第三章審計(jì)方法與審計(jì)程序2

1、第三章審計(jì)方法和審計(jì)程序,第一節(jié)審計(jì)方法一審計(jì)方法的分類1.審計(jì)的一般方法:實(shí)事求是、堅(jiān)持政策、 走群眾路線。2.審計(jì)的技術(shù)方法(1)審查書面資料的方法(2)證實(shí)客觀事物的方法,一、審計(jì)取證的基本方法（一）按取證的順序分1、順查法 1）定義：按照會(huì)計(jì)核算的處理順序，依次檢查的方法即原始憑證——記帳憑證——賬簿——會(huì)計(jì)報(bào)表 2）優(yōu)缺點(diǎn)——優(yōu)點(diǎn)：審查全面、系統(tǒng)，不致遺漏，審計(jì)結(jié)果較

2、為準(zhǔn)確；缺點(diǎn)：效率低 3）適用性：規(guī)模小，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單；內(nèi)部控制差，問題較多、嚴(yán)重,2、逆查法1）定義：按照會(huì)計(jì)核算相反的處理順序進(jìn)行檢查的方法2）優(yōu)點(diǎn)：突出重點(diǎn)，效率高； 缺點(diǎn)：不能全面審查問題，易有遺漏3）適用性：規(guī)模大，業(yè)務(wù)多；內(nèi)部控制健全在實(shí)際工作中，往往兩種方法結(jié)合運(yùn)用,(三）按取證的范圍或數(shù)量分1、詳查法 定義：對(duì)被審計(jì)單位某一期間內(nèi)的所有會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表或某一項(xiàng)目的

3、全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)審查，并獲取證據(jù)的審計(jì)方法。 優(yōu)點(diǎn)：審查全面準(zhǔn)確，無遺漏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小，質(zhì)量高。 缺點(diǎn)：審計(jì)成本高，效率低。2、抽查法 定義：在對(duì)被審計(jì)單位某一期間內(nèi)的所有會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料中，選擇一部分進(jìn)行審查的方法。 優(yōu)缺點(diǎn)：審計(jì)成本低，效率高；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高 從詳查法到抽查法是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要發(fā)展?，F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特征就是在評(píng)審被審計(jì)單位

4、內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上實(shí)施抽樣審計(jì),二、審計(jì)取證的技術(shù)方法 （一）審查書面資料的方法 1、審閱法：審計(jì)人員通過審查閱讀被審計(jì)單位一定時(shí)期的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。 審閱法是最常用，最基本的審計(jì)技術(shù)方法。 2、核對(duì)法：對(duì)被審計(jì)單位某一期間內(nèi)的所有會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等書面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)根據(jù)其內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行相互對(duì)照檢查以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。

5、 核對(duì)法包括證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、表表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。 3、驗(yàn)算法：對(duì)被審計(jì)單位書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)在審閱、核對(duì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行重新計(jì)算，以驗(yàn)證原計(jì)算結(jié)果是否正確的方法。 4、分析法 分析法有比較分析、比率分析、趨勢(shì)分析,（二）證實(shí)客觀事物的方法 1、觀察法 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的

6、程序。 觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且可能影響對(duì)相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序的真實(shí)情況的了解。 2、查詢法-----面詢、函證 3、盤點(diǎn)法即檢查有形資產(chǎn) 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行檢查。 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。 盤點(diǎn)法分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)，

7、審計(jì)人員一般采用監(jiān)督盤點(diǎn)的方法,4、調(diào)節(jié)法（盤點(diǎn)法的后續(xù)）1）定義：在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求的得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法2）適用情況：銀行存款實(shí)存數(shù)的調(diào)節(jié)：原因——未達(dá)帳項(xiàng)；方法——“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”實(shí)物資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)有數(shù)的調(diào)節(jié)：原因——資產(chǎn)負(fù)債表日與盤點(diǎn)日不同；方法：資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)存數(shù)=盤點(diǎn)日實(shí)際結(jié)存量+資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日發(fā)出量-資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日收入量,該方法是盤點(diǎn)法的后續(xù)：盤點(diǎn)——調(diào)節(jié)——核對(duì)

8、（帳實(shí)核對(duì)）例1、審計(jì)人員于2010年1月15日晨對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)成品進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果為1100件。已知2009年12月31日該產(chǎn)品帳存數(shù)為1000件。2010年1月1日至1月14日產(chǎn)成品入庫(kù)800件，發(fā)出600件，并與出庫(kù)單和入庫(kù)單核對(duì)無誤。試確定2009年12月31日的帳存數(shù)是否正確。,例2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2005年3月5日對(duì)N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司3月4日帳面庫(kù)存現(xiàn)金余額為2000元，3月5

9、日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入帳，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2005年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2004年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金余額應(yīng)為（?。┰?。A.1300　　B.2300　　C.700　　D.2700 4、鑒定法,三、調(diào)整法1、定義：根據(jù)審計(jì)結(jié)果更正審計(jì)中已經(jīng)核實(shí)的錯(cuò)誤或造假帳項(xiàng)的審計(jì)方法2、方法：未審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額+審計(jì)調(diào)整分錄=審定后會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)

10、目金額注意：審計(jì)調(diào)整只針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表例1、05年初發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位04年少計(jì)管理部門固定資產(chǎn)折舊4萬元。（假設(shè)不考慮所得稅、利潤(rùn)分配）審計(jì)調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用 4萬元 貸：固定資產(chǎn) 4萬元調(diào)整04年資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目；調(diào)整04年利潤(rùn)表“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。,例2、09年初審計(jì)被審計(jì)單位08年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，其已竣工并辦理決算的工程借款利息70萬元仍計(jì)入在建工程。審計(jì)調(diào)整分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

11、70萬元 貸：在建工程 70萬元審計(jì)人員在審計(jì)幾個(gè)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)采用追溯調(diào)整法對(duì)連續(xù)幾年的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。例6、04年初審計(jì)01、02、03年的三年會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)01年少計(jì)折舊費(fèi)用100萬元（不考慮所得稅、利潤(rùn)分配）,01年的審計(jì)調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用 100萬元 貸：固定資產(chǎn) 100萬元02、03年的審計(jì)調(diào)整分錄：借：利潤(rùn)分配——未利潤(rùn)分配 （年初） 100萬元 貸：固

12、定資產(chǎn) 100萬元重分類分錄：針對(duì)重分類誤差而編制的分錄。 重分類誤差是指因企業(yè)未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表而引起的誤差。非核算誤差。主要涉及應(yīng)收、預(yù)收賬款；應(yīng)付、預(yù)付賬款等債權(quán)、債務(wù)類會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,例7、2002年年末未審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成列示如下：預(yù)付賬款—A 300萬元 預(yù)付專款—B 189萬元 預(yù)付賬款---C

13、 105萬元 預(yù)付賬款—D 12萬元（貸方） 預(yù)付賬款——E 18萬元重分類分錄：借：預(yù)付賬款 12萬元 貸：應(yīng)付賬款 12萬元,會(huì)計(jì)調(diào)整分錄和審計(jì)調(diào)整分錄的關(guān)系（一） 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄的相同點(diǎn)    1、結(jié)果相同。不管是審計(jì)一期還是多期會(huì)計(jì)報(bào)表，在被審計(jì)單位接受調(diào)整的前提下，分別

14、經(jīng)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄、審計(jì)調(diào)整分錄調(diào)整后最后一期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是一致的。也就是說，會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄本質(zhì)上是一致的。    2、目的相同。審計(jì)調(diào)整的目的是為了使會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定、使會(huì)計(jì)報(bào)表公允表達(dá)；在被審計(jì)單位接受調(diào)整的前提下，會(huì)計(jì)調(diào)整也是為了上述目的。 （二)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄的不同點(diǎn)    1、

15、服務(wù)對(duì)象不同。審計(jì)調(diào)整分錄是審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，是審計(jì)成果的一種體現(xiàn)。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)審計(jì)結(jié)果的一種確認(rèn)。,2、用途不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是為被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)賬目而用的；而審計(jì)調(diào)整分錄是審計(jì)人員為被審計(jì)單位代編審定會(huì)計(jì)報(bào)表服務(wù)的。    3、調(diào)整的時(shí)點(diǎn)、期間、內(nèi)容不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是在審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表截止日以后會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行的調(diào)整，并且表現(xiàn)為對(duì)以后財(cái)務(wù)狀

16、況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；審計(jì)調(diào)整分錄是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的調(diào)整。這是由于在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的以前年度錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，對(duì)被審計(jì)單位帳務(wù)處理而言，再回到發(fā)生時(shí)調(diào)整錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)已不符合會(huì)計(jì)制度的要求，而調(diào)整發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表是可行的，因此審計(jì)調(diào)整分錄可分年度、分期間按照追溯調(diào)整的基本思想進(jìn)行。,4、調(diào)整分錄的表達(dá)形式不一樣。制作會(huì)計(jì)調(diào)整分錄必須符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。審計(jì)調(diào)整分錄是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表上沒有出現(xiàn)的過渡性結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目

17、可以省去。如對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，"以前年度損益調(diào)整"是損益調(diào)整科目，在編制會(huì)計(jì)調(diào)整分錄時(shí)必須用到此科目，因?yàn)橐郧澳甓鹊膿p益必須用此科目予以過渡；在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)必須不能用到它，因?yàn)樗皇抢麧?rùn)表中的一個(gè)項(xiàng)目。    5、調(diào)整范圍的差異。對(duì)不影響會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)質(zhì)內(nèi)容調(diào)表不調(diào)帳的重分類調(diào)整就不屬于會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的范疇，卻屬于審計(jì)調(diào)整的重要內(nèi)容。,練習(xí)題——要求根據(jù)以下審計(jì)

18、發(fā)現(xiàn)的問題編制審計(jì)調(diào)整分錄或重分類分錄：1、2010年2月審計(jì)發(fā)現(xiàn)上年10月被審計(jì)單位用100萬元購(gòu)買股票做交易性金融資產(chǎn)，所作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 100萬元 貸：銀行存款 100萬元2、2010年初發(fā)現(xiàn)2009年投資收益10萬元誤列為其他應(yīng)付款。3、12年1月審計(jì)發(fā)現(xiàn)11年少計(jì)所得稅32萬元。4、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將本屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的350000元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入

19、中。（當(dāng)年或跨期）,抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用一、審計(jì)抽樣概述1、定義：審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。2、審計(jì)抽樣對(duì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序都適用，但并不是對(duì)這些測(cè)試中的所有程序都適用的，通常不用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、詢問、觀察和分析程序。3、審計(jì)抽樣不同于詳細(xì)審計(jì)。4、審計(jì)抽樣也不同于抽查抽查作為一種技術(shù)，可以用來了解情況，確定審計(jì)重點(diǎn)

20、，取得審計(jì)證據(jù)，使用中并無嚴(yán)格要求。審計(jì)抽樣的基本目標(biāo)在有限審計(jì)資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。,審計(jì)抽樣需要運(yùn)用抽查技術(shù)，但更重要的工作內(nèi)容是根據(jù)審計(jì)目的及環(huán)境要求作出科學(xué)的抽樣決策。5、審計(jì)抽樣的基本目標(biāo)在有限審計(jì)資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。二、審計(jì)抽樣的種類（一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣 非統(tǒng)計(jì)抽樣包括任意抽樣和判斷抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的關(guān)系：1

21、、相同點(diǎn)：A 都需合理運(yùn)用專業(yè)判斷；B 都可以提供審計(jì)所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；C 都存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。,2、根本區(qū)別：統(tǒng)計(jì)抽樣是利用概率法則來量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)；非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全憑主觀標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。在實(shí)際工作中， 往往將統(tǒng)計(jì)抽樣和判斷抽樣結(jié)合運(yùn)用。統(tǒng)計(jì)抽樣離不開專業(yè)判斷。3、統(tǒng)計(jì)抽樣的理論依據(jù)1）充分的數(shù)學(xué)依據(jù)；2）健全的內(nèi)部控制依據(jù)；3）合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)4、統(tǒng)計(jì)

22、抽樣的意義,5、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：科學(xué)確定樣本量；采用隨機(jī)原則，避免主觀；使抽樣風(fēng)險(xiǎn)定量化；缺點(diǎn)：對(duì)內(nèi)部控制的依賴；運(yùn)用受到一定的限制（不適用于專案審計(jì)）。注意：在 統(tǒng)計(jì)抽樣下，非統(tǒng)計(jì)抽樣仍存在；統(tǒng)計(jì)抽樣仍需專業(yè)判斷；抽樣審計(jì)適用于控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，但并不適用于所有程序，如逆查、順查和函證中運(yùn)用抽樣，而不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核；審計(jì)抽樣不同于抽查（審計(jì)抽樣要求抽取的項(xiàng)目必須具有代表性）。,（二）屬性抽樣與變量抽樣1、屬性抽樣

23、 指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。根據(jù)控制測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣通常稱為屬性抽樣。目標(biāo)：估計(jì)總體既定內(nèi)部控制的偏差率（次數(shù)）即通過抽樣確定內(nèi)部控制是否得到有效運(yùn)行2、變量抽樣指用來估計(jì)總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣稱為變量抽樣。目標(biāo)：估計(jì)總體金額或者總體中的錯(cuò)誤金額，即通過抽樣確定賬戶的金額。,審計(jì)抽樣的分類,審計(jì)抽樣,

24、,按技術(shù)劃分,按內(nèi)容劃分,,統(tǒng)計(jì)抽樣,非統(tǒng)計(jì)抽樣,,屬性抽樣,變量抽樣,（適用控制測(cè)試）,（適用于賬戶余額或報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序）,三、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是CPA依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。,1、與控制測(cè)試有關(guān)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)1）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)，即本應(yīng)信賴而沒有信賴信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審

25、計(jì)效率2）信賴過度風(fēng)險(xiǎn)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)，即本不應(yīng)信賴而信賴。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果2、與實(shí)質(zhì)性程序有關(guān)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)1）誤受風(fēng)險(xiǎn)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。 誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果,2）誤拒風(fēng)險(xiǎn)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。 誤拒風(fēng)險(xiǎn)也許 審計(jì)效率（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得

26、出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法量化，但可以控制。原因——注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或者誤解審計(jì)證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。主要與審計(jì)人員的素質(zhì)與責(zé)任心有關(guān)。,在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，誤差是指控制偏差；在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，誤差是指錯(cuò)報(bào)。總誤差用來表示偏差率或錯(cuò)報(bào)總額。　　可容忍誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的總體中的最大誤差。　　  無論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)，通

27、過對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)計(jì)抽樣的基本程序：確定樣本量（抽多少）——選擇隨機(jī)抽樣方法，抽取樣本（怎樣抽）——審計(jì)樣本——推斷總體,（三）樣本的選取樣本選取的方法1、利用隨機(jī)數(shù)表選樣,,隨機(jī)數(shù)表（部分列示）,,,,,,,,,列號(hào),隨機(jī)數(shù),行號(hào),（1）,（2）,（3）,（4）,（5）,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15,10481,45011,01536,02011,81647,2

28、3368,48573,25595,85313,30995,24430,48360,22527,97265,76393,42467,93093,06243,61680,07856,39590,39975,81837,16656,06121,77924,08907,11008,42751,,27756,99562,72905,56420,69994,98872,96301,91977,05463,07972,18876,,89579,143

29、42,63661,10281,17453,85475,36857,53342,53988,53060,48018,69578,88231,27633,70997,63553,40961,48235,03427,49626,19429,93069,52636,92737,88974,16365,61129,87529,85689,48237,27119,97336,71048,08178,77233,假定審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位連續(xù)編號(hào)從05

30、00至5000的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)抽樣。,要求：從第一列第一個(gè)數(shù)為起點(diǎn)，選號(hào)路線從第一列始，依次至第五列，選出20個(gè)樣本的號(hào)碼分別是多少？,答：從第1列第1 個(gè)數(shù)為起點(diǎn)，從第1列開始，依次至第5列，選出20個(gè)樣本的號(hào)碼分別是：,將選取的號(hào)碼與其對(duì)應(yīng)的20張支票作為選取定樣本進(jìn)行審查。,2、系統(tǒng)選樣,系統(tǒng)選樣范例：,試從1000張現(xiàn)金支票中選出50張樣本進(jìn)行審查，這些樣本的號(hào)碼分別是多少？,答：系統(tǒng)選樣的步驟如下：,1、計(jì)算抽樣間隔：抽樣間

31、隔=,,總體量N,樣本量n,=,,1000,50,=20,2、從1至20間選取1個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)：假定選得6。,3、從隨機(jī)起點(diǎn)開始，每個(gè)抽樣間隔選一個(gè)樣本：即順序?yàn)?6、46、66、86、106、126、146、166、186、206、226等,3、分層選樣,范例：在應(yīng)收賬款審計(jì)中，運(yùn)用函證程序，根據(jù)重要性原則，審計(jì)人員可能按余額的大小把應(yīng)收賬款明細(xì)賬分為三層，各層選樣方法如下 ：,層次,4、整群抽樣,可縮短選樣和抽查的時(shí)間。但因其樣本分布的

32、不均勻，代表性可能降低，因而抽樣風(fēng)險(xiǎn)較大。,五、屬性抽樣（一）屬性抽樣的概念,是指在精確度和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。,用途：,用于控制測(cè)試。,目的：,確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效程度。,（二）屬性抽樣的方法,1、固定樣本量抽樣,利用固定樣本量抽樣進(jìn)行控制測(cè)試的步驟：,（1）確定審計(jì)的目的和抽樣總體,例：假定某一被審計(jì)單位有關(guān)材料采購(gòu)的內(nèi)部控制如下：,采購(gòu)與付款程序圖,采購(gòu)計(jì)劃,訂購(gòu),驗(yàn)收,付款

33、,貨款結(jié)算,會(huì)計(jì)記錄,,,,,,,,,制定采購(gòu)計(jì)劃：,,原則：以銷定產(chǎn)和合理庫(kù)存原則。,部門：生產(chǎn)部門或倉(cāng)儲(chǔ)部門。,,,憑證有：請(qǐng)購(gòu)單和準(zhǔn)購(gòu)單兩種。,訂購(gòu),,訂購(gòu)單由采購(gòu)部門或?qū)Ｈ司幹啤?驗(yàn)收,,驗(yàn)收憑證有：驗(yàn)收單（入庫(kù)單），由專門負(fù)責(zé)驗(yàn)收的人員編制，以及供應(yīng)商發(fā)票。,付款,,付款憑單有：支出憑單。由會(huì)計(jì)人員根據(jù)驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票及訂購(gòu)單編制。,△,如果被審計(jì)單位的采購(gòu)業(yè)務(wù)符合上述內(nèi)部控制程序，審計(jì)人員就可以確定抽樣總體為：被審計(jì)年度的

34、所有購(gòu)貨訂單。,（2）定義“違反”的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果是：符合或違反有關(guān)的內(nèi)部控制制度。,承上例：被審計(jì)單位的采購(gòu)業(yè)務(wù)有下列情況之一者均屬于違反購(gòu)貨內(nèi)部控制制度。,A、未經(jīng)請(qǐng)購(gòu)和審批已開具訂單購(gòu)料。,B、材料未經(jīng)驗(yàn)收卻已入庫(kù)。,C、購(gòu)貨訂單、驗(yàn)收單與供應(yīng)商發(fā)票不一致卻已付款。,（3）確定相關(guān)因素,A、確定抽樣要求的可靠程度。也就是在多大程度上保證查賬結(jié)論是準(zhǔn)確無誤的?？尚刨嚦潭扰c樣本規(guī)模成正比，要求可信賴程度越高，所需要樣本規(guī)模就

35、越大，反之則越小。,B、確定可容忍的最大誤差率（即精確度限）,可容忍誤差：是指查賬人員認(rèn)為抽樣結(jié)果在可以達(dá)到查賬目的的前提下，所愿意接受的查賬對(duì)象總體的最大誤差。換句話說，也就是通過抽樣查賬所作出的結(jié)論與總體實(shí)際情況之間允許的最大誤差范圍。,可容忍誤差與樣本規(guī)模成反比，可容忍誤差越小，樣本規(guī)模越大，反之則越小。,C、確定總體預(yù)期的誤差率。,承上例：假如審計(jì)人員要求抽樣的可靠程度為95%，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)總體的誤差率為3%，最大可容忍的誤差率

36、為6%。,（4）確定樣本量,方法：查表法、計(jì)算法,查得的樣本量為200。,（4）確定樣本量方法：查表法、計(jì)算法(5)隨機(jī)選取樣本(6)評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果,推斷總體特征,（4）確定樣本量,方法：查表法、計(jì)算法。,A、利用“查表法”確定樣本量,如果要求抽查的可靠程度在95%，預(yù)計(jì)總體的誤差率為3%，最大可容忍的誤差率6%，則可查得的樣本量為200。,B、利用“計(jì)算法”確定樣本量,有關(guān)計(jì)算公式：,n,=,,t,2,P（1-P）,△,2,式中：

37、n為樣本量；t為正態(tài)標(biāo)準(zhǔn)差（查表）,P為預(yù)計(jì)總體的誤差率；△為精確度。,承上例，計(jì)算如下：,n=,,1.96,2,×0.03×(1-0.03),0.03,2,=124,可見,查表法與計(jì)算法比較,計(jì)算得到的樣本量少于查表得到的樣本量。這是因?yàn)橹票頃r(shí)已加上了穩(wěn)健系數(shù)。,（5）選取并審查樣本,（6）從樣本的審查結(jié)果推斷總體,2、?！叱闃?是指預(yù)計(jì)總體誤差率為零開始，邊抽樣邊評(píng)價(jià)來完成抽樣審計(jì)工作。,采用“?！叱闃印边M(jìn)行

38、內(nèi)部控制符合性測(cè)試的步驟為：,（1）確定審計(jì)目的與抽樣總體,（2）定義“違反”的標(biāo)準(zhǔn),,與固定樣本量抽樣法的意思一樣。,（3）確定抽樣要求的可靠程度和可容忍的最大誤差率。,如圖8—4所示，若由風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)算得總體最大誤差率不大于審計(jì)人員可容忍的誤差率，則“?！保环駝t“走”。即擴(kuò)展樣本量，繼續(xù)抽查。,注意：一般在擴(kuò)大后的樣本總量不超過初始樣本量的3倍，仍采用“?！叱闃印钡姆椒ㄌ幚?；若樣本總量超過初始樣本量的3倍，一般用樣本的誤差率作為總體預(yù)

39、期的誤差率，這時(shí)采用固定樣本量抽樣的方式處理。,（4）確定初始樣本量。,（5）選出并審查樣本，進(jìn)行停—走抽樣決策。,風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)=樣本量×總體的最大誤差率,例：若對(duì)50個(gè)初始樣本審查，沒有一個(gè)違反標(biāo)準(zhǔn)的，問：審計(jì)抽樣應(yīng)“?！边€是“走”？,答：在對(duì)50個(gè)初始樣本審查中，因?yàn)闆]有一個(gè)違反標(biāo)準(zhǔn)（即發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤數(shù)為0），查表可知風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為3。依公式：風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)=樣本量×總體的最大誤差率，得：總體的最大誤差率=3÷50=6%，

40、在審計(jì)人員可容忍的范圍內(nèi)，因此審計(jì)抽樣應(yīng)“?！薄?若對(duì)50個(gè)初始樣本審查中，發(fā)現(xiàn)有一個(gè)違反有關(guān)內(nèi)部控制（即發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤數(shù)為1），查表可知風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為4.8。則總體的最大誤差率=4.8÷50=9.6%(9.6%＞6%)超出了審計(jì)人員可容忍的范圍,這時(shí)審計(jì)抽樣應(yīng)“走”，即擴(kuò)展樣本量，繼續(xù)抽查。,3、發(fā)現(xiàn)抽樣,是指在已定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法。主要用于查找重大非法事件的審

41、查。,第四節(jié)變量抽樣,一、平均值估計(jì)抽樣,1.確定審計(jì)的總體范圍2.擬定所需精確度和可靠程度，并將估計(jì)總體所需的精確度換算成單位平均精確度,3、估算總體的標(biāo)準(zhǔn)差。,4、確定樣本量。,公式：n=（）=（）,,,S×U,A/N,S×U×N,A,2,2,式中：n表示樣本量S表示總體估算的標(biāo)準(zhǔn)差U表示正態(tài)標(biāo)準(zhǔn)差（由表8—3查得）N表示總體量A表示可容忍的總體量誤差,例；資料：對(duì)某企業(yè)

42、40000張購(gòu)貨發(fā)票進(jìn)行抽樣審計(jì)，其賬面價(jià)值總額為2950800，若要求其平均金額的估計(jì)誤差不超過+-50000元，可靠程度為95%，預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差為40元。,,解：依公式：n=（）,,S×U×N,A,2,=（）,,40×1.96×1000,10000,2,=61張,應(yīng)抽取61張購(gòu)貨發(fā)票進(jìn)行審計(jì)。,5、選取樣本進(jìn)行審查。,6、從樣本的審查結(jié)果推斷總體。,,二、差額估計(jì)抽樣三、比率估計(jì)

43、抽樣,例:假設(shè)被審計(jì)單位應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值為500萬元,一共4000個(gè)帳戶,選出200個(gè)為樣本,其賬面價(jià)值為24萬元,審定后金額是247500元.用比率估計(jì)法計(jì)算總體金額=247500/240000×5000000=5156250用差額估計(jì)法計(jì)算總體金額=(247500-240000)/200×4000+5000000=5150000,第二節(jié) 審計(jì)程序,計(jì)劃階段實(shí)施階段完成階段,第二節(jié) 審計(jì)程序——計(jì)

44、劃階段,計(jì)劃階段是整個(gè)審計(jì)程序的起點(diǎn)，要完成的工作包括：調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況；與被審計(jì)單位簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；確定重要性；評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)計(jì)劃。,第二節(jié) 審計(jì)程序——實(shí)施階段,實(shí)施審計(jì)程序，收集和評(píng)價(jià)證據(jù)，以便形成審計(jì)意見。主要工作包括：實(shí)施符合性測(cè)試實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試,第二節(jié) 審計(jì)程序——實(shí)施階段,符合性測(cè)試是在對(duì)被審單位內(nèi)部控制進(jìn)行初評(píng)的基礎(chǔ)上，為證實(shí)該控制是否在實(shí)際工

45、作中得以貫徹執(zhí)行，以及其效果是否符合設(shè)立該控制的初衷而進(jìn)行的測(cè)試活動(dòng)。 進(jìn)行符合性測(cè)試的目的是獲取對(duì)準(zhǔn)備予以信賴的內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù)，從而確定會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍和程序。,第二節(jié) 審計(jì)程序——實(shí)施階段,實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，為取得直接證據(jù)而運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合法性進(jìn)行審查，以得出審計(jì)結(jié)論的程序。,第二節(jié) 審計(jì)程序——完成階段,結(jié)束