有，政府分級(jí)監(jiān)管，單位占有、使用的管理體制。 資產(chǎn)是行政事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的

10、物質(zhì)基礎(chǔ)和財(cái)力保障，資產(chǎn)不安全、使用效率低下都將對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的正常開(kāi)展產(chǎn)生不利影響。所以，合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。,（三）合理保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整 按照國(guó)家規(guī)定編制和提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息是行政事業(yè)單位的法定義務(wù)，是提升內(nèi)部管理水平的有效手段。所以，合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整也是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。 行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《單位內(nèi)控規(guī)范》的要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和預(yù)

11、算、決算管理，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，并且強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息分析和結(jié)果運(yùn)用，為外部監(jiān)管和內(nèi)部管理提供信息支持。,（四）有效防范舞弊和預(yù)防腐敗 腐敗和舞弊的根源就在于對(duì)權(quán)力缺乏有效的制約和監(jiān)督。建立反腐敗、反舞弊的長(zhǎng)效機(jī)制，必須將事后懲治與事前預(yù)防相結(jié)合。內(nèi)部控制的核心就在于制衡?？茖W(xué)運(yùn)用內(nèi)部控制的原理和方法，將制衡機(jī)制嵌入到單位內(nèi)部管理制度建設(shè)之中，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，通過(guò)建立和實(shí)施嚴(yán)密的內(nèi)部控制，起到“關(guān)口前移”的效果，實(shí)現(xiàn)有效

12、防范舞弊和預(yù)防腐敗的目標(biāo)。,（五）提高公共服務(wù)的效率和效果 提高公共服務(wù)的效率和效果是行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的總體目標(biāo)。同時(shí)也是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的最高目標(biāo)。 這一目標(biāo)是以前四項(xiàng)目標(biāo)為基礎(chǔ)的。通過(guò)建立和實(shí)施內(nèi)部控制，加強(qiáng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)防范與管控，切實(shí)合理保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，并有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，就能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位有效履行職能夯實(shí)物質(zhì)基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)提高公共服務(wù)的

13、效率和效果的目標(biāo)。,四、制定行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的依據(jù) （一）會(huì)計(jì)法 第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”第八條規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。”,第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（一）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的

14、職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；（三）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（四）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確?！?（二）預(yù)算法 1、單位預(yù)算是指列入部門預(yù)算的國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和其他單位的收支預(yù)算。 2、對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行和決算的過(guò)程進(jìn)行了規(guī)定，預(yù)算編制后要經(jīng)過(guò)國(guó)家立法機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)后方能公布并組

15、織實(shí)施，預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程也受法律的嚴(yán)格制約，非經(jīng)法定程序，任何人無(wú)權(quán)改變預(yù)算規(guī)定的各項(xiàng)收支指標(biāo)，這就使各單位的財(cái)務(wù)行為通過(guò)預(yù)算的法制化管理被置于監(jiān)督之下。,五、誰(shuí)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行單位內(nèi)控規(guī)范 1、黨的機(jī)關(guān) 2、人大機(jī)關(guān) 3、行政機(jī)關(guān) 4、政協(xié)機(jī)關(guān) 5、審判機(jī)關(guān) 6、檢察機(jī)關(guān) 7、各民主黨派機(jī)關(guān) 8、人民團(tuán)體 9、事業(yè)單位,六、制定行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范要處理好的幾個(gè)關(guān)系 一是

16、單位內(nèi)控規(guī)范與企業(yè)內(nèi)控規(guī)范的關(guān)系 1、存在目的不同 2、資源配置方式不同 3、預(yù)算功能不同 4、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不同 5、法律約束不同 6、績(jī)效評(píng)價(jià)不同,二是單位內(nèi)控規(guī)范與各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度的關(guān)系 三是單位內(nèi)控規(guī)范與廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)的關(guān)系BACK,第三、如何建設(shè)單位內(nèi)控體系一、單位如何開(kāi)展內(nèi)控體系建設(shè)工作二、建立和實(shí)施單位內(nèi)控的原則三、單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)控建設(shè)中

17、的原則四、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估五、單位內(nèi)控的方法,一、單位應(yīng)當(dāng)如何開(kāi)展內(nèi)部控制工作 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施。具體工作包括：七個(gè)步驟,（一）梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程 根據(jù)單位“三定”規(guī)定，通過(guò)組織相關(guān)人員包括邀請(qǐng)外部專家對(duì)單位的預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等構(gòu)成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)研和訪談，既包括單位

18、層面的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，還包括業(yè)務(wù)層面本身的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)和歸納，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的目標(biāo)、范圍和內(nèi)容。,（二）明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) 按照業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間順序和邏輯順序，將各個(gè)業(yè)務(wù)中的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制融入到業(yè)務(wù)流程中的每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，細(xì)化業(yè)務(wù)流程中各個(gè)環(huán)節(jié)的部門和崗位設(shè)置，明確其職責(zé)范圍和分工。 比如，預(yù)算業(yè)務(wù)按照預(yù)算的時(shí)間順序和邏輯關(guān)系可以分為預(yù)算編審、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、決算與績(jī)效

19、考評(píng)等主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。并在各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中確定預(yù)算業(yè)務(wù)管理決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算業(yè)務(wù)管理工作機(jī)構(gòu)和預(yù)算業(yè)務(wù)管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)的工作機(jī)制。,（三）系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)分析要從各個(gè)業(yè)務(wù)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境入手，討論環(huán)境對(duì)單位內(nèi)部控制的負(fù)面作用，運(yùn)用多種手段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的定性和定量評(píng)估。比如，預(yù)算編審中的風(fēng)險(xiǎn)將直接影響到預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、決算和考評(píng)等環(huán)節(jié)，預(yù)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)將直接導(dǎo)致收支、政府采購(gòu)等業(yè)務(wù)失去基礎(chǔ)和依據(jù)。,（四）確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

20、 確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要依據(jù)業(yè)務(wù)流程管理，對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位設(shè)置進(jìn)行具體分析。從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)角度評(píng)估特定風(fēng)險(xiǎn)，找出可能造成單位經(jīng)濟(jì)利益流出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。比如，在預(yù)算編審環(huán)節(jié)，預(yù)算金額不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)不但來(lái)自于各個(gè)預(yù)算單位的上報(bào)數(shù)額，也來(lái)自預(yù)算管理部門對(duì)各個(gè)預(yù)算單位上報(bào)金額的統(tǒng)計(jì)和匯總，還取決于預(yù)算決策部門對(duì)預(yù)算金額的評(píng)審。因此，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)際上就是對(duì)于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)更為細(xì)化的風(fēng)險(xiǎn)分析。,（五）選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略就是對(duì)已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)

21、行定性分析、定量分析和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施和整體策略。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略主要包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)承受四種。,（六）在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度 各個(gè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況，按照內(nèi)部控制的邏輯順序，建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部控制管理制度，對(duì)《單位內(nèi)控規(guī)范》要求的具體內(nèi)容進(jìn)行落實(shí)，并針對(duì)單位的特定業(yè)務(wù)制定有針對(duì)性的管理制度。,（七）督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)

22、行。 在內(nèi)部控制管理制度的執(zhí)行過(guò)程中，單位要明確各個(gè)部門、各個(gè)崗位和相關(guān)工作人員的分工和責(zé)任，設(shè)立相應(yīng)部門和崗位對(duì)相關(guān)工作人員對(duì)內(nèi)部控制管理制度的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和獎(jiǎng)勵(lì)，形成完善的內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制。,二、建立和實(shí)施單位內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。 “兩個(gè)全面”,（二）重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)

23、濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)。 “兩個(gè)重”,（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。 “兩個(gè)相互” 通過(guò)將制衡機(jī)制嵌入到單位的內(nèi)部管理制度之中，使內(nèi)部管理制度更具針對(duì)性和可操作性，有利于堵塞漏洞、消除隱患，真正發(fā)揮出制度管權(quán)、管事、管人的作用。,（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管

24、理要求的提高，不斷修訂和完善。 “兩個(gè)符合” 1、個(gè)性化：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與單位性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)水平以及所處內(nèi)外環(huán)境等相適應(yīng)相匹配，才能取得理想的控制效果。 2、動(dòng)態(tài)化：內(nèi)部控制的建立不是一勞永逸的，而是一個(gè)不斷完善的動(dòng)態(tài)過(guò)程。,三、單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制中的職責(zé) （一）行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人 《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。” 第五十條規(guī)定：“

25、單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人?！?（二）單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用 單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制體系的建立、體系的運(yùn)行和監(jiān)督管理三個(gè)方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用、承擔(dān)總責(zé)任， 但是并不意味著要求單位負(fù)責(zé)人做到親歷親為，而是可以通過(guò)建立工作機(jī)制和內(nèi)部授權(quán)等不同方式具體由其他工作人員去落實(shí)。,（三）其他工作人員在內(nèi)部控制中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用 內(nèi)部控制進(jìn)入到

26、具體的建立和實(shí)施階段后， 單位其他工作人員應(yīng)當(dāng)承當(dāng)相應(yīng)的責(zé)任，發(fā)揮 應(yīng)有的作用； 遵照單位內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度和程序，嚴(yán)格 執(zhí)行內(nèi)部控制要求，發(fā)揮各自的作用，形成全員 參與的內(nèi)部控制機(jī)制。,四、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（一）什么是風(fēng)險(xiǎn)（二）什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（三）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 （五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍,（一）什么是風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)通常是指潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影

27、響。,現(xiàn)階段，我國(guó)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：1、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不合法或不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；2、國(guó)有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風(fēng)險(xiǎn)；3、財(cái)務(wù)信息不真實(shí)，不完整的風(fēng)險(xiǎn)；4、發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險(xiǎn)；5、其他風(fēng)險(xiǎn)。,造成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的原因：1、內(nèi)部管理制度不健全2、制衡機(jī)制缺失3、關(guān)鍵崗位職責(zé)不清4、管理中存在其他漏洞或隱患,（二）什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是量化測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度及其造成的后果。,

28、（三）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制 單位應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，并且由單位領(lǐng)導(dǎo)親自擔(dān)任組長(zhǎng)，具體由各單位根據(jù)實(shí)際自行確定，既可以由單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)，也可以由分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)。,1、人員構(gòu)成（1）單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)，負(fù)責(zé)全面統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門積極配合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作；（2）由內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門的負(fù)責(zé)人擔(dān)任副組長(zhǎng)；（3）由財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、采購(gòu)、基本建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位抽調(diào)關(guān)鍵工作人員或技術(shù)專

29、家作為工作小組的成員,2、機(jī)構(gòu)設(shè)置 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組可以是跨部門的，也可以設(shè)置在內(nèi)部控制職能部門或者牽頭部門內(nèi)。 工作小組下還可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類型設(shè)置若干個(gè)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)小組，仔細(xì)梳理每一類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程，按流程排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。,3、評(píng)估周期 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次。 第一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)盡可能全面、細(xì)化，特別是業(yè) 務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估完成后，最好形成業(yè)務(wù)流程圖，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，

30、剖析風(fēng)險(xiǎn)存在原因及導(dǎo)致?lián)p失的可能性。 后續(xù)的可以定期進(jìn)行，主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化部分。 但如果外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求發(fā)生了重大變化，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估。 單位還可以對(duì)某些高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展不定期評(píng)估。,4、評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用 評(píng)估工作完成后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組應(yīng)當(dāng)做好匯總、整理和分析工作，必須形成書面報(bào)告，及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。,（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

31、 1、目標(biāo)設(shè)定 由于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各有特點(diǎn)，所以各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制目標(biāo)也有所側(cè)重。,2、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因素進(jìn)行梳理、匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單。 單位層面和業(yè)務(wù)層面 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別需要對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理現(xiàn)狀進(jìn)行全面摸底，而且是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的過(guò)程。,3、風(fēng)險(xiǎn)分析 是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)之上，運(yùn)用定量和定性方法進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)

32、生的可能性和對(duì)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，以便為制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、選擇應(yīng)對(duì)措施提供依據(jù)。 風(fēng)險(xiǎn)分析具體包括風(fēng)險(xiǎn)可能性和影響程度分析。目的是對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，確定內(nèi)部控制需要重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。,4、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 是指在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)之上，針對(duì)單位所存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出各種風(fēng)險(xiǎn)解決方案，經(jīng)過(guò)分析論證與評(píng)價(jià)從中選擇最優(yōu)方案并予以實(shí)施的過(guò)程。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略一般有四種：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)

33、降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)（風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移）和風(fēng)險(xiǎn)承受。,風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避：對(duì)于超出可承諾范圍的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)降低：在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承諾范圍之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)（風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移）：借助外部力量，采取業(yè)務(wù)外包、購(gòu)買保險(xiǎn)等方式，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承諾的范圍之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)承受：對(duì)可承諾范圍之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減

34、輕損失的策略。,（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍 1、單位層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的方面（1）內(nèi)部控制工作的組織情況。 是否確定了內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門；是否建立了各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制和聯(lián)動(dòng)機(jī)制。,（2）內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況。 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實(shí)現(xiàn)有效分離； 權(quán)責(zé)是否對(duì)等； 是否建立健全議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān) 督等機(jī)制。,（3）內(nèi)部管理制度的完善情況。

35、 內(nèi)部管理制度是否健全； 執(zhí)行是否有效。（4）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況。 是否建立工作人員的培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、輪崗等機(jī)制； 工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力。,（5）財(cái)務(wù)信息的編報(bào)情況。 是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理； 是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（6）其他情況。,2、業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的方面（1）預(yù)算管理情況。

36、 在預(yù)算編制過(guò)程中單位內(nèi)部各部門間溝通協(xié)調(diào)是否充分，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合、與具體工作是否相對(duì)應(yīng)；是否按照批復(fù)的額度和開(kāi)支范圍執(zhí)行預(yù)算，進(jìn)度是否合理，是否存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出等問(wèn)題；決算編報(bào)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。,（2）收支管理情況。 收入是否實(shí)現(xiàn)歸口管理，是否按照規(guī)定及時(shí)向財(cái)會(huì)部門提供收入的有關(guān)憑據(jù)，是否按照規(guī)定保管和使用印章和票據(jù)等； 發(fā)生支出事項(xiàng)時(shí)是否按照規(guī)定審核各類憑

37、據(jù)的真實(shí)性、合法性，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形。,（3）政府采購(gòu)管理情況。 是否按照預(yù)算和計(jì)劃組織政府采購(gòu)業(yè)務(wù)； 是否按照規(guī)定組織政府采購(gòu)活動(dòng)和執(zhí)行驗(yàn)收程序； 是否按照規(guī)定保存政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)檔案。,（4）資產(chǎn)管理情況。 是否實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責(zé)任； 是否定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對(duì)賬實(shí)不符的情況及時(shí)進(jìn)行處理； 是否按照規(guī)定處置資產(chǎn)。,（5）建設(shè)項(xiàng)目管

38、理情況。 是否按照概算投資； 是否嚴(yán)格履行審核審批程序； 是否建立有效的招投標(biāo)控制機(jī)制； 是否存在截留、擠占、挪用、套取建設(shè)項(xiàng)目資金的情形； 是否按照規(guī)定保存建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)檔案并及時(shí)辦理移交手續(xù)。,（6）合同管理情況。 是否實(shí)現(xiàn)合同歸口管理； 是否明確應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍和條件；

39、是否有效監(jiān)控合同履行情況， 是否建立合同糾紛協(xié)調(diào)機(jī)制。 （7）其他情況。,五、單位內(nèi)部控制的方法（一）什么是單位內(nèi)部控制的控制方法 內(nèi)部控制的控制方法實(shí)質(zhì)上就是內(nèi)部控制的機(jī)制，是指為將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承諾的范圍之內(nèi)，根據(jù)內(nèi)部控制的原理，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇的措施和程序。,（二）第1種方法：不相容崗位相互分離 合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)

40、施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。,不相容崗位相分離機(jī)制設(shè)計(jì)的原理在于：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的可能性很小，有意識(shí)地合伙舞弊的可能性也低于一人舞弊的可能性。 行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常可以劃分為事項(xiàng)申請(qǐng)、內(nèi)部審核審批、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息記錄以及內(nèi)部監(jiān)督等崗位。,（三）第2種方法：內(nèi)部授權(quán)審批控制。 明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大

41、事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。 三重一大：重大問(wèn)題決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目投資決策、大額資金使用,授權(quán)控制主要遵循以下四個(gè)原則：（一）授權(quán)的依據(jù)——依事而不是依人；（二）授權(quán)的界限——不可越權(quán)授權(quán)；（三）授權(quán)的“度”——適度授權(quán)；（四）授權(quán)的保障——監(jiān)督。,審批控制主要有以下兩個(gè)原則：（一）審批要有界限——不可越權(quán)審批；（二）審批要有原則——不得隨意審批。

42、實(shí)行授權(quán)審批控制，應(yīng)避免出現(xiàn)以下四種情況（一）監(jiān)督權(quán)力被“軟化”（二）公共財(cái)物被“私化”（三）財(cái)務(wù)等重要崗位的負(fù)責(zé)人“親信化”（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等重要部門的信息“概括化”,行政事業(yè)單位的任何授權(quán)都應(yīng)當(dāng)以法律、行政法規(guī)和單位的規(guī)章制度為依據(jù)，并予以書面化，通知到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程中的相關(guān)工作人員。 授權(quán)一經(jīng)確定，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行駛職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)，對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍的審批業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并

43、向上級(jí)授權(quán)部門報(bào)告。 對(duì)于“三重一大”業(yè)務(wù)，還應(yīng)當(dāng)建立起集體決策和會(huì)簽制度，確保任何人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。,（四）第3種方法：歸口管理。 歸口管理是指行政事業(yè)單位按照管控事項(xiàng)性質(zhì)和管理要求、結(jié)合單位職責(zé)、組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置、在不相容崗位相互分離和內(nèi)部授權(quán)審批控制的前提下，明確單位內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)的歸口管理責(zé)任單位的控制方法。 原因：一是分散開(kāi)展，二是協(xié)同完

44、成，三是專業(yè)性強(qiáng),一是根據(jù)本單位實(shí)際情況， 二是按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則， 三是采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式， 四是對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一管理。 5項(xiàng)業(yè)務(wù)：收入、資產(chǎn)、政府采購(gòu)、合同、信息系統(tǒng),（五）第4種方法：預(yù)算控制。 強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。,預(yù)算是根據(jù)單位發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，是行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)力支持和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本依據(jù)。

45、 預(yù)算是行政事業(yè)單位工作的起點(diǎn)和依據(jù)，是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位所有業(yè)務(wù)最終都要通過(guò)預(yù)算管理銜接起來(lái)，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的全過(guò)程控制。,行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立“以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心”的預(yù)算管理體系。 預(yù)算控制不同于預(yù)算業(yè)務(wù)控制。 預(yù)算控制本身是一種方法，在行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著事前計(jì)劃、事中控制、事后反饋的作用。,（六）第5種方法：財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。

46、 建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保資產(chǎn)安全完整。,（七）第6種方法：會(huì)計(jì)控制。 建立健全本單位財(cái)會(huì)管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序。,（八）第7種方法：?jiǎn)螕?jù)控制。 要求單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單

47、位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。,表單和票據(jù)是能夠反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、真實(shí)。 表單通常是指行政事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為所涉及的內(nèi)部憑證。 票據(jù)是指行政事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為在報(bào)銷環(huán)節(jié)使用的外部憑證，證實(shí)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性及其具體金額。,1、將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的單據(jù)制度化 2、相關(guān)工作人員必須按照

48、制度規(guī)定使用和管理單據(jù) 單據(jù)控制就是對(duì)行政事業(yè)單位所發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為的痕跡進(jìn)行控制，實(shí)際上就是把支出事項(xiàng)的外部票據(jù)控制與支出事項(xiàng)的內(nèi)部表單控制相結(jié)合，建立對(duì)單據(jù)的內(nèi)外結(jié)合控制體系，保證經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)真實(shí)、合法，一是避免虛假交易，二是減少建立“小金庫(kù)”的機(jī)會(huì)，三是使“假發(fā)票”沒(méi)有市場(chǎng)。,（九）第8種方法：信息內(nèi)部公開(kāi)。 建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息內(nèi)部公開(kāi)制度，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，確定信息

49、內(nèi)部公開(kāi)的內(nèi)容、范圍、方式和程序。,信息內(nèi)部公開(kāi)，是指對(duì)某些與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的信息，在單位內(nèi)部的一定范圍內(nèi)，按照既定的方法和程序進(jìn)行公開(kāi)，從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，促進(jìn)部門間溝通協(xié)調(diào)以及督促相關(guān)部門自覺(jué)提升工作效率的有效方法。 要進(jìn)一步提高信息公開(kāi)的主動(dòng)性、自覺(jué)性和規(guī)范性，使信息公開(kāi)工作做到主體明確、程序規(guī)范、方式靈活、反饋?lái)槙?、回?yīng)及時(shí)。,第四 內(nèi)控體系建設(shè)的具體內(nèi)容一、單位層面控制二、業(yè)務(wù)層面控制,一、單位層面

50、控制（一）建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)（二）建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制（三）對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求（四）編報(bào)財(cái)務(wù)信息的要求（五）運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制,（一）建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)全面性原則與“三定”規(guī)定1、單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定牽頭部門 組織協(xié)調(diào)內(nèi)控工作主要做好以下7項(xiàng)工作：（1）負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制日常工作。（2）研究提出單位內(nèi)部控制體系建設(shè)方案或規(guī)劃。,（3）研究提出單位內(nèi)部跨部門的重大決

51、策、重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件和重要業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制工作方案。（4）組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部跨部門的重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作（5）研究提出風(fēng)險(xiǎn)管理策略和跨部門的重大風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，并負(fù)責(zé)方案的組織實(shí)施和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的日常監(jiān)控。（6）組織協(xié)調(diào)相關(guān)部門或崗位落實(shí)內(nèi)部控制的整改計(jì)劃和措施。（7）組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制的其他有關(guān)工作。,2、積極發(fā)揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)部門或崗位的職能作用 積極配合內(nèi)部控制職能部門或者牽頭部門主要做好以下5項(xiàng)工作：（1）配合內(nèi)部控制職

52、能部門或牽頭部門對(duì)本部門相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行流程梳理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。（2）對(duì)本部門的內(nèi)部控制建設(shè)提出意見(jiàn)和建議，積極參與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部管理制度體系的建設(shè)。,（3）認(rèn)真執(zhí)行單位內(nèi)部控制管理制度，落實(shí)內(nèi)部控制的相關(guān)要求。（4）加強(qiáng)對(duì)本部門實(shí)施內(nèi)部控制的日常監(jiān)控。（5）做好內(nèi)部控制執(zhí)行的其他有關(guān)工作,3、充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門的職能（1）研究制定監(jiān)督內(nèi)部管理制度。（2）組織實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況及時(shí)有效性的監(jiān)督檢查和

53、自我評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)或建議。（3）督促相關(guān)部門落實(shí)內(nèi)部控制的整改計(jì)劃和措施。（4）做好內(nèi)部控制監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)的其他有關(guān)工作。,（二）建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制 1、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離,（1）兩個(gè)側(cè)重點(diǎn)一是過(guò)程的分離決策是執(zhí)行的前置程序，執(zhí)行是對(duì)決策的具體落實(shí)，監(jiān)督影響和制約著決策和執(zhí)行二是崗位的分離崗位分離的效果是避免了既當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”又當(dāng)“裁判員”的情況發(fā)生，降低了舞弊和腐敗的風(fēng)險(xiǎn)。,（2）決

54、策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機(jī)制建設(shè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)單位的實(shí)際情況,2、建立健全議事決策機(jī)制 （1）建立健全議事決策制度每個(gè)單位都可以根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和本單位的實(shí)際情況確定哪些事項(xiàng)屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，一經(jīng)確定，不得隨意變更。,（2）集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決定應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持民主集中原則，防范“一言堂”或者“一支筆”造成的決策風(fēng)險(xiǎn)和腐敗風(fēng)險(xiǎn)。不論是本單位的專業(yè)人員，還是外部專家，在參與論證和提供技術(shù)咨詢的過(guò)程中，都應(yīng)當(dāng)

55、保持獨(dú)立、客觀、公正，而且對(duì)論證結(jié)果和咨詢服務(wù)質(zhì)量負(fù)責(zé)。,（3）做好決策紀(jì)要的記錄、流轉(zhuǎn)和保存工作（4）加強(qiáng)對(duì)決策執(zhí)行的追蹤問(wèn)效決策失誤、未履行程序、不執(zhí)行決策,3、建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制（1）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的構(gòu)成行政事業(yè)單位內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵崗位。,（2）落實(shí)崗位責(zé)任制內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的專業(yè)能力和職業(yè)道德

56、要求，明確崗位職責(zé)，崗位權(quán)力以及與其他崗位或外界的關(guān)系。（3）實(shí)施輪崗制度不具備人員輪崗條件的，應(yīng)當(dāng)采取專項(xiàng)審計(jì)等控制措施替代輪崗機(jī)制，確保關(guān)鍵崗位工作人員認(rèn)真依法履行職責(zé)。,（三）對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求 1、把好人員入口關(guān)2、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)3、強(qiáng)化職業(yè)道德教育,（四）編報(bào)財(cái)務(wù)信息的要求 1、嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建立和人員配備2、落實(shí)崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離會(huì)計(jì)工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或

57、者一崗多人。應(yīng)當(dāng)實(shí)行財(cái)會(huì)部門關(guān)鍵崗位定期輪崗制度或采取替代控制措施，防范財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。,3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理，按法定要求編制和提供財(cái)務(wù)信息依法抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整的重要保證。行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《預(yù)算法》的要求編制預(yù)決算報(bào)告和預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告等。,4、建立財(cái)會(huì)部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)與其他業(yè)務(wù)部門之間加強(qiáng)信息溝通，定期開(kāi)展必要的信息核對(duì)，實(shí)現(xiàn)重要經(jīng)

58、濟(jì)活動(dòng)信息共享。,（五）運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制 1、內(nèi)部控制信息化的涵義內(nèi)部控制的信息化是將內(nèi)控理念、控制流程、控制方法等要素通過(guò)信息化的手段固化到信息系統(tǒng)中，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化和常態(tài)化。,2、如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化兩種類型：一般計(jì)算機(jī)控制和具體應(yīng)用控制。行政事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的信息化，可能需要更多借助外力來(lái)共同完成。,業(yè)務(wù)層面控制一、預(yù)算業(yè)務(wù)控制二、收支業(yè)務(wù)控制三、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)四、資產(chǎn)控制五、建設(shè)

59、項(xiàng)目控制六、合同控制,一、預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算控制是一種方法，這一方法可用于收支、采購(gòu)等業(yè)務(wù)中，有效控制單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算業(yè)務(wù)控制是對(duì)預(yù)算業(yè)務(wù)的控制，通過(guò)建立健全預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度、合理設(shè)置預(yù)算業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位、建立部門間溝通協(xié)調(diào)機(jī)制和預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)部審核審批等控制方法，對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、決算和績(jī)效評(píng)價(jià)四個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施的有效控制。,預(yù)算業(yè)務(wù)控制目標(biāo)：預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、

60、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確；對(duì)按照法定程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解、審批下達(dá)；嚴(yán)格有效執(zhí)行預(yù)算；加強(qiáng)決算管理，確保決算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)建立預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理。,不相容崗位主要包括：預(yù)算編制(含預(yù)算調(diào)整)與預(yù)算審批，預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核等。,預(yù)算業(yè)務(wù)的主要環(huán)節(jié)：預(yù)算編制（包括內(nèi)部審批下達(dá)）預(yù)算執(zhí)行（包括追加調(diào)整）決算編制和績(jī)效評(píng)價(jià),（一）對(duì)預(yù)算編制的控制1、預(yù)算編制的要求：程序規(guī)范

61、、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。,2、預(yù)算編制環(huán)節(jié)主要包括以下風(fēng)險(xiǎn)：預(yù)算目標(biāo)不合理，難以保障年度工作任務(wù)的開(kāi)展；預(yù)算編制程序不規(guī)范、方法不科學(xué)，導(dǎo)致預(yù)算編制不及時(shí)、內(nèi)容不完整、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。,3、預(yù)算編制控制措施：落實(shí)編制責(zé)任明確規(guī)定各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算編制責(zé)任，掌握人員定額、實(shí)物定額標(biāo)準(zhǔn)，三公經(jīng)費(fèi)支出的政策要求等。,采用有效方法確保預(yù)算編制合規(guī)、科學(xué)掌握政策：依托信息系統(tǒng)（將相關(guān)政策、定額定員標(biāo)準(zhǔn)和歷史數(shù)據(jù)嵌入

62、到預(yù)算管理信息系統(tǒng)中）依靠專業(yè)人員（財(cái)會(huì)部門加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)單位編制預(yù)算的指導(dǎo)，及時(shí)溝通信息，確保信息利用效率）加強(qiáng)部門間溝通協(xié)調(diào),根據(jù)工作任務(wù)細(xì)化預(yù)算編制： 按工作任務(wù)的支出規(guī)律進(jìn)行細(xì)化（業(yè)務(wù)部門更具有信息優(yōu)勢(shì)，盡可能實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部財(cái)力與事權(quán)的科學(xué)匹配）落實(shí)審核責(zé)任歸口管理部門和財(cái)會(huì)部門審核預(yù)算建議數(shù),內(nèi)部審批下達(dá) 預(yù)算管理委員會(huì)審批后下達(dá)至各業(yè)務(wù)部門，有利于強(qiáng)化約束力，發(fā)揮預(yù)算對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控作用

63、，同時(shí)也為提高預(yù)算執(zhí)行的有效性奠定基礎(chǔ)。,（二）預(yù)算執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行與收支業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理有密切關(guān)系。1、預(yù)算執(zhí)行的要求：根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各類收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。,2、預(yù)算執(zhí)行的主要風(fēng)險(xiǎn)：資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意無(wú)序，存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出情況；執(zhí)行進(jìn)度不合理；項(xiàng)目預(yù)算前期準(zhǔn)備不充分或未經(jīng)充分論證，造成預(yù)算與執(zhí)行脫節(jié)。,3、預(yù)算執(zhí)行控制措施：（1）明確執(zhí)行方式：直接執(zhí)行：支付物業(yè)費(fèi)

64、、水電費(fèi)等依申請(qǐng)執(zhí)行：適用于總額明確，但需要隨工作開(kāi)展才能進(jìn)一步明確業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如課題研究經(jīng)費(fèi)。政府采購(gòu)執(zhí)行：根據(jù)政府采購(gòu)預(yù)算和計(jì)劃，辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)。,（2）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)的審核和審批 執(zhí)行申請(qǐng)是否與預(yù)算指標(biāo)、工作計(jì)劃一一對(duì)應(yīng)，提交的相關(guān)單據(jù)、支出標(biāo)準(zhǔn)、支出方向是否符合要求（3）明確預(yù)算追加調(diào)整的范圍，嚴(yán)格履行審核和審批手續(xù)（4）加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)控，建立預(yù)算執(zhí)行適時(shí)分析機(jī)制,（三）決算與績(jī)效評(píng)價(jià)社會(huì)關(guān)注點(diǎn)的轉(zhuǎn)變：資金使

65、用的合法合規(guī) 支出的效果1、要求：決算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，強(qiáng)化決算和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用,,2、主要風(fēng)險(xiǎn)：預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)，分析不及時(shí)，可能造成預(yù)算管理流于形式；年終清理核對(duì)工作不到位，可能造成決算編制不實(shí)。沒(méi)有起到事后控制的作用,3、決算和績(jī)效評(píng)價(jià)的控制措施：加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制建立起定期報(bào)告和分析制度真正建立起分析和評(píng)價(jià)結(jié)果有運(yùn)用的機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，改變超支不罰、節(jié)約不獎(jiǎng)的局面,通過(guò)比較分析法確定當(dāng)

66、年的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算目標(biāo)的差異，采用比率分析法、因素分析法等方法分析預(yù)算指標(biāo)的完成程度和偏離預(yù)算的原因通過(guò)定性分析法對(duì)差異原因進(jìn)行深入分析，找出造成預(yù)決算差異的關(guān)鍵問(wèn)題和原因,落實(shí)責(zé)任部門和責(zé)任人，并將分析結(jié)果報(bào)告給預(yù)算管理委員會(huì)、反饋給各業(yè)務(wù)部門用趨勢(shì)分析法進(jìn)行歷史數(shù)據(jù)對(duì)比，找出單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃變化規(guī)律和趨勢(shì),預(yù)算業(yè)務(wù)對(duì)內(nèi)控具有重要作用，只有預(yù)算編制科學(xué)有效，其他業(yè)務(wù)控制才能有效，內(nèi)控才能正常運(yùn)行，才能體現(xiàn)出內(nèi)控牽制性和流程化

67、特點(diǎn)。沒(méi)有預(yù)算，流程無(wú)法實(shí)現(xiàn)，牽制就無(wú)從談起。,二、收支業(yè)務(wù)控制收支業(yè)務(wù)控制目標(biāo)：合理保證收支業(yè)務(wù)合法合規(guī)，提高資金收支的效率和效果，保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)可靠，合理防范舞弊。,（一）收入業(yè)務(wù)控制1、內(nèi)控中的收入與會(huì)計(jì)上的收入不完全一致根據(jù)財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定的收入不作為單位的收入但應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的資金2、要求：按規(guī)定收取、應(yīng)收盡收，需要上繳的應(yīng)及時(shí)、足額上繳；票款一致；及時(shí)入賬,3、風(fēng)險(xiǎn)：收入業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置

68、不合理，不相容崗位未實(shí)現(xiàn)相互分離，導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。未按收費(fèi)許可規(guī)定的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)收取，存在違規(guī)收取的風(fēng)險(xiǎn)。收入業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一管理和監(jiān)控，導(dǎo)致私設(shè)小金庫(kù)。票據(jù)、印章管理松散，存在收入資金流失的風(fēng)險(xiǎn)。,4、收入業(yè)務(wù)控制措施：建立健全收入內(nèi)部管理制度合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離財(cái)會(huì)部門對(duì)收入實(shí)施歸口管理嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定建立健全票據(jù)和印章管理制度加強(qiáng)對(duì)收入的分析,