企業(yè)所得稅培訓2013新

1、,企業(yè)所得稅業(yè)務輔導所得稅科 何李安 2013年10月,咸寧國稅,主要內(nèi)容,一、企業(yè)所得稅的納稅人二、企業(yè)所得稅申報（預繳申報、年度申報、清算申報）三、關注新政策,咸寧國稅,征管范圍劃分,分三階段：2002年以前

2、2002-2008--總局關于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知（國稅發(fā)[2002]8號）2009年以后--總局關于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知（國稅發(fā)[2008]120號）2002年以前，中央各部門、各總公司、各行業(yè)協(xié)會、總會、社團組織、基金會所屬的企事業(yè)單位以及上述企事業(yè)單位興辦的預算內(nèi)、外國有企業(yè)，金融保險企業(yè)、軍隊（包括武警部隊）所辦的國有企業(yè)，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的企業(yè)所得稅，由國家稅務局負責征收管理。

3、地方各級國有企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)的企業(yè)所得稅，由地方稅務局負責征收管理。具體內(nèi)容請參閱《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅征收和管理范圍的通知》（國稅發(fā)［1995］023號）、《國家稅務總局關于調(diào)整國家稅務局、地方稅務局稅收征管范圍若干具體問題的通知》（國稅發(fā)［1996］37號）。,征管范圍國家稅務總局關于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知（國稅發(fā)[2002]8號）國家稅務總局關于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知（國稅

4、發(fā)[2008]120號）,一、2001年12月31日前國家稅務局、地方稅務局征收管理的企業(yè)所得稅、個人所得稅（包括儲蓄存款利息所得個人所得稅），以及按現(xiàn)行規(guī)定征收管理的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，仍由原征管機關征收管理，不作變動。 二、自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局負責征收管理。但下列辦理設立（開業(yè)）登記的企業(yè)仍由地方稅務局

5、負責征收管理： (一)兩個以上企業(yè)合并設立一個新的企業(yè)，合并各方解散，但合并各方原均為地方稅務局征收管理的； (二)因分立而新設立的企業(yè)，但原企業(yè)由地方稅務局負責征收管理的； (三)原繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位改制為企業(yè)辦理設立登記，但原事業(yè)單位由地方稅務局負責征收管理的。 在工商行政管理部門辦理變更登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅仍由原征收機關負責征收管理。 三、自2002年1月1日起，在其他行

6、政管理部門新登記注冊、領取許可證的事業(yè)單位、社會團體、律師事務所、醫(yī)院、學校等繳納企業(yè)所得稅的其他組織，其企業(yè)所得稅由國家稅務局負責征收管理。 四、2001年12月31日前已在工商行政管理部門和其他行政管理部門登記注冊，但未進行稅務登記的企事業(yè)單位及其他組織，在2002年1月1日后進行稅務登記的，其企業(yè)所得稅按原規(guī)定的征管范圍，由國家稅務局、地方稅務局分別征收管理。 五、2001年底前的債轉(zhuǎn)股企業(yè)、中央企事業(yè)單位參股

7、的股份制企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，仍由原征管機關征收管理，不再調(diào)整。 六、不實行所得稅分享的鐵路運輸（包括廣鐵集團）、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)，由國家稅務局負責征收管理。 七、除儲蓄存款利息所得以外的個人所得稅（包括個人獨資、合伙企業(yè)的個人所得稅），仍由地方稅務局負責征收管理。,國家稅務總局關于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問

8、題的通知（國稅發(fā)[2008]120號）,一、基本規(guī)定以2008年為基年，2008年底之前國家稅務局、地方稅務局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務局管理?！?同時，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實行以下規(guī)定：　（一）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由

9、國家稅務局管理。?。ǘ┿y行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務局管理。 （三）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構的企業(yè)所得稅仍由國家稅務局管理。　二、對若干具體問題的規(guī)定?。ㄒ唬┚硟?nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務

10、局或地方稅務局負責。 ?。ǘ?008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設立的分支機構，其企業(yè)所得稅的征管部門應與總機構企業(yè)所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機構按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機構企業(yè)所得稅的管理部門也應與總機構企業(yè)盟骯芾聿棵畔嘁恢隆?。ㄈ┌炊惙ㄒ?guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅

11、暫由地方稅務局管理。　?。ㄋ模┘壤U納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業(yè)務應繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務登記時無法確定主營業(yè)務的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務為準；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整?！　。ㄎ澹?009年起新增企業(yè)，是指按照《財政部 國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》（財稅〔2006〕1號）及有關規(guī)定的新辦企業(yè)認定標準成立的企業(yè)?！　∪?、各地國家稅務局、

12、地方稅務局要加強溝通協(xié)調(diào)，及時研究和解決實施過程中出現(xiàn)的新問題，本著保證稅收收入不流失和不給納稅人增加額外負擔的原則，確保征管范圍調(diào)整方案落實到位?！　”就ㄖ?009年1月1日起執(zhí)行。,《財政部 國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》（財稅〔2006〕1號）,隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)改革的逐步深化，出現(xiàn)了享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準不夠明確的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)對享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新

13、辦企業(yè)的認定標準重新明確如下： 　一、享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標準 　1．按照國家法律、法規(guī)以及有關規(guī)定在工商行政主管部門辦理設立登記，新注冊成立的企業(yè)。 　2．新辦企業(yè)的權益性出資人(股東或其他權益投資方)實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25％。 　其中，新辦企業(yè)的注冊資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實收資本或股本。非貨幣性資產(chǎn)包

14、括建筑物、機器、設備等固定資產(chǎn)，以及專利權、商標權、非專利技術等無形資產(chǎn)。新辦企業(yè)的權益性投資人以非貨幣性資產(chǎn)進行出資的，經(jīng)有資質(zhì)的會計(審計、稅務)事務所進行評估的，以評估后的價值作為出資金額；未經(jīng)評估的，由納稅人提供同類資產(chǎn)或類似資產(chǎn)當日或最近月份的市場價格，由主管稅務機關核定。 　二、新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權益性投資人及其關聯(lián)方累計購置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊資金25％的，將不再享受相關企業(yè)所

15、得稅減免稅政策優(yōu)惠。 　三、本通知自文發(fā)之日起執(zhí)行。國家稅務局、地方稅務局關于新辦企業(yè)的具體征管范圍按本通知規(guī)定的新辦企業(yè)標準認定。對文發(fā)之前，國家稅務局或地方稅務局實際征管的企業(yè)，其征管范圍不作調(diào)整，已批準享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)，可按規(guī)定執(zhí)行到期。 　四、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》(國稅發(fā)[1994]229號)中，有關“六、新辦企業(yè)的概念”及其認定條件同時廢止。,企業(yè)所得稅的納稅人,

16、在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。 （法人所得稅制） 其他取得收入的組織：民辦非企業(yè)單位、基金會、商會、農(nóng)民專業(yè)合作社、隨著經(jīng)濟社會發(fā)展而出現(xiàn)的其他類型的取提收入的組織（判斷標準：是不取得收入）,咸寧國稅,思考題,1、村民委員會是不是企業(yè)所得稅納稅人？

17、2、有限合伙性質(zhì)的公司是否應繳納企業(yè)所得稅？3、非法人的外資合伙企業(yè)是否是企業(yè)所得稅納稅人？4、私營獨資企業(yè)是否繳納企業(yè)所得稅？5、是否所有的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)都不適用企業(yè)所得稅法？,咸寧國稅,1、村民委員會是不是企業(yè)所得稅納稅人？,《中華人民共和國村民委員會組織法》規(guī)定，村民委員會是村民自我管理、自我教育、自我服務的基層群眾性自治組織。職責之一是，依照法律規(guī)定，管理本村屬于村民集體所有的土地和其他財產(chǎn)，引導村民合理利

18、用自然資源，保護和改善生態(tài)環(huán)境。經(jīng)村民會議決定，村民委員 會可以借貸、租賃或其他方法處理村集體財產(chǎn)。如果其以借貸、租賃或其他方式處分村集體財產(chǎn)而取得收入，應該是企業(yè)所得稅納稅人。對其他取得收入的組織是否為企業(yè)所得稅納稅人判斷標準為其是否取得收入 （不含僅取得不征稅收入的組織） 1、應稅收入 收入： 2、 免稅收入 3、不征稅收入（不屬

19、企業(yè)所得稅征稅范圍，僅取得不征稅收入的 其他組織，如機關法人，不應認定為企業(yè)所得稅納稅人）,咸寧國稅,,,,2、有限合伙性質(zhì)的公司是否應繳納企業(yè)所得稅？,了解什么是合伙企業(yè)合伙企業(yè)：“普通合伙”“有限合伙”“特殊普通合伙” 合伙企業(yè)法 合伙企業(yè)：是指自然人、法人和其他組織依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》在中國境內(nèi)設立的,由兩個或

20、兩個以上的合伙人訂立合伙協(xié)議，為經(jīng)營共同事業(yè)，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔分險的營利性組織.其包括普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。 普通合伙企業(yè)由普通合伙人（主要指自然人）組成，合伙人對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任?！坝邢藓匣锲髽I(yè)是由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)的債務承擔無限連帶責任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務承擔責任。”該種合伙企業(yè)不同于普通合伙企業(yè)，由普通合伙人與有限合伙人組成，前者

21、負責合伙的經(jīng)營管理，并對合伙債務承擔無限連帶責任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務承擔責任。,咸寧國稅,企業(yè)所得稅的納稅人,2、有限合伙性質(zhì)的公司是否應繳納企業(yè)所得稅？《企業(yè)所得稅法》第一條　在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二條　企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指

22、依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。有限合伙公司的法人合伙人能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？如合伙人從有限合伙公司中取得的股息紅利收入等。特殊：《國家稅務總局關于蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策試點有關征收管理問題的公告國家稅務總局公告》2013年第25號  　　本公告自2012年1月1日起施行。,咸寧國稅,營業(yè)執(zhí)照的類型,非公司企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，非公司企業(yè)營業(yè)執(zhí)照公司企業(yè)法人營

23、業(yè)執(zhí)照、公司營 業(yè)執(zhí)照個人獨資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、個人獨資企業(yè)分支機構營業(yè)執(zhí)照合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、合伙企業(yè)分支機構營業(yè)執(zhí)照，個體工商戶營業(yè) 執(zhí)照、農(nóng)民專業(yè)合作社營業(yè)執(zhí)照 、農(nóng)民專業(yè)合作社營業(yè)執(zhí)照 分支機構營業(yè)執(zhí)照， 《外商投資合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照》和《外商投資合伙企業(yè)分支機構營業(yè)執(zhí)照》國家工商行政管理總局關于啟用《外商投資合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照》和《外商投資合伙企業(yè)分支機構營業(yè)執(zhí)照》的通知（工商外企字[2010]35號）,咸寧國稅,,,咸寧國稅,

24、,,咸寧國稅,3、非法人的外資合伙企業(yè)是否是企業(yè)所得稅納稅人？,外資合伙企業(yè)暫按以下徑掌握：原有的根據(jù)三資企業(yè)法成立的中外合作合伙企業(yè)仍繳企業(yè)所得稅。但根據(jù)《合伙企業(yè)法》和《外商投資合伙企業(yè)登記管理規(guī)定》成立的外資合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人。,咸寧國稅,4、私營獨資企業(yè)是否繳納企業(yè)所得稅？,什么是私營企業(yè)？根據(jù)國家統(tǒng)計局、國家工商行政管理局《關于劃分企業(yè)登記注冊類型的規(guī)定》（1998年8月28日，國統(tǒng)字〔1998〕200號）第九條規(guī)

25、定：“私營企業(yè)是指由自然人投資設立或由自然人控股，以雇傭勞動為基礎的營利性經(jīng)濟組織。包括按照《公司法》、《合伙企業(yè)法》、《私營企業(yè)暫行條例》規(guī)定登記注冊的私營有限責任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業(yè)和私營獨資企業(yè)。私營獨資企業(yè)是指按《私營企業(yè)暫行條例》（1988年6月25日，國務院第4號令發(fā)布,目前仍有效 ）第七條第一款規(guī)定：“獨資企業(yè)是指一人投資經(jīng)營的企業(yè)?！奔从梢幻匀蝗送顿Y經(jīng)營，以雇傭勞動為基礎，投資者對企業(yè)債務承擔無限責任

26、的企業(yè)。 私營合伙企業(yè)是指按《合伙企業(yè)法》或《私營企業(yè)暫行條例》的規(guī)定，由兩個以上自然人按照協(xié)議共同投資、共同經(jīng)營、共負盈虧，以雇傭勞動為基礎，對債務承擔無限責任的企業(yè)。,咸寧國稅,,在上述四類私營企業(yè)中，對獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，工商機關核發(fā)《獨資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照》和《合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照》，這兩類企業(yè)均無法人資格；對私營有限責任公司和其他的有限責任公司，核發(fā)《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》，注冊登記經(jīng)濟類型為有限責任公司。因此，稅務機關在辦理稅務

27、登記、稅款入庫和進行統(tǒng)計分析時，只要認真審查納稅人提交的營業(yè)執(zhí)照、工商登記表和公司章程，對照上述標準就能準確劃分。,咸寧國稅,4、私營獨資企業(yè)是否繳納企業(yè)所得稅？,財政部 國家稅務總局關于印發(fā)《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知（財稅[2000]91號）本規(guī)定所稱個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：　　（一）依照《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)；　

28、?。ǘ┮勒铡吨腥A人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)；　?。ㄈ┮勒铡吨腥A人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務所；　　（四）經(jīng)政府有關部門依照法律法規(guī)批準成立的負無限責任和無限連帶責任的其他個人獨資、個人合伙性質(zhì)的機構或組織,咸寧國稅,5、是否所有的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)都不適用企業(yè)所得稅法？,不適用企業(yè)所得稅法的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)），不包括依照外國法律法規(guī)在境外

29、成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。境外成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國非居民企業(yè)納稅人。如：在我國境內(nèi)取得收入，或在我國境內(nèi)設立機構場并取得收入。境外成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也可能成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國居民企業(yè)納稅人。如:其實際管理機構在我國境內(nèi)。,咸寧國稅,企業(yè)所得稅的納稅人,咸寧國稅,,企業(yè)所得稅的納稅人,居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立； 依照外國法律成立，但實際管理機構在中國境內(nèi)；境外

30、注冊中資控股企業(yè)（依照實際管理機構判定）境外注冊中資控股企業(yè)：指中國內(nèi)地企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在中國內(nèi)地以外國家或地區(qū)（含港、澳、臺）注冊成立的企業(yè)。因?qū)嶋H管理機構在中國境內(nèi)而被認定為中國居民企業(yè)的境外注冊中資控股企業(yè)，履行居民企業(yè)所得稅納稅義務，其在向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條 第三款規(guī)定的款項時，依法代扣代繳企業(yè)所得稅。,咸寧國稅,企業(yè)所得稅的納稅人,一、境外中資控股企業(yè)同時符合以下條件，判定為非境內(nèi)注冊居民企

31、業(yè)（國稅發(fā)[2009]82號）： 1、企業(yè)負責實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及高層管理部門履職場所主要位于中國境內(nèi)。2、企業(yè)的財務決策（借款、放款、融資、財務風險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機構或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)機構或人員批準。3、企業(yè) 要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放中國境內(nèi)。4、企業(yè)1/2（含 1/2 ）有股票權的董事或高層管理人員經(jīng)常居信

32、于中國境內(nèi)。二、認定方法（企業(yè)自行判定提請認定和稅務機關調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認定）可向其實際管理機構所在地或中國主要投資者所在地主管稅務機關提出居民企業(yè)申請，主管稅務機關初審——層報總局確認,咸寧國稅,企業(yè)所得稅的納稅人非居民企業(yè)（注意來源于中國境內(nèi)、境外所得確定原則）,,咸寧國稅,企業(yè)所得稅的納稅人非居民企業(yè),CTC（開曼）注冊于中國臺臺灣，為實現(xiàn)在臺灣整體上市，決定對其子公司CIC（薩摩亞）進行控股關系調(diào)整。2009年6月，根據(jù)買賣雙方

33、股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，CIC（薩摩亞）向其100%控股的香港SB公司轉(zhuǎn)讓其擁有的中國CY公司100%股權。轉(zhuǎn)讓價格為無償轉(zhuǎn)讓，當?shù)赝赓Y局于2009年8月批準了本次股權轉(zhuǎn)讓。 上述業(yè)務是否征企業(yè)所得稅？,案例選自目家稅務總局國際稅務司組織編寫的《非居民企業(yè)稅收管理案例集》某市CY公司外方股東將其持有的該公司股份轉(zhuǎn)讓給香港關聯(lián)公司，該市國稅局對該股權轉(zhuǎn)讓交易進行調(diào)查、調(diào)整，最終非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅1455萬元,企業(yè)觀點：企業(yè)認為本

34、次股權轉(zhuǎn)讓屬于非居民企業(yè)之間的股權轉(zhuǎn)讓，交易過程和價款的支付均發(fā)生在境外，即使股權轉(zhuǎn)讓有所得也不應在中國納稅。案件處理：本次股權轉(zhuǎn)讓屬于關聯(lián)企業(yè)間股權無償轉(zhuǎn)讓，未按照獨立企業(yè)間往來進行股權定價，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條及《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）規(guī)定，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。本案例中企業(yè)未能取得特殊重組待遇的主要原因是其股權支付比例不符臺財稅[200

35、9]59號文件的明確規(guī)定（如果想適用特殊性稅務處理，都要求被收購的標的資產(chǎn)或者標的股權的比例不得低于75%，收購方以股份支付的比例不得低于85%。 ），這在一定程度上反映了企業(yè)在計劃重組和實施重組過程中，對特殊重組的稅務政策關注程度不夠，財稅[2009]59號文件規(guī)定的股權支付比例，實際上是從側面反映了集團內(nèi)部重組在股權收購對價支付方面的通常模式，而這些條件是硬性規(guī)定，即便企業(yè)能證明該重組的合理性商業(yè)目的，也會因為股權支付比例達不到法規(guī)

36、要求而無法獲批特殊性重組稅務處理。在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉(zhuǎn)讓價和股權成本價。,,二、企業(yè)所得稅申報,咸寧國稅,二、企業(yè)所得稅申報,（一）應納稅所得額企業(yè)的虧損是企業(yè)應納稅所得額小于零的數(shù)額？？？,咸寧國稅,二、應納稅所得額及其申報,計算應納稅所得額時，是從企業(yè)每一納稅年度的收入總額中減除四項——不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損

37、。確認企業(yè)的虧損時（申報表第23行納稅調(diào)整后所得），是從企業(yè)每一納稅年度的收入總額中減除三項——不征稅收入、免稅收入、各項扣除,咸寧國稅,二、應納稅所得額及其申報,計算應納稅所得額的基本原則1、稅法優(yōu)先原則國稅函件、[2010]148號，對企業(yè)所得稅納稅申報口徑表述：根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理方法與稅法不一致的，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫

38、按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。 2、權責發(fā)生制原則（條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定除外）。3、獨立交易原則。企業(yè)與關聯(lián)方之間業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或關聯(lián) 應納稅收入或所得額的，稅務機關有權按合理方法調(diào)整。,咸寧國稅,二、應納稅所得額及其申報,（二）預繳所得稅及其申報國家稅務總局關于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》等報表的公告 國家稅

39、務總局公告2011年第64號 　　 為進一步貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》及其配套政策，現(xiàn)將國家稅務總局修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類）》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》及其填報說明，予以發(fā)布，自2012年1月1日起執(zhí)行?！　　秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈中華人

40、民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表〉等報表的通知》(國稅函[2008]44號)、《國家稅務總局關于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知》（國稅函[2008]635號）同時廢 預繳申報表A,咸寧國稅,（二）預繳所得稅及其申報,預繳所得稅納稅人范圍一、居民企業(yè)和居民企業(yè)總機構二、跨地區(qū)設立 不具有法人資格分支機構的居民企業(yè)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構 特殊： 國家稅務總局公告2012年第57號--

41、下列跨地區(qū)設立不具有法人資格分支居民企業(yè)不就地預繳所得稅1、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。2、上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。3、新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。4、當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企

42、業(yè)所得稅。5、匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。三、 建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅。（預分預繳，和統(tǒng)一計算，就地預繳不同）,咸寧國稅,（二）預繳所得稅及其申報 ---房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)預繳申報表的填報,[例1]某房地產(chǎn)公司開發(fā)有東方家園一期、二期

43、、三期項目。（1）東方家園一期項目已經(jīng)于20×2年第1季度完工，完工后當期銷售1億元，符合會計確認銷售收入條件，會計上已確認為銷售收入。當期結轉(zhuǎn)以前期間預售、當期符合會計確認收入條件的銷售收入11 000萬元。（2）東方家園二期項目也于20×2年第1季度完工，完工后當期銷售5 000萬元，房款已收但尚不符合收入確認條件，會計上尚未將其確認為收入。（3）東方家園三期于20×2年第1季度符合預售條件開始預

44、售，當期收到預售款項4 000萬元。 20×2年第1季度該公司發(fā)生期間費用500萬元，東方家園一期可售總面積為42 000平方米，房屋開發(fā)成本3 500元/平方米。當?shù)囟悇諜C關核定的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品計稅毛利率15％，城建稅稅率為7％，教育費附加征收率為3％，地方教育費附加征收率為2％，土地增值稅預征率為3%。請?zhí)顖箢A繳申報表,（二）預繳所得稅及其申報 ---房

45、地產(chǎn)開發(fā)業(yè)預繳申報表的填報,,拆遷還建房企業(yè)所得稅的處理,例如，A房地產(chǎn)公司2009年6月開發(fā)某城中村改造項目，該項目可供銷售建筑面積30000平方米，用于安置回遷戶村民的住宅建筑面積為8000平方米，其中等面積部分6000平方米。該項目于2012年6月完工，除回遷樓外，其余商品房尚未完全銷售完畢。2012年8月與被拆遷戶辦理了交接手續(xù)。該公司同期同類房地產(chǎn)的建造成本為4000元/平方米（含地價）,市場銷售價格為6000元/平方米。企

46、業(yè)所得稅的處理：A房地產(chǎn)公司于2012年8月開始與被拆遷戶辦理交接手續(xù)時，就要確認視同銷售所得＝8000×6000－8000×4000＝1600（萬元），繳納企業(yè)所得稅1600×25%＝400（萬元）。需要注意的是，這里不能按預計毛利率計算繳稅，而是要確認視同銷售所得計算繳納。企業(yè)所得稅的處理：根據(jù)企業(yè)所得稅法企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利

47、或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務。根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號 第七條的規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權或使用權轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。所以，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房屋進行產(chǎn)權調(diào)換的。在企業(yè)所得稅上應作為視同銷售處理。 關于計稅成本的確定，根據(jù)《企

48、業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》（國家稅務總局令第六號）第四條的規(guī)定，債務人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，債務人（企業(yè)）應當確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照該有關資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊

49、費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結轉(zhuǎn)商品銷售成本等。據(jù)此，房地產(chǎn)企業(yè)用自建商品房抵償應付拆遷補償款的行為，應當分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行企業(yè)所得稅處理。,,營業(yè)稅的處理：等面積部分營業(yè)稅計稅依據(jù)按成本價確定，超面積部分的營業(yè)稅計稅依據(jù)按公允價確定土地增值稅的處理：與企業(yè)所得稅不同的是，在與被拆遷戶辦理交接手續(xù)時，不需要立即進行土地增值稅清算，只需要預征?；剡w房是否做土地增值稅清

50、算，要看樓盤的銷售情況，由于該項目尚未完全銷售完畢，因此，土地增值稅不用必須進行清算。會計處理如下：1.開發(fā)產(chǎn)品完工時，根據(jù)安置時的同期同類價格，視同銷售時的會計處理（單位：萬元，下同）：借：開發(fā)成本——土地成本——拆遷補償費 4800貸：應付賬款——拆遷補償費 4800借：應付賬款——拆遷補償費 4800貸：主營業(yè)務收入4800。2.房地產(chǎn)企業(yè)開具銷售不動產(chǎn)發(fā)票4800萬元，業(yè)主向房地產(chǎn)企業(yè)

51、出具拆遷補償費收據(jù)4800萬元，結轉(zhuǎn)成本的會計處理：借：主營業(yè)務成本——土地征用費及拆遷補償費 3200貸：開發(fā)產(chǎn)品3200。,,（二）預繳所得稅及其申報 ---匯總納 稅企業(yè)總分支機構的企業(yè)所得稅申報,（二）預繳所得稅及其申報 ---匯總納 稅企業(yè)總分支機構的企業(yè)所得稅申報,國家稅務總局關于《印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的

52、公告》（ 國家稅務總局公告2012年第57號） 該文對國稅發(fā)[2008]28號進行了修訂和完善，主要變化點：（1）明確總分機構參與匯算清繳稅款分配，即匯算清繳應補應退稅款按照預繳分配比例分配給總分機構，由總分機構就地辦理稅款繳庫或退庫，改變了匯繳補退稅均通過中央國庫辦理、總分機構都不參與就地分享的做法。（2）明確了總分機構查補稅款就地入庫問題，突破了就地監(jiān)管的政策瓶頸。（3）不適用范圍的調(diào)整，企業(yè)所得稅全額歸

53、屬中央收入的企業(yè)由14家調(diào)整為15家。（4）分支機構“三因素”所屬區(qū)間的調(diào)整，統(tǒng)一確定為上年度，不再區(qū)分上上年度和上年度。明確了“三因素”是會計核算數(shù)據(jù)，而不是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的概念，不需要進行納稅調(diào)整（5）明確當年撤銷的分支機構自辦理注銷稅務登記之日起不參與分攤，不再從第二年起才不參與分攤。（6）采用會計準則的表述和口徑，將“三因素”中的“經(jīng)營收入”改為“營業(yè)收入”，“職工工資”調(diào)整為“職工薪酬”，對“資產(chǎn)總額”的解釋不再排

54、除無形資產(chǎn)。（7）增設和修訂了若干預算科目。,（二）預繳所得稅及其申報 ---匯總納 稅企業(yè)總分支機構的企業(yè)所得稅申報,跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)哪些機構就地分攤繳納企業(yè)所得稅？ 就地分攤繳納企業(yè)所得稅的機構。《辦法》第四條規(guī)定：總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。二級分支機構，是指匯總納稅企業(yè)依法設立并領取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構對其財務、

55、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構。這是對二級分支機構法律形式和運營特點的一般概括。辦法同時明確了一種視同二級分支機構的情形，屬于二級分支機構特例。第十六條第一款規(guī)定：總機構設立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非辦法第四條規(guī)定的二級分支機構），且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構，按辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不

56、能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構，不得按辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。,（二）預繳所得稅及其申報 ---匯總納 稅企業(yè)總分支機構的企業(yè)所得稅申報,哪些機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅？（1）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（2）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級

57、分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（3）新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（4）當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（5）匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。對新設立的二級分支機構，明確了兩種例外情形，即不視同新設二級分支機構的情形，具體包括企業(yè)外部重組與內(nèi)部重組兩種情形：（1）匯總納稅企業(yè)當年由于重組等

58、原因從其他企業(yè)取得重組當年之前已存在的二級分支機構，并作為本企業(yè)二級分支機構管理的，該二級分支機構不視同當年新設立的二級分支機構，應按辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。（2）匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總機構、二級分支機構之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設或存續(xù)的二級分支機構，不視同當年新設立的二級分支機構,應按辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。,（二）預繳所得稅及其申報

59、 ---匯總納 稅企業(yè)總分支機構的企業(yè)所得稅申報,分支機構計算分攤稅款的三個因素注意：一個納稅年度內(nèi)，總機構首次計算分攤稅款時采用的分支機構“三因素”數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整，保證了年度內(nèi)分攤比例的一致性。針對個別情況規(guī)定了例外情形，即出現(xiàn)《辦法》第五條第（四）項（當年撤銷分支機構不再參與分攤）和第十六條第二款（總機構設立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能部門視同分支機構，參與分攤）、第三款（企業(yè)外

60、部重組與內(nèi)部重組形成新分支機構不視同新設分支機構，參與分攤）情形外，應重新計算分攤比例?！掇k法》自2013年1月1日起施行,（二）預繳所得稅及其申報 ---匯總納 稅企業(yè)總分支機構的企業(yè)所得稅申報,跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)如何進行企業(yè)所得稅匯算清繳？匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，由總機構匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構和各分支機構已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照規(guī)定的稅款分攤方法計

61、算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。同時明確：涉及退稅時，也可經(jīng)總、分機構同意后分別抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。第十一條規(guī)定了總分支機構匯算清繳時應報送的申報表、財務報表及其他相關資料?！》种C構并不需要進行年度納稅調(diào)整，自行計算應納稅所得額和應納稅額，只是根據(jù)總機構填報的分配表中應繳應退的稅款，就地申報補退稅。為了保證匯繳工作的順利進行，也需要分支機構填列年度納稅申報表，但

62、只需要填列有限的幾項，與總機構的年度納稅申報完全是兩個概念。同時，為便利就地實施稅務檢查，也需要分支機構報送參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，該說明由總機構確認后提交，涉及需由總機構統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進行說明。,（二）預繳所得稅及其申報 ---匯總納 稅企業(yè)總分支機構的企業(yè)所得稅預繳,對二級分支機構查補稅款如何計算？如何在總分機構之間進行分攤？依據(jù)的原則是什么？　 《辦法》第二十八條明確，

63、二級分支機構所在地主管稅務機關可自行對其主管二級分支機構實施稅務檢查，但對查補稅款的計算應按照法人所得稅制的要求進行，不得侵犯納稅人的合法權益。同時明確，對二級分支機構的查補稅款，50%應分配給總機構繳納（總機構所在地和中央國庫待分配賬戶各占25%），50%分配給參與檢查的二級分支機構繳納，沒參與檢查的其他二級分支機構不參與查補稅款的分配。這樣，既堅持了40號文件的基本分配格局，又適當體現(xiàn)了對就地監(jiān)管努力的尊重，有利于提高征管效率，

64、堵塞征管漏洞。,,總分機構適用處于不同稅率地區(qū)的怎么處理？《辦法》第十八條總機構 和分支機構處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條 規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算 應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條 規(guī)定的比例和按第十五條 規(guī)定計算的分攤比例，向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業(yè)所得稅?，F(xiàn)

65、在總分機構還有適用稅率不一致的情況嗎？總機構是高新技術企業(yè)（符合高新技術企業(yè)認定條件），其設立在外省的分支機構也能享受15%的稅率優(yōu)惠嗎？(國科發(fā)火[2008]172號、國科發(fā)火[2008]362號),（二）預繳所得稅及其申報 ---匯總納 稅企業(yè)總分支機構的企業(yè)所得稅預繳,匯總納稅企業(yè)所得稅預繳申報 《國家稅務總局關于明確跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構年度納稅申報有關事項的公

66、告》（國家稅務總局公告2013年第44號），跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構，在進行2013年度及以后年度納稅申報時，暫用《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2011年第64號）中的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》格式進行年度納稅申報。分支機構在辦理年度所得稅應補（退）稅時，應同時附報《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》。,（

67、二）預繳所得稅及其申報 ---匯總納 稅企業(yè)總分支機構的企業(yè)所得稅預繳,《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）　一、實行總分機構體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。 　　二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部

68、（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構統(tǒng)一核算，由二級分支機構按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。 　　三、建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。 　　四、建筑企業(yè)總機構應匯總計算企業(yè)應納所得稅，按照以下方法進