第三章審計(jì)方法與審計(jì)程序

1、審計(jì)學(xué)第 三 章 審計(jì)方法與審計(jì)程序,第 三 章 審計(jì)方法與審計(jì)程序,學(xué)習(xí)目標(biāo) 第一節(jié) 審計(jì)方法 第二節(jié) 審計(jì)程序 第三節(jié) 審計(jì)測試 本章小結(jié),學(xué)習(xí)目標(biāo),了解審計(jì)的工作過程和各階段的主要工作。了解現(xiàn)代審計(jì)三種審計(jì)測試。了解審計(jì)抽樣的方法和抽樣風(fēng)險(xiǎn)。一般掌握審計(jì)的基本方法。重點(diǎn)掌握各種取證方法和實(shí)質(zhì)性測試時(shí)間、性質(zhì)、范圍及組織。,第一節(jié) 審計(jì)方法,一、審計(jì)方法概述審計(jì)方法可以分為基

2、本方法和取證方法兩大類。審計(jì)的基本方法，是以審計(jì)工作的先后順序和審計(jì)工作的范圍或詳簡程度而劃分的方法，它與審計(jì)取證沒有直接聯(lián)系，并不是取證的具體方法。審計(jì)的基本方法，按審計(jì)工作的先后順序，可以分為順查法和逆查法。按審計(jì)工作的范圍或詳簡程度，可以分為詳查法和抽查法。,審計(jì)的取證方法，是指收集審計(jì)證據(jù)所采取的各種技術(shù)方法。它取決于審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)，同時(shí)又必須適合于審計(jì)對象。主要有審閱法、核對法、監(jiān)盤法、函證法、計(jì)算法、觀察法、分析性復(fù)

3、核、詢問法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等。,二、審計(jì)的基本方法,(一) 順查法和逆查法 1. 順查法 順查法，又稱正查法，是指按照會計(jì)核算過程的先后順序，依次審查憑證、賬簿和報(bào)表資料的一種審計(jì)方法。優(yōu)點(diǎn)在于脈絡(luò)清晰，操作簡便，審查全面完整，審查結(jié)果較為可靠。缺點(diǎn)是工作量大，審計(jì)成本高，審計(jì)效率低。適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位和內(nèi)部控制制度不健全的單位，也適宜于重要的審計(jì)事項(xiàng)或貪污、舞弊專案審計(jì)。,2. 逆查法,逆查法，又稱倒查法，是指按照

4、會計(jì)核算程序的相反順序，依次審查報(bào)表、賬簿和憑證資料的一種審計(jì)方法。 優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)工作量小，審計(jì)重點(diǎn)突出，針對性強(qiáng)，審計(jì)成本低，審計(jì)效率高。缺點(diǎn)是審計(jì)范圍不全面，不利于查出各種錯(cuò)誤和舞弊。 適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的單位和內(nèi)部控制較好的單位。,(二) 詳查法和抽查法,1. 詳查法 詳查法，又稱精查法、細(xì)查法，是指被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)活動和全部會計(jì)資料進(jìn)行全面、詳細(xì)審查的一種方法。優(yōu)點(diǎn)是容易查出各種錯(cuò)誤和舞弊，審計(jì)效果高

5、，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低。缺點(diǎn)是工作量大，審計(jì)成本高，審計(jì)效率低。,2. 抽查法,抽查法是指從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)活動和全部會計(jì)資料中，抽取部分經(jīng)濟(jì)活動和會計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果推斷總體正確性的一種方法。優(yōu)點(diǎn)是省時(shí)省力，審計(jì)成本低，審計(jì)效率高。缺點(diǎn)是當(dāng)樣本抽取不當(dāng)，不能代表總體特征時(shí)，就可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論，并且不利于查出各種錯(cuò)誤和舞弊。適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多以及內(nèi)部控制健全的單位。要求提供準(zhǔn)確結(jié)論的專案審計(jì)，不宜采用此法

6、?，F(xiàn)代審計(jì)廣泛采用抽查法。,三、審計(jì)的取證方法,(一) 審閱法審閱法是指通過對被審計(jì)單位的有關(guān)書面資料進(jìn)行審查閱讀來取得審計(jì)證據(jù)的方法。 1. 原始憑證的審閱 2. 記賬憑證的審閱 3. 賬簿的審閱 4. 報(bào)表的審閱 5. 其他資料的審閱,(二) 核對法,核對法是指將書面資料的相關(guān)記錄之間或者將書面資料的記錄與實(shí)物之間進(jìn)行相互對照檢查，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法 。(1) 證證核對。 (2) 賬證核對。 (3) 賬賬核對。

7、 (4) 賬表核對。 (5) 表表核對。 (6) 賬實(shí)核對。,(三) 監(jiān)盤法,監(jiān)盤是指注冊會計(jì)師通過現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)以及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)抽查，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。 監(jiān)盤所獲取的證據(jù)只能證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在，不能證實(shí)被審計(jì)單位對實(shí)物資產(chǎn)擁有所有權(quán)，也不能證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值，因此注冊會計(jì)師還應(yīng)對實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所有權(quán)進(jìn)行審計(jì)。,(四) 函證法,函證是指注冊會計(jì)師為印證被審計(jì)單位會計(jì)記錄所載事項(xiàng)而

8、向第三者發(fā)函詢證的方法。 函證分為肯定式函證和否定式函證兩種方式?？隙ㄊ胶C又稱積極式函證，是指對于被詢證事項(xiàng)，無論是否相符，都要求被詢證者在限定的時(shí)間內(nèi)回函。否定式函證也稱消極式函證，是指對于被詢證事項(xiàng)，在不相符的情況下，才要求被詢證者在限定的時(shí)間內(nèi)回函。,(五) 計(jì)算法,計(jì)算法，又稱驗(yàn)算法、重算法、復(fù)算法，是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的原始憑證及會計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。,(六) 觀察法,觀察法是指注冊會計(jì)師實(shí)地

9、察看被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。,(七) 分析性復(fù)核,分析性復(fù)核是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。 1. 比較分析法 (1) 水平分析法。 (2) 垂直分析法。 2. 比率分析法 3. 趨勢分析法,(八) 詢問法,詢問法，又稱查詢法，是指注冊會計(jì)師對有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問以獲取審

10、計(jì)證據(jù)的方法。,(九) 調(diào)節(jié)法,調(diào)節(jié)法是指在被審計(jì)單位報(bào)告日的數(shù)據(jù)和審計(jì)日的數(shù)據(jù)存在差異或者被審計(jì)項(xiàng)目存在未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，審計(jì)人員通過對某些項(xiàng)目進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，來驗(yàn)證報(bào)告日的數(shù)據(jù)是否賬實(shí)一致的一種方法。調(diào)節(jié)法通常與監(jiān)盤法結(jié)合使用，也可用于調(diào)節(jié)銀行存款及有關(guān)結(jié)算類賬戶的未達(dá)賬項(xiàng)。,(十) 鑒定法,鑒定法是指審計(jì)工作中某些活動超出注冊會計(jì)師的專業(yè)能力時(shí)，聘請有關(guān)專門機(jī)構(gòu)或?qū)＜覍Ρ粚徲?jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒別和證明的方法。 主要用于對書面資料真?zhèn)蔚蔫b

11、別，對實(shí)物性能、質(zhì)量、價(jià)值以及經(jīng)濟(jì)活動的合理性、有效性的鑒定等。,四、審計(jì)抽樣,(一) 審計(jì)抽樣的含義 所謂審計(jì)抽樣，是指注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對象總體的全部項(xiàng)目中選取一定數(shù)量的項(xiàng)目作為樣本，通過對樣本進(jìn)行測試，得到樣本特征，并根據(jù)樣本特征推斷總體結(jié)果，以得出審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。,(二) 審計(jì)抽樣的種類,1. 非統(tǒng)計(jì)抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣 (1) 非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣是由注冊會計(jì)師憑借自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和判斷能力，有目的地從特

12、定審計(jì)對象總體中抽取樣本進(jìn)行審查，并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。,(2) 統(tǒng)計(jì)抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣是運(yùn)用概率論原理，遵循隨機(jī)原則，從審計(jì)對象總體中抽取樣本進(jìn)行審查，然后以樣本結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。采用統(tǒng)計(jì)抽樣，總體各項(xiàng)目被抽中的機(jī)會是均等的，可以防止主觀的判斷，其效果比非統(tǒng)計(jì)抽樣好。因此，現(xiàn)代審計(jì)廣泛采用統(tǒng)計(jì)抽樣。,2. 屬性抽樣和變量抽樣,(1) 屬性抽樣 屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的

13、發(fā)生頻率而采用的一種抽樣方法。根據(jù)控制測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣通常稱為屬性抽樣。屬性抽樣主要用于估計(jì)總體既定控制的偏差率。屬性抽樣在控制性測試中采用，根據(jù)內(nèi)部控制制度遵守的頻率來判斷其有效性。,(2) 變量抽樣,變量抽樣是指用來估計(jì)總體金額而采用的一種抽樣方法。根據(jù)實(shí)質(zhì)性測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣通常稱為變量抽樣。變量抽樣主要用于估計(jì)總體金額或者總體中的錯(cuò)誤金額。變量抽樣在實(shí)質(zhì)性測試中采用。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，有時(shí)存

14、在同時(shí)進(jìn)行控制測試和實(shí)質(zhì)性測試的情況，在此情況下采用的審計(jì)抽樣稱為雙重目的抽樣。,三、審計(jì)抽樣的程序（一）屬性抽樣“固定樣本量抽樣法”的主要步驟：確定抽樣總體定義“誤差”確定樣本量選取樣本審查樣本，得出樣本的結(jié)果根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的最終結(jié)果,1．確定抽樣總體 抽樣總體是是指準(zhǔn)備對之執(zhí)行審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及有關(guān)會計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目。相關(guān)性和完整性。相關(guān)性是指總體必須符合具體審計(jì)目標(biāo)。完整性是指必須包括被審計(jì)經(jīng)

15、濟(jì)業(yè)務(wù)或資料的全部項(xiàng)目。,2．定義“誤差”在屬性抽樣中，誤差是指控制失效事件。 例如：對于“只有將驗(yàn)收報(bào)告與進(jìn)貨發(fā)票核對無誤之后，才核準(zhǔn)支付貨款”這一內(nèi)控，審計(jì)人員若發(fā)現(xiàn)下列情形之一，可定義為“誤差”： (1)未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票； (2)發(fā)票雖附有驗(yàn)收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票； (3)發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。,3. 確定樣本量樣本量的確定，首先要判斷可信賴程度、可容忍誤差和預(yù)期總體誤差，然后

16、查表確定?？尚刨嚦潭仁侵笜颖窘Y(jié)果能夠代表審計(jì)對象總體特征的一致程度。即代表性的強(qiáng)弱。例如，假設(shè)抽樣結(jié)果有95％的可信賴程度，就是指抽樣結(jié)果代表總體特征的可能性有95％，相應(yīng)抽樣風(fēng)險(xiǎn)為5％。審計(jì)人員對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大。,可容忍誤差是指審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對象總體的最大誤差。在符合性測試中，可容忍誤差是審計(jì)人員在不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差（上限）

17、。假設(shè)審計(jì)人員認(rèn)為： 如果誤差率0-2%，很可靠 2%-4%， 可靠， 2%-10%，較可靠 大于10%，不可靠可容忍誤差越小，所需選取的樣本量就應(yīng)越大。,預(yù)期總體誤差?？筛鶕?jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評價(jià)及分析性程序的結(jié)果等，來確定總體的預(yù)期誤差。假設(shè)從前3年的審計(jì)中，審計(jì)人員得知上述

18、所描述的控制制度發(fā)生的誤差率為1.5％、1.9％及1.7％，誤差不呈逐少的趨勢，因此，基于穩(wěn)健原則的因素，可將預(yù)期總體誤差率2％。假設(shè)審計(jì)人員依賴其專業(yè)判斷，確定可容忍誤差率為4％（相當(dāng)于允許在總體誤差率2％ 的基礎(chǔ)上再上浮2％ ），樣本可信賴程度為90％ 。此時(shí)審計(jì)人員已經(jīng)就形成了一個(gè)假設(shè)：總體誤差率不超過4％的可信賴程度為90％ 。三者結(jié)合起來查表可確定抽取的樣本量為200。,4.選取樣本上一步解決了“抽多少”的問題，接下來

19、要解決 “如何抽”的問題，即依照什么原則來抽取樣本。一般說來，應(yīng)依照隨機(jī)原則進(jìn)行抽樣，使抽取的樣本具有廣泛的代表性，避免人為偏見。具體的抽樣方法，主要有隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣法。 （1）隨機(jī)選樣在隨機(jī)選樣中，利用隨機(jī)數(shù)表抽取樣本是較簡便的一種方法。亦稱亂數(shù)表。,使用這種方法的程序： 首先，將總體中各項(xiàng)目依次進(jìn)行連續(xù)編號，建立表中數(shù)字與總體中項(xiàng)目的一一對應(yīng)關(guān)系。也可沿用原有項(xiàng)目的號碼，如賬頁號、支票號。

20、 然后，任意選擇隨機(jī)起點(diǎn)和隨機(jī)路線，但一經(jīng)選定，則不應(yīng)變動。 最后，通過查找隨機(jī)數(shù)表選取樣本，直至選足預(yù)定的樣本數(shù)量為止。（2）系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。,系統(tǒng)選樣方法使用方便，但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。 （3）隨意選樣 隨意選樣是不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式

21、選取樣本。隨意選樣的缺點(diǎn)在于很難完全無偏見地選取樣本項(xiàng)目。,5.審查樣本，得出樣本的結(jié)果選出憑單后，審計(jì)人員應(yīng)按所定義的“誤差”對每張憑單及附件實(shí)施必要的審計(jì) 。樣本審查結(jié)束后，應(yīng)將查出的誤差加以匯總，評價(jià)抽樣結(jié)果。此時(shí)，不僅需要考慮誤差的次數(shù)，而且也需要考慮誤差的性質(zhì)。例如： （1）誤差是否超過審計(jì)范圍?是關(guān)鍵的還是非關(guān)鍵的? （2）分析每一個(gè)關(guān)鍵誤差的性質(zhì)和原因，看其是故意的還是非故意的，是系統(tǒng)的還是偶然的，是頻繁的還

22、是不頻繁的，及其是否影響到貨幣金額等。 （3）確定這些誤差對其他符合性測試以及實(shí)質(zhì)性測試的影響。,可能的幾種樣本結(jié)果實(shí)際查出的誤差數(shù)與預(yù)期誤差數(shù)大致相同，這表明總體誤差率估計(jì)恰當(dāng)，樣本規(guī)模符合抽樣要求，結(jié)束抽樣。實(shí)際查出的誤差數(shù)小于預(yù)期誤差數(shù)，這表明開始時(shí)對總體誤差率估計(jì)過高，樣本過大，但此時(shí)樣本已審查結(jié)束，縮小樣本已無必要。結(jié)束抽樣。實(shí)際查出的誤差數(shù)超過預(yù)期誤差數(shù)，這表明開始時(shí)對總體誤差率估計(jì)過低，樣本過小。此時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)

23、以樣本誤差率作為總體預(yù)期誤差率重新確定抽樣規(guī)模，擴(kuò)大抽樣，然后再審查新增樣本項(xiàng)目，重新計(jì)算樣本誤差。直至出現(xiàn)上述兩種情況。,本例中，若實(shí)際查出5個(gè)誤差數(shù)，實(shí)際誤差率為2.5%（5/200）,大于預(yù)期誤差數(shù)4（200*2%），此時(shí)重新以2.5%為預(yù)期誤差率樣本數(shù)為360，因此追加抽樣160進(jìn)行審查，直至實(shí)際查出的誤差數(shù)小于或等于預(yù)期誤差數(shù)為止。如果經(jīng)過數(shù)次擴(kuò)大樣本后，樣本誤差率仍有上升趨勢，如大于可容忍誤差。這時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)降低對這一內(nèi)

24、部控制的可信賴程度，實(shí)施其他審計(jì)程序，如擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍，增加樣本量，甚至可考慮采用詳細(xì)審計(jì)。,6.根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體如果實(shí)際查出的誤差數(shù)小于或等于預(yù)期誤差數(shù)，且沒有發(fā)現(xiàn)欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。則可以得出結(jié)論：總體誤差率不超過4％的可信賴程度為90％（或有90%的把握認(rèn)為總體誤差率不超過4%）。實(shí)際總體誤差率可根據(jù)實(shí)際誤差和可信賴程度查樣本結(jié)果評價(jià)表得出。有可能比4%更低，但上述結(jié)論更謹(jǐn)慎。若審查樣本時(shí)發(fā)現(xiàn)有欺詐或逃避內(nèi)

25、部控制的情形發(fā)生，則不論其誤差率是高還是低，均應(yīng)采用其他審計(jì)程序。因?yàn)檫@種誤差的性質(zhì)比較嚴(yán)重，審計(jì)人員應(yīng)徹底揭露這類誤差。同時(shí)應(yīng)及時(shí)通知企業(yè)負(fù)責(zé)人，以使企業(yè)能夠及時(shí)制止這類誤差的再次發(fā)生。,(三) 審計(jì)抽樣的方法,1. 隨機(jī)抽樣隨機(jī)抽樣是指對審計(jì)對象總體或次級總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。例如，用隨機(jī)數(shù)表(又稱亂數(shù)表)來選取樣本。 2. 系統(tǒng)抽樣系統(tǒng)抽樣是指首先計(jì)算選樣間隔，然后確定選樣起點(diǎn)，最后根據(jù)間隔順序選取樣本的一種選

26、樣方法。,3. 隨意選樣,隨意選樣是不考慮金額大小、資料選取的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本。缺點(diǎn)是很難完全無偏見地選取樣本項(xiàng)目。,(四) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn),1. 抽樣風(fēng)險(xiǎn) 所謂抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊會計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，反之亦然。 (1) 控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn) 控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。 控制測試中的

27、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及成因如表3-2所示。,1. 控制測試（Test of Control） 信賴不足風(fēng)險(xiǎn) 指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。 信賴過度風(fēng)險(xiǎn) 指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對內(nèi)部控制的信賴超過了實(shí)際上可予信賴程度的可能性。,表3-2 控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)成因,(2) 實(shí)質(zhì)性測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn),實(shí)質(zhì)性測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)兩種。 實(shí)質(zhì)性測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)及成因如表3-3所示。

28、2. 實(shí)質(zhì)性測試(Substantive Test) 誤受風(fēng)險(xiǎn)，也稱“β風(fēng)險(xiǎn)” 指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性。誤拒風(fēng)險(xiǎn)，也稱“а風(fēng)險(xiǎn)” 指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的可能性。,表3-3 實(shí)質(zhì)性測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)成因,表3-4 抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響,信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)一般會導(dǎo)致執(zhí)行額外的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率；信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)則很可能導(dǎo)

29、致審計(jì)人員形成不正確的審計(jì)結(jié)論。因此，對審計(jì)人員來說，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)比信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)更危險(xiǎn)。,2. 非抽樣風(fēng)險(xiǎn),非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：(1)人為錯(cuò)誤；(2)運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的方法；(3)錯(cuò)誤評價(jià)樣本結(jié)果；(4)未按計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)；(5)未對發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖凡椤?審計(jì)方法、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系,例1

30、：審計(jì)人員對某單位出納經(jīng)管的現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有三張未經(jīng)批準(zhǔn)私自借出的現(xiàn)金白條，金額合計(jì)為2000元，經(jīng)查點(diǎn)，證明三張白條所列示的現(xiàn)金確實(shí)不在庫，審計(jì)人員由此認(rèn)定出納挪用了現(xiàn)金2000元，經(jīng)詢問，出納也承認(rèn)了這一事實(shí)。審計(jì)程序——審計(jì)證據(jù) ——證據(jù)的類型1.審閱法 三張現(xiàn)金白條 書面證據(jù)(內(nèi)部證據(jù))2.盤點(diǎn)法 庫存現(xiàn)金 實(shí)物證據(jù)3.詢問法 出納證詞 口頭

31、證據(jù),例2：為審核2004年某企業(yè)的年度決算，審計(jì)人員于2005年元月20日對甲材料庫存進(jìn)行盤點(diǎn)，結(jié)果為8 500公斤。從2005年1月1日到20日共收入3 000公斤、發(fā)出3 500公斤。2004年12月31日甲材料的賬面余額為10 000公斤，余額為100 000元。審閱-04.12.31的賬存數(shù)，05.01.01-20收發(fā)數(shù)盤點(diǎn)-05.01.20日實(shí)存數(shù)調(diào)節(jié)-04.12.31日實(shí)存數(shù)核對-04.12.31日賬實(shí)不符（8

32、500+3500-3000=9000， 盤虧 1000,計(jì)10000元）,審計(jì)人員在審查某廠在產(chǎn)品時(shí)，了解到如下情況：1） 該廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，開始加工時(shí)一次投料，每投入一公斤A材料，可制成0.95公斤甲產(chǎn)品，且在產(chǎn)品重量隨加工程度變化而遞減；2） 6月15日經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)，在產(chǎn)品盤存數(shù)為480公斤（加工程度為80%）3） 6月1日至15 日甲產(chǎn)品完工入庫1900公斤4） 6月1日至15日領(lǐng)用A材料2200公斤要求：推算5月31

33、日在產(chǎn)品賬面盤存數(shù)400公斤（加工程度為40%）的正確性，并由此說明其可能對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的影響,1—15日完工產(chǎn)品耗用材料=1900/0.95=2000（公斤）6月15日盤存在產(chǎn)品耗用材料=480/0.96=500（公斤）5月31日盤存在產(chǎn)品耗用材料=500+2000-2200=300（公斤）5月31日盤存在產(chǎn)品數(shù)量=300*0.98=294（公斤）經(jīng)審查5月31日在產(chǎn)品盤存數(shù)應(yīng)為294公斤（加工程度為40%），而不是原賬面40

34、0公斤，如果5月份生產(chǎn)出來的產(chǎn)成品已經(jīng)被銷售并計(jì)入產(chǎn)品銷售成本的話，那么該企業(yè)5月份就存在多計(jì)在產(chǎn)品成本，少計(jì)產(chǎn)成品成本，虛減產(chǎn)品銷售成本，虛增銷售利潤的問題。,第二節(jié) 審計(jì)程序,審計(jì)程序有廣義和狹義兩種含義。廣義的審計(jì)程序是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的審計(jì)工作步驟和順序。狹義的審計(jì)程序是指在審計(jì)過程中收集審計(jì)證據(jù)所采用的審計(jì)方法。審計(jì)程序包括?準(zhǔn)備階段（計(jì)劃階段）?實(shí)施階段（現(xiàn)場工作階段）?終結(jié)階段（報(bào)告階段）,一、審

35、計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)的準(zhǔn)備階段，又稱計(jì)劃階段，是整個(gè)審計(jì)過程的起點(diǎn)。準(zhǔn)備階段的工作如下：1、初步了解被審單位的基本情況2、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書3、初步評價(jià)被審單位的內(nèi)部控制制度4、確定重要性5、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6、編制審計(jì)計(jì)劃,1、被審單位的基本情況 1.1、被審單位基本情況包括?被審計(jì)單位所有者及其構(gòu)成?組織結(jié)構(gòu)?生產(chǎn)與業(yè)務(wù)流程?經(jīng)營管理情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)?所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、所在行業(yè)的情況?財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)

36、營成果?會計(jì)報(bào)表編報(bào)環(huán)境?適用的法規(guī)?以前年度接受審計(jì)的情況?財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織?其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng),1.2、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的被審計(jì)單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況主要包括：(一) 國民經(jīng)濟(jì)的景氣程度；(二) 利率和資金供求狀況； (三) 通貨膨脹水平及幣值變動情況； (四) 政府的財(cái)政、貨幣、稅收、貿(mào)易等政策； (五) 匯率及外匯管制。,1.3、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況

37、主要包括：(一) 市場供求與競爭；(二) 經(jīng)營的周期性或季節(jié)性；(三) 產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化； (四) 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)； (五) 行業(yè)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢；(六) 行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)及統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；(七) 環(huán)保要求及問題； (八) 行業(yè)適用的法規(guī)； (九) 行業(yè)特定會計(jì)慣例及問題； (十) 行業(yè)其他特殊慣例。,1.4、注冊會計(jì)師可采用以下方法了解被審計(jì)單位情況： (一) 利用以往審計(jì)的資料與經(jīng)驗(yàn)； (二) 與被審計(jì)單位高級管理

38、人員等討論； (三) 與被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員討論并復(fù)核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告； (四) 與曾為被審計(jì)單位及所在行業(yè)其他單位提供服務(wù)的注冊會計(jì)師、律師等討論； (五) 與被審計(jì)單位以外的有關(guān)專家、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)及客戶等知情人討論；(六) 查閱與被審計(jì)單位所在行業(yè)相關(guān)的資料； (七) 了解對被審計(jì)單位有重大影響的法規(guī)； (八) 實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施； (九) 查閱被審計(jì)單位相關(guān)的會議記錄、以前年度的年度報(bào)告等文

39、件。,2、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 2.1、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的目的是為了明確約定雙方的責(zé)任與義務(wù)，促使雙方遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，以保護(hù)會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的利益。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為會計(jì)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約。

40、2.2、會計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其自身能力和能否保持獨(dú)立性，并與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。,2.3、業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；（二）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；（三）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度；（四）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)

41、準(zhǔn)則）；（五）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；（六）審計(jì)報(bào)告格式和對審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；（七）由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；（八）管理層為注冊會計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；（九）注冊會計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息； （十）管理層對其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；（十一）注冊會計(jì)師

42、對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；,（十二）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；（十三）違約責(zé)任；（十四）解決爭議的方法；（十五）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。 如果情況需要，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容： （一）在某些方面對利用其他注冊會計(jì)師和專家工作的安排；（二）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；（三

43、）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；（四）與治理層整體直接溝通；（五）在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對與前任注冊會計(jì)師溝通的安排； （六）注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。,如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊會計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否與各個(gè)組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：（一）組成部分注冊會計(jì)師的委托人；（二）是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；（三）法律法規(guī)的規(guī)定；（

44、四）母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額；（五）組成部分管理層的獨(dú)立程度。對于連續(xù)審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。,4、確定重要性4.1、重要性的概念 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。4.2、重要性的確定注冊會計(jì)師應(yīng)

45、當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性?！?在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響?！　∽詴?jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次的重要性。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上確定重要性，并隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，評價(jià)對重要性的判斷是否仍然合理。,案例一:審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽定,２

46、００２年１２月１６日某會計(jì)師事物所主任會計(jì)師孟某和助理審計(jì)人員侯某對江華公司委托審計(jì)的目的、審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)范圍是否受到限制、審計(jì)的程序是否能夠順利進(jìn)行、江華公司提供的文件、協(xié)助的事項(xiàng)等方面進(jìn)行了初步了解。洽談中，江華公司的總經(jīng)理張某提出雙方當(dāng)即簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求。孟注冊會計(jì)師則表示在未全面了解貴公司基本情況的前提下，僅憑上述的初步了解是不能簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的。要求：請回答孟注冊會計(jì)師拒絕立即簽約是否正確？為什么

47、？,案例一分析：,正確，原因有三個(gè)方面：第一， 為了避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第二， 該事務(wù)所尚未確定是否有能力勝任此項(xiàng)工作；第三， 應(yīng)詳細(xì)了解江華公司的如下基本情況：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（3）以前年度是否接受過審計(jì)；（4）財(cái)務(wù)會計(jì)工作組織；（5）其他與簽約相關(guān)的事項(xiàng),4.3、重要性的作用：在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。4.4、重要性與審計(jì)

48、風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系　　重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。4.5、降低重要性水平　　在確定審計(jì)程序后（具體審計(jì)計(jì)劃中確定的審計(jì)程序），如果注冊會計(jì)師決定接受更低的重要性水平（金額更?。?，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：（一）如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；（二）通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

49、　　在評價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)，注冊會計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評估的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。,4.6、評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響　 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估在審計(jì)過程中已識別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大。 尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括：　?。ㄒ唬┳詴?jì)師已識別的具體錯(cuò)報(bào)，包括在以前期間審計(jì)中已識別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的凈影響

50、額；　?。ǘ┳詴?jì)師對不能明確識別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)，即推斷誤差?！　∪绻J(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能是重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。7、總結(jié) 我們認(rèn)為，上述會計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《xx會計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2000年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，會計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。---審計(jì)報(bào)告

51、 重大方面 意味著審計(jì)師只對重要的財(cái)務(wù)信息承擔(dān)責(zé)任,會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取,如果同一期間各會計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，取其較低者；如果某項(xiàng)錯(cuò)誤涉及不同的項(xiàng)目，應(yīng)該采用同一的、這些項(xiàng)目中最小的重要性標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)誤。,舉例：,如果審計(jì)人員認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表的錯(cuò)漏報(bào)加總為１０萬元時(shí)是重要的，損益表的錯(cuò)漏報(bào)加總為２０萬元是重要的，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)將其重要水平定為多少？為什么？,答：,審計(jì)人員應(yīng)選擇的重要性水平為10

52、萬元，因?yàn)榘凑铡丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，當(dāng)不同的會計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇最低的重要性水平，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。,5、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（Audit Risk）是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（2） 采取不當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為引起的風(fēng)險(xiǎn)：?誤受險(xiǎn)：存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見；?誤拒險(xiǎn)：報(bào)表公允表達(dá)而發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見；?其他：如被審

53、計(jì)單位經(jīng)營失敗而起訴ＣＰＡ審計(jì)失敗。（3） 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的三個(gè)環(huán)節(jié)?固有風(fēng)險(xiǎn)(Inherent Risk)：假設(shè)有關(guān)被審項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度完全不存在的情況下，該項(xiàng)目發(fā)生差錯(cuò)(例如會計(jì)人員在記錄數(shù)據(jù)時(shí)少寫了一個(gè)零)的可能性；?控制風(fēng)險(xiǎn)(Control Risk)：某項(xiàng)目在發(fā)生差錯(cuò)的情況下，未被相關(guān)內(nèi)部控制制度發(fā)現(xiàn)(例如已有的錯(cuò)誤記錄沒有被復(fù)核人員所發(fā)現(xiàn))的可能性。.?檢查風(fēng)險(xiǎn)(Detection Risk)：差錯(cuò)在未

54、被內(nèi)部控制制度發(fā)現(xiàn)并予以糾正的情況下，又未被審計(jì)人員檢查發(fā)現(xiàn)的可能性。,檢查風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的要求?審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，以減少檢查風(fēng)險(xiǎn)；?尋找最佳成本效益點(diǎn)，以便盡可能減少審計(jì)工作量，同時(shí)獲得能夠滿足審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期望值的檢查風(fēng)險(xiǎn)要求。,6、編制審計(jì)計(jì)劃（1）審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)人員為了達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在實(shí)施審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。它是審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段的工作指南。（2）審計(jì)計(jì)劃包括：審計(jì)計(jì)劃工作包括針對審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審

55、計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃?總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。?具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（3）總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括：? 確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍；? 明確審

56、計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；,總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括：? 慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價(jià)是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。 在

57、制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊會計(jì)師還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，以及為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn)。,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明下列內(nèi)容：? 向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；? 向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；? 何時(shí)調(diào)配這些

58、資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；? 如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的結(jié)果對上述內(nèi)容予以調(diào)整。 總體審計(jì)策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，全部審計(jì)工作可能由一個(gè)很小

59、的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行，項(xiàng)目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計(jì)策略可以相對簡單。,（4） 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：?按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號--了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，為了足夠識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；?按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號--針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》的規(guī)定，針對評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師

60、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；?根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定，注冊會計(jì)師針對審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。（5）審計(jì)過程中對審計(jì)計(jì)劃的修改? 計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。? 由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修改。

61、,二、審計(jì)實(shí)施階段,(一) 實(shí)施控制測試 在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行控制測試?？刂茰y試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。進(jìn)行控制測試之后，應(yīng)根據(jù)測試結(jié)果，修訂實(shí)質(zhì)性測試計(jì)劃。 (二) 實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試在進(jìn)行必要的控制測試的基礎(chǔ)上，注冊會計(jì)師應(yīng)對各類交易和賬戶余額或會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,三、審計(jì)終結(jié)階段,審計(jì)終結(jié)階段，又稱審計(jì)報(bào)告階段。主要工作包

62、括：(1)編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表；(2)獲取管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書；(3)對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核；(4)評價(jià)審計(jì)結(jié)果；(5)出具審計(jì)報(bào)告。,第三節(jié) 審計(jì)測試,一、了解內(nèi)部控制 初步了解內(nèi)部控制的目的在于確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是怎樣設(shè)計(jì)的和是否得到執(zhí)行，以初步評價(jià)內(nèi)部控制的可信程度，初步評估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，并據(jù)此決定是否進(jìn)行控制測試。,二、控制測試,控制測試是為了確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性而

63、進(jìn)行的測試。 進(jìn)行控制測試后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的結(jié)果，進(jìn)一步評價(jià)內(nèi)部控制，進(jìn)一步評估控制風(fēng)險(xiǎn)，并與初步評估水平比較。如果存在偏差，應(yīng)當(dāng)修正對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估，并據(jù)以修改實(shí)質(zhì)性測試計(jì)劃。,三、實(shí)質(zhì)性測試,(一) 實(shí)質(zhì)性測試的概念 實(shí)質(zhì)性測試是指注冊會計(jì)師對交易和余額進(jìn)行的詳細(xì)測試以及對會計(jì)信息和非會計(jì)信息應(yīng)用情況進(jìn)行的分析性測試。實(shí)質(zhì)性測試的目的在于證實(shí)管理當(dāng)局在會計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)認(rèn)定是否公允。交易的實(shí)質(zhì)性測試是指為了審定某

64、類或某項(xiàng)交易認(rèn)定的恰當(dāng)性而進(jìn)行的測試。余額的實(shí)質(zhì)測試是指為了審定某賬戶余額認(rèn)定的恰當(dāng)性而進(jìn)行的測試。分析性測試就是分析性復(fù)核，前面已講述。,(二) 實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,(1) 實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)。即需要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試程序的種類及其有效性。取決于檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受水平的高低。(2) 實(shí)質(zhì)性測試的范圍。即將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試的種類的數(shù)量和應(yīng)用某項(xiàng)程序所審計(jì)的項(xiàng)目數(shù)量。取決于檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受水平的高低。(3) 實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間。通