中國稅收制度20111207

1、1,中國稅收制度簡介,2,授課大綱,,中國稅制概述貨物和勞務稅所得稅其他稅種稅制與個人理財,3,,,中國稅制概述,4,資料來源：中華人民共和國財政部稅政司《2009年稅收收入增長的結構性分析》,5,一.貨物和勞務稅,貨物和勞務稅，也稱流轉稅，是指在生產(chǎn)、流通或服務過程中，以商品和勞務的流轉額（或數(shù)量）為課稅對象的課稅體系。貨物和勞務稅主要包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅。,6,,增值稅（商品稅的現(xiàn)代形式），是以商品和勞務的增值

2、額為課稅對象的一種稅。根據(jù)財政部稅政司公布的數(shù)據(jù)，2009年國內增值稅收入為18 481.24億元，占稅收收入總額的比重為31.05%，進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅為7 729.15億元。,1.1 增值稅,7,按照對企業(yè)購進固定資產(chǎn)所含增值稅稅款能否扣除以及如何扣除的方法劃分，可將增值稅劃分為：生產(chǎn)型增值稅：在計算企業(yè)應納增值稅稅款時，對購進固定資產(chǎn)所含增值稅稅款不得做進項扣除。收入型增值稅: 在計算企業(yè)應納增值稅稅款時，對固定資產(chǎn)可

3、按當期折舊所含增值稅稅款做進項扣除。消費型增值稅：在計算企業(yè)應納增值稅稅款時，對購進的固定資產(chǎn)所含增值稅稅款可在購進當期做進項扣除。2008年11月5日，國務院常務會議審議通過《中華人民共和國增值稅暫行條例》，決定從2009年1月1日起在全國各個地區(qū)、各個行業(yè)全面實行“消費型”增值稅。,,1.1.1 增值稅的類型,8,,根據(jù)國務院常務會議于2008年11月5日審議通過的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，在我國境內銷售貨物或提

4、供加工、修理修配勞務以及進口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。具體包括:銷售貨物，指有償轉讓貨物的所有權。提供加工、修理修配勞務，指有償提供相應的勞務服務性業(yè)務。進口貨物，指從我國境外移送至我國境內的貨物。,1.1.2 增值稅征稅范圍,9,,納稅人 凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。 扣繳義務人 境外的單位和個人在我國境內提供應稅勞務而在境內未設有機構

5、的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。,1.1.3 增值稅納稅義務人,10,,一般納稅人與小規(guī)模納稅人 - 一般納稅人 指經(jīng)營規(guī)模達到規(guī)定標準、會計核算健全的納稅人，通常為年應征增值稅的銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。 - 小規(guī)模納稅人 指經(jīng)營規(guī)模較小、會計核算不健全、不能提供準確稅務資料、實行簡易辦法征收增值稅的納稅人。,增值稅納稅義務人,1

6、1,,確定小規(guī)模納稅人的標準： （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅的銷售額在50萬元（含本數(shù)）以下； （2）上述規(guī)定范圍以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元（含本數(shù)）以下。 年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 小規(guī)模納稅人會計核算健全

7、，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照條例有關規(guī)定計算應納稅額。 認定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權限在縣級以上國家稅務局機關。,增值稅納稅義務人,12,,1.1.4 增值稅稅率,基本稅率：17% 適用基本稅率的應稅項目:納稅人銷售貨物或進口貨物（下述適用13%的貨物除外）提供加工、修理修配勞務低稅率: 13%適用低稅率的應稅項目農(nóng)業(yè)產(chǎn)品糧食、食用植物油自來水

8、、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品圖書、報紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜國務院規(guī)定的其他貨物(如：音像制品、電子出版物等）,13,,小規(guī)模納稅人適用的征收率 2008年11月5日，國務院常務會議審議通過并于2009年1月1日開始實施修訂后的《增值稅暫行條例》，決定全面實行增值稅轉型，一般納稅人稅負降低。為考慮對小規(guī)模納稅人的稅負公平，將其征收率統(tǒng)一定為3%。 零稅率

9、 適用于出口貨物（通過退免稅方式實現(xiàn)）,增值稅稅率,14,,一般納稅人 應納稅額 = 銷項稅額-進項稅額 銷項稅額=應稅銷售額×適用稅率 - 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務， 按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。 - 進項稅額是指納稅人因購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。 注：如果當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵

10、扣的，可以結轉下期繼續(xù)抵扣。,1.1.5 增值稅應納稅額計算,15,,準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額： 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 從海關取得的增值稅專用繳款書上注明的增值稅額； （注：在2009年以前的生產(chǎn)型增值稅制度下，僅對企業(yè)購進的原材料等根據(jù)上述憑證注明的增值稅額做進項扣除，而購進的機器設備等固定資產(chǎn)，即使取得上述憑證，也不得做進項扣除。2009年以后實行的消費型增值稅，企業(yè)購進固定資產(chǎn)也可根據(jù)增

11、值稅專用發(fā)票或海關增值稅專用繳款書上注明的增值稅額做進項扣除。） 增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，從2002年1月1日起，準予按照買價和13％的扣除率計算扣除。　　　　準予抵扣的進項稅額＝買價×扣除率,增值稅應納稅額計算,16,,增值稅一般納稅人購進或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過 程中支付的運輸費，根據(jù)運費結算單據(jù)上所列運費金 額按７％的扣除率計算進項扣除。但隨同運

12、費支付的 裝卸費、保險費等其他雜費不得扣除。 準予抵扣的進項稅額＝運費×扣除率,增值稅應納稅額計算,17,,增值稅應納稅額計算,以下貨物或勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品以上四項規(guī)定的貨物的

13、運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,18,,小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不能抵扣任何進項稅額。其計算公式: 應納稅額 = 應稅銷售額×征收率 含稅銷售額的換算(價外稅) 公式中

14、，應稅銷售額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。因此，含稅銷售額要按下式換算：,增值稅應納稅額計算,19,增值稅應納稅額計算,納稅人銷售貨物或應稅勞務價格明顯偏低并無正當理由，或納稅人發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務機關按下列順序核定其銷售額：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定按組成計稅價格確定增值稅組成計稅價格

15、如果對該貨物不同時征收消費稅，則組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率） 如果對該貨物同時征收消費稅，則組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格 =成本×（1+成本利潤率）+ 消費稅稅額 =成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）,20,,案例： 張新成立了

16、一家食品加工廠，生產(chǎn)面包、糕點等食品，由于年銷售額超過50萬元，財務核算也比較健全，被稅務機關認定為增值稅一般納稅人。 2009年2月，該食品廠業(yè)務情況如下： （1）銷售面包、糕點等食品獲得銷售收入58.6萬元（不含稅價）； （2）采取零售方式銷售食品，價稅合計收入3.51萬元； （3）向制糖廠購進白糖等生產(chǎn)用原料，取得增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價款10萬元； （4）向農(nóng)民購入糧食等農(nóng)產(chǎn)品，收購價款22萬元（取得

17、收購憑證）；另支付運費1萬元； （5）購入生產(chǎn)加工用設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款4萬元。 （以上進項增值稅專用發(fā)票經(jīng)稅務機關審核，均符合進項抵扣要求。） 請計算該食品廠當月應繳納增值稅額。,增值稅應納稅額計算,21,,解： 銷項稅額： （1）58.6×17%=9.962（萬元） （2）3.51÷（1+17%）=3（萬元）

18、 3×17%=0.51（萬元） 進項稅額： （3）10×17%=1.7（萬元） （4）22×13%+1×7% = 2.86+0.07 = 2.93（萬元） （5） 4萬元可在當期全部抵扣 該食品廠當月應納增值稅稅款為： 9.962+0.5

19、1-1.7-2.93-4=1.842（萬元）,增值稅應納稅額計算,22,,消費稅是以特定消費品為課稅對象征收的一種稅。根據(jù)財政部稅政司公布的數(shù)據(jù)，2009年國內消費稅收入為4 759.12億元，占稅收收入總額的比重為8%。 - 消費稅納稅人 - 消費稅征稅環(huán)節(jié) - 消費稅稅目稅率 - 消費稅應納稅額計算,1.2 消費稅,23,1.2.1 消費稅納稅人,根據(jù)國務院于2008年11月5日審議通過的《中華人民共和國消費

20、稅暫行條例》，凡在中華人民共和國境內從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。,24,,現(xiàn)行消費稅對主要應稅消費品都是在其生產(chǎn)經(jīng)營的起始環(huán)節(jié)（包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)）征收。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品已由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道5%的從價稅 。,1.2.2 消費稅征稅環(huán)節(jié),25,,消費稅稅目：我國現(xiàn)行消費稅設置14個稅目，具體包 括：煙、酒及酒精、化妝品

21、（高檔護膚類化妝品）、 貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪 胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、 游艇、木制一次性筷子、實木地板。 消費稅稅率：消費稅實行從價定率、從量定額，或者 從價定率和從量定額復合計稅的辦法計算應納稅額， 其中：成品油、啤酒、黃酒適用定額稅率；白酒、卷 煙適用復合稅率；其他應稅消費品適用比例稅率（稅 目稅率表見下頁）。,,1.2.3 消費稅稅目稅率,26,消費稅稅目

22、稅率,27,,消費稅稅目稅率,28,消費稅稅目稅率,29,,從價定率計算征稅 應納稅額 = 應稅消費品的計稅銷售額 × 消費稅比例稅率 從量定額計算征稅 應納稅額 = 應稅消費品的計稅數(shù)量 × 消費稅定額稅率 從價定率與從量定額復合計算征稅 應納稅額 = 應稅消費品的計稅銷售額 × 消費稅比例稅率 + 應稅消費品數(shù)量 × 消

23、費稅定額稅率,1.2.4 消費稅應納稅額計算,30,,消費稅應納稅額計算,應稅消費品的計稅銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用(但不包括向購買方收取的增值稅稅款)。含增值稅銷售額的換算,31,,納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同 類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售 價格的，按組成計稅價格計算納稅。 - 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

24、 - 實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：,消費稅應納稅額計算,32,,,消費稅應納稅額計算,進口應稅消費品的計稅實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：,33,,消費稅應納稅額計算,案例 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的化妝品每套成本加利潤共計1 200元，消費稅稅率30%，增值稅稅率17% （全部生產(chǎn)程序由本企業(yè)完成，無原材料購進進項抵扣），那么，該企業(yè)每生產(chǎn)一套化妝

25、品應繳的增值稅、消費稅是多少？ 應繳消費稅=1 200÷（1-30%）×30% =514.29（元） 應繳增值稅= 1 200 ÷ （1-30%）×17% =291.43(元),34,,消費稅應納稅額計算,假如有同樣品質的一套進口化妝品，在我國海關關稅完稅價格同樣為1 200元。關稅稅率40%，那么，這套化妝品應

26、繳的關稅、消費稅、增值稅是多少呢？ 應繳關稅：1 200 ×40% = 480（元） 應繳消費稅：（1 200＋480）÷（1-30%）×30% = 720（元） 應繳增值稅：（1 200＋480）÷ （1-30%）×17% 　　　　　　 = 408（元）,35,,根據(jù)財政部稅政司公布的數(shù)據(jù)，2009年營業(yè)稅

27、收入為9 013.64億元，占稅收收入總額的比重為15.15%。 營業(yè)稅納稅人 營業(yè)稅稅目稅率 營業(yè)稅應納稅額計算,1.3 營業(yè)稅,36,1.3.1 營業(yè)稅納稅人,營業(yè)稅納稅人：按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。境內應稅行為的界定標準：提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內

28、所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內,37,,現(xiàn)行營業(yè)稅的課稅對象是在我國境內有償提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)收入，其征收范圍是通過稅法列舉稅目的方式加以規(guī)定的。按照行業(yè)、類別的不同共設置九個稅目。稅目稅率表如下:,1.3.2 營業(yè)稅稅目稅率,38,營業(yè)稅應納稅額計算,計算公式： 應納稅額 = 營業(yè)額×稅率分行業(yè)根據(jù)其業(yè)務特點規(guī)定計稅營

29、業(yè)額納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額外匯、有價證券、期貨等金融

30、商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形,39,營業(yè)稅應納稅額計算,金融業(yè)營業(yè)額的確定：貸款業(yè)務，貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）融資租賃，全部價款和價外費用減實際成本股票、債券買賣，賣出價減買入價及相關費用金融經(jīng)紀業(yè)務，手續(xù)費（傭金）類的全部收入受托收款業(yè)務，全部收入減去支付給委托方價款后的余額,40,,所得稅概述企業(yè)所得稅,二.所得稅,41,2.1 所得稅概述,所得

31、稅是指以個人或法人的各種所得為課稅對象的多個稅種組成的課稅體系。主要稅種：- 個人所得稅- 企業(yè)所得稅,42,,2.1.1 所得稅稅基,所得稅的稅基即應納稅所得額對個人來說，應納稅所得額是指納稅人的各項所得按照稅法規(guī)定扣除為取得收入所需費用之后的余額對企業(yè)來說，應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額要點：- 確認應稅收入- 規(guī)定所得寬免范圍和費用扣除項目,43,2.1.2 所得稅稅率,,比

32、例稅率累進稅率 超額累進稅率,44,,根據(jù)財政部稅政司公布的數(shù)據(jù)，2009年企業(yè)所得稅收入為11 534.45億元，占稅收收入總額的比重為19.38%。2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，2007年11月28日國務院第197次常務會議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》。自2008年1月1日起施行。,2.2 企業(yè)所得稅,45,企業(yè)所得稅,納稅人征稅對象稅率應納稅

33、所得額的確定稅收優(yōu)惠政策,46,在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境

34、內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。,,,2.2.1 企業(yè)所得稅納稅人,47,,,居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納 企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其 所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及 發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的 所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖 設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場

35、所沒 有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納 企業(yè)所得稅。,,2.2.2 企業(yè)所得稅征稅對象,48,企業(yè)所得稅征稅對象,來源于中國境內、境外的所得確定原則：銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得

36、的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定,49,,,2.2.3 企業(yè)所得稅稅率,比例稅率：25%優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的認定條件如下：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元其

37、它企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元,50,企業(yè)所得稅稅率,優(yōu)惠稅率：國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，且產(chǎn)品范圍、研發(fā)費用占銷售收入、高新技術產(chǎn)品收入占企業(yè)總收入、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)等比例均符合規(guī)定的企業(yè)。,51,,企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補

38、的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。 收入總額 準予扣除項目 不得扣除的項目 虧損彌補,2.2.4 應納稅所得額的確定,52,收入總額 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： - 銷售貨物收入 - 提供勞務收入 - 轉讓財產(chǎn)收入 - 股息、紅利等權益性投資收益 - 利息收入 - 租金收入 - 特許權使用費收入

39、 - 接受捐贈收入 - 其他收入,應納稅所得額的確定,53,準予扣除項目的基本范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。上述稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。,,應納稅所得額的確定,54,應納稅所得額的確定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)

40、的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,55,,應納稅所得額的確定,工資、薪金支出工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。,56,應納稅所得額的確定,職工福利費企業(yè)發(fā)生的

41、職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。,57,應納稅所得額的確定,工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。,58,應納稅所得額的確定,公益性捐贈通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，在年度利潤總

42、額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。（年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。）,59,應納稅所得額的確定,業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支 出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰ 。,60,應納稅所得額的確定,案例：某企業(yè)2008年度取得主營業(yè)務收入2 100萬元，其他業(yè)務收入300萬元，投資收益200萬元，營業(yè)外收入15萬元。該年度該企業(yè)在

43、管理費用中共列支業(yè)務招待費17萬元。　 業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%＝17×60% ＝10.2（萬元） 業(yè)務招待費扣除限額： （2 100+300）×5‰=12（萬元） 業(yè)務招待費允許稅前扣除10.2萬元，不得稅前扣除17－10.2=6.8（萬元） 如果該企業(yè)當年列支的業(yè)務招待費為25萬元，則所得稅稅前允許扣除的業(yè)務招待費為12萬元。

44、 25 ×60% =15（萬元） 業(yè)務招待費扣除限額： （2 100+300）×5‰=12（萬元） 不得稅前扣除的業(yè)務招待費為13萬元（25-12=13）,61,,廣告費及業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，可在年度內據(jù)實扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。,應納稅所得額的確定,62,應納稅所得額的確定,各類保險基金和

45、統(tǒng)籌基金企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī) 定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時，準予扣除；,63,應納稅所得額的確定,專項資金企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境

46、保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。但該專項資金提取后改變用途的不得扣除。,64,,財產(chǎn)保險和運輸保險費用壞賬損失及經(jīng)稅務機關核定的準備金固定資產(chǎn)租賃費企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。,應納稅所得額的確定,65

47、,,案例：某企業(yè)2008年9月1日發(fā)生經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)業(yè)務，租賃期10個月，租賃費10萬元，企業(yè)當年實際列支租賃費10萬元。　 2008年稅前允許扣除額： 10÷10×4(月)=4（萬元）,應納稅所得額的確定,66,,應納稅所得額的確定,不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款、被沒收財物的損失超過國家規(guī)定允許扣除的公益捐贈，以及非公

48、益捐贈贊助支出未經(jīng)核定的準備金支出與取得收入無關的其他各項支出,67,,虧損彌補 企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。 - 按照稅法調整后的虧損額 - 以虧損年度的下一年算起，連續(xù)計算五個納稅年度 - 彌補期又發(fā)生虧損，以各虧損年度的下一年算起,應納稅所得額的確定,68,,案例：年度 　

49、 00 　01 　02 　 03 　 04　 05　 06稅法虧損額 -165 -56 30 30 40 60 602000年虧損額：2001～2005年為彌補期 尚有未彌補的虧損5萬元2001年虧損額：2002～2006年為彌補期 56萬元的虧損額全部彌補,應納稅所得額的確定,69,,,案例： 莫愁湖于2008

50、年初投資500萬元成立一個私營有限 責任公司。2009年初對前一年度企業(yè)所得稅計算繳 納，具體情況如下： 全年取得業(yè)務收入620萬元；營業(yè)稅金及附加（營 業(yè)稅、城建稅和教育附加）34.1萬元；由于拖欠繳稅， 繳納滯納金3萬元；成本300萬元；公司共有職工50 人，支付職工合理的工資總額160萬元；實際發(fā)生職工 福利費30萬元、實際發(fā)生教育經(jīng)費6萬元、實際撥繳工 會經(jīng)費3.2萬元；支付業(yè)務招待費16

51、萬元；向其他企業(yè) 拆借資金200萬元，使用1年支付借款利息40萬元，同期 銀行貸款利率為7.47%。 請計算該公司2008年應繳納的企業(yè)所得稅。,應納稅所得額的確定,70,,,解答： （1）因拖欠稅款繳納的滯納金不得在稅前扣除 （2）職工工資160萬元準予在稅前扣除 （3）職工福利、教育、工會經(jīng)費準予稅前扣除金額： 實際發(fā)生福利費30萬元，準予稅前扣除22.4萬元（160×1４%

52、=22.4）； 實際發(fā)生教育經(jīng)費6萬元，準予稅前扣除4萬元（160×2.5%=4） ， 差額2萬元結轉以后年度繼續(xù)扣除； 實際撥繳工會經(jīng)費3.2萬元（160×2%=3.2），準予稅前扣除。 （4）業(yè)務招待費準予稅前扣除金額 3.1萬元： 16 × 60%=9.6（萬元） 【620 

53、5; 5‰ = 3.1（萬元）】 （5）利息支出準予稅前扣除金額： 200×7.47% = 14.94（萬元） （6）全年應納稅所得額： 620－34.1－300－160－22.4 －4 －3.2 － 3.1 －14.94=78.26（萬元） （7）應繳企業(yè)所得稅： 78.26×25% = 19.565（萬元）,應納稅所得額的

54、確定,71,2.2.5 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,2008年1月1日開始實施《企業(yè)所得稅法》，該法第25條規(guī)定，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，比如：國債利息收入免稅；符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權益性投資收益免稅；企業(yè)獲得的符合條件的技術轉讓所得，一個納稅年度內不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅；新產(chǎn)品、新技術、新工藝研發(fā)費用加計50%扣除；企業(yè)安置適合

55、《中華人民共和國殘疾人保障法》規(guī)定范圍的殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)加速折舊；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%抵扣應納稅所得額；企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得、國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營所得和符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，可免征、減征企業(yè)所得稅

56、。,72,1994-2010年個人所得稅收入增長情況,金額（億元）,年份,數(shù)據(jù)來源：《 2010中國稅務年鑒 》和財政部稅政司相關網(wǎng)站,73,2.3 中國的個人所得稅制度,《中華人民共和國個人所得稅法》與2008年2月18日頒布的《個人所得稅法實施條例》以及財政部、國家稅務總局或二者聯(lián)合頒發(fā)的各種政策和行政命令，共同構成現(xiàn)行中國個人所得稅收法律的基礎。,74,2.3.1 納稅人,中國個人所得稅的納稅人為： “在中國境內有住所，或者

57、無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。” “在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。”,75,2.3.2 征稅范圍（應稅所得項目）,中國的個人所得稅制把以下11個類別的所得定為應稅所得（個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益 ） ：1. 工資、薪金所得：指個人因任職或者受雇而取得的工資、

58、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。2. 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：指個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的各項應納稅所得。,76,2.3.

59、2 征稅范圍（應稅所得項目）,3. 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。4. 勞務報酬所得：指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。5. 稿酬所得：指個

60、人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。6. 特許權使用費所得：指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得，提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。,77,2.3.2 征稅范圍（應稅所得項目）,7. 利息、股息、紅利所得：指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。8. 財產(chǎn)租賃所得：指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。9. 財產(chǎn)轉讓

61、所得：指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。10. 偶然所得：指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所 得。11. 經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其它所得。個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由主管稅務機關確定。,78,數(shù)據(jù)來源：《 2010中國稅務年鑒》,2009年全國個人所得稅構成,79,2.3.3 扣除項目,工資、薪金所得：以每個月收入額減除費用3,500

62、元后的余額，為應納稅所得額。在此基礎上，雇員對基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金的繳款也可減除（提示：應注意各地區(qū)關于住房公積金繳存上限稅前扣除的規(guī)定）。 在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人，其附加減除費用標準為1,300元。 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：所有直接和間接經(jīng)營成本，包括任何損失，均可減除。業(yè)主的生計費用扣除為每月3,500元。（個體工商戶業(yè)主

63、從本企業(yè)獲得的工資薪金不得扣除）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（每月3,500元）后的余額，為應納稅所得額。,80,2.3.3 扣除項目,勞務報酬所得：按次計算，對每次收入不超過4,000元的，減除費用800元；4,000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。稿酬所得：同“勞務報酬所得”。特許權使用費所得：同“勞務報酬所得”。利息、股息、紅利所得：沒有減除。財產(chǎn)租賃所

64、得：同“勞務報酬所得”，并另外允許減除與租賃財產(chǎn)有關的稅費和修繕費。財產(chǎn)轉讓所得：可減除財產(chǎn)原值及與出售資產(chǎn)有關的稅費。偶然所得：沒有減除。,81,2.3.4 稅率,中國個人所得稅根據(jù)所得類別不同，分別規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。工資、薪金所得適用3％～45％的七級超額累進稅率；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%～35％的五級超額累進稅率；其他種類的應稅所得，除特殊稅額減免與額

65、外加征外，一般適用20％的比例稅率。,82,參考資料：儲蓄存款利息所得適用稅率,儲蓄存款利息所得適用稅率：　　 儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個人所得稅；1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個人所得稅；2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個人所得稅；2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個人

66、所得稅。,83,工資、薪金所得稅率表,,注：2011年9月1日起施行,84,個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率表,注：2011年9月1日起施行,85,稅額減免與額外加征,稿酬所得減征規(guī)定：稿酬所得按應納稅額減征30%。勞務報酬畸高的加成規(guī)定：應納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，加征五成；應納稅所得額超過5萬元的部分，加征十成；實際構成三級超額累進稅率：,86,勞務報酬所得稅率表,87

67、,2.3.5 稅收優(yōu)惠,免稅所得省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；國債和國家發(fā)行的金融債券利息； 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；保險賠款；,88,2.3.5 稅收優(yōu)惠,免稅所得軍人的轉業(yè)費、復員費；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；依照中

68、國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。,89,2.3.5 稅收優(yōu)惠,減稅所得 有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所稅：殘疾、孤老人員和烈屬的所得； 因嚴重自然災害造成重大損失的； 其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。,90,2.3.5 稅收優(yōu)惠,特殊寬免和扣除個人通過非盈利的社會團體、國家

69、機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，可在應納稅所得額的30%內扣除。,91,2.3.6 個人所得稅計算舉例 —案例1,某歌舞團獨唱演員張阿敏月工資5,800元，2011年10月，張阿敏參加了該團在廣州的3場演出，得到3,800元報酬。同月，張阿敏應一家娛樂公司的邀請，出席了在南京舉行的演唱會，獲得30,000元報酬。請問張阿

70、敏該月應該繳納的個人所得稅款是多少？,92,解析,要計算該演員的應納稅款，首先要搞清這筆所得是工資還是勞務報酬所得。由題意我們可以知道，張阿敏的工資是工薪所得，她參加其供職的歌舞團組織的演出所得收入也屬于工薪所得。而張阿敏因出席由娛樂公司組織的演唱會取得的所得則屬于勞務報酬。據(jù)個人所得稅法及相關規(guī)定，張阿敏2011年10月應納所得稅為：工薪所得稅：（5,800＋3,800－3,500）×20％－555＝665（元）勞務